6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………………………………………….10
1.1.Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности…………..10
1.2. Необходимость управления дебиторской и кредиторской
задолженностью….. ……………………………………………………………………17
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностью………28
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ…………………………36
2.1. Расчеты с дебиторами и кредиторами………………………………………36
2.2.Кредиторская задолженность и дебиторская задолженность ……………..46
2.3.Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в организации……………….52
ГЛАВА 3.АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
НА ПРИМЕРЕ ООО «КУПЕЦ»……………………………………………………...59
3.1. Анализ дебиторской задолженности………………………………………..59
3.2. Анализ кредиторской задолженности………………………………………64
3.3. Направление совершенствования управления дебиторской и кредиторской
задолженностью………………………………………………………………………….69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….77
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...83
Приложение «Организационная структура ООО «Купец»»…………………...84
7
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность являются неотъемлемой
частью финансовых ресурсов предприятия, естественными составляющими
бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения
даты появления обязательств с датой платежей по ним. Дебиторская
задолженность – важный элемент оборотного капитала. Под дебиторской
задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и
физических лиц данной организации. Кредиторская задолженность относится к
текущим обязательствам и является одним из источников формирования
имущества предприятия. Под кредиторской задолженностью понимается
задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам.
В течение последнего десятилетия, ознаменовавшего собой период перехода к
рыночным отношениям, одной из основных проблем оставалась проблема
финансового оздоровления российских предприятий. Кризисное состояние
платежей и расчетов, обесценение доходов предприятия, несовершенство
налогообложения, дефицит денежных средств, недостаток собственных оборотных
средств – все это требовало скорейшего пересмотра действующей практики
управления оборотным капиталом, в частности, дебиторской и кредиторской
Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости
предприятия. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение
предприятия на товарном рынке, его потенциал в деловом сотрудничестве, степень
зависимости от внешних кредиторов и инвесторов, наличие
неплатежеспособных дебиторов, эффективность хозяйственных и финансовых
операций и т.п.
Однако все эти факторы можно разделить в зависимости от места их
возникновения на внутренние, зависящие от организации работы самого
предприятия, и внешние – не подвластные воле организации.
Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние
факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской и
кредиторской задолженностей.
8
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с
учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и
соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные
средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
Разработка методик управления кредиторской и дебиторской задолженностью
приобретает в современных условиях огромное значение, поскольку проблема
задолженностей является одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов
развивающейся рыночной экономики.
Актуальность темы исследования определяется высокой теоретической и
практической значимостью проблемы оптимизации структуры дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии, анализа причин еѐ
возникновения, поиска мер обеспечения исполнения обязательств
хозяйствующими субъектами и эффективных методов взыскания задолженности,
а также путей оптимизации денежных потоков предприятия с целью обеспечения
его успешной деятельности и достижения финансовой устойчивости.
Вопросы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области
бухгалтерского учета, контроля и аудита: Ивашкевич И.М., Малкина О.Ю.,
Щербакова В.А., Парушиной Н.В., Погостинской Н.Н., Богомолова А.М., Агеевой
Е.И, Остапенко В.В., Соловьевой Е.М., Кондракова Н.П., Савицкой Г.В., Шеремета
А.Д. и других ученых и практиков.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность ООО
«Купец».
Предмет исследования – анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
Целью работы является решение задачи повышения финансовой устойчивости
предприятия путем совершенствования методологии учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
В соответствии с целью квалификационной работы поставлены следующие
задачи:
9
-познакомиться с понятием и видами дебиторской и кредиторской
задолженности;
-рассмотреть в чем заключается необходимость управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
-изучить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
-познакомиться с порядком проведения расчетов с дебиторами и кредиторами;
- исследовать кредиторскую и дебиторскую задолженность;
- изучить учет расчетов с дебиторами и кредиторами в организации;
- провести анализ дебиторской задолженности;
- провести анализ кредиторской задолженности;
- разработать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в ООО «Купец».
Теоретической основой квалификационного исследования послужили
постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по
налогам и сборам, законодательные акты, нормативные документы, издания в
области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, а также
первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, финансовая и
статистическая отчетность анализируемого предприятия. Труды известных
российских учёных по вопросам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности, данные периодической печати.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических
рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались
методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и
системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка используемых источников и одного приложения.
10
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1.Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности
Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими
предприятиями, лицами» и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения,
делящиеся на две группы:
- по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если
предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг),
заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем
- по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку,
бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество
организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и
другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию
перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо
рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и
физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную
продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).
Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных
отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием
хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую
задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения
производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская
задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные
оперативные меры по ее исключению.
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и
долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или
нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-
коммерческий цикл включает в себя:
11
- перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам;
-получение и хранение ТМЦ производства;
- хранение и реализацию готовой продукции;
-погашение дебиторской задолженности.
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:
- видом продукции;
-емкостью рынка;
- степенью насыщенности рынка данной продукцией;
- принятой на предприятии политикой расчетов с клиентами, причем данный
фактор особенно важен.
С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет
двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской
задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и
повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской
задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской
задолженности может привести также к потере ликвидности.
Наглядно виды дебиторской задолженности представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Состав дебиторской задолженности
12
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается
как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате
определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет
собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или
физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и
денежных обязательств.
Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные
ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую
сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные
первой стороной обязательства (денежная часть сделки).
В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской
задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы,
установленные:
- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения
сделок;
- законодательными и административными документами по
налогообложению
1
.
В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из
которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным
средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание
правоотношений, права и обязанности его участников.
Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение,
изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской
Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму
(цену).
Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением
1
Ивашкевич В. Б, Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Серия:
Библиотека журнала "Бухгалтерский учет". – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – с. 113
13
правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть
заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент
заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен
продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является
наименование и количество товара. Дополнительными условиями договора
являются срок и цена товара.
Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является
важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные
взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в
собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену
приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок
расчетов, ответственность сторон и т.д.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или
сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность
другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются
соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается
продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который
она обязуется принять в обмен.
Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся,
как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный
учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным
ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе
покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).
С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан
оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он
осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), ведомостей (№16), ежедневного
учета продаж готовой продукции.
14
В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного
поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование
(номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее
величину
2
.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной
плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет,
внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные
начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность
по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
сВ бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской
задолженности отражаются по их видам развернуто.
Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Состав кредиторской задолженности
2
Ендовицкий Д.А. Содержание и процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской
задолженности. М.: Аудитор, 2014.- 120 с.
Кредиторская задолженность
По расчетам с продавцами
(поставщиками и подрядчиками) по
оплате товаров (работ, услуг)
При получении займов и кредитов
При расчетах по оплате труда со
своими сотрудниками либо иными
физическими лицами по
договорам гражданско –
правового характера
При внутрихозяйственных
расчетах между обособленными
структурными подразделениями
организации
По расчетам с покупателями и
заказчиками в части
предварительной оплаты в счетах
поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг)
По расчетам с бюджетом и
внебюджетными фондами по
налогам и иным платежам
При расчетах с подотчетными
лицами по представленным ими
авансовым отчетам (перерасход
по авансовым отчетам)
Расчеты с прочими кредиторами
(депонированная заработная
плата и т.п.).
15
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности
отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на
счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская
задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три
года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены
специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по
сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения
обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право
предъявить требование об исполнении обязательства.
В таблице 1 представлена четырехуровневая система регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации.
Таблица 1
Нормативно – правовые акты, регламентирующие бухгалтерский
учет дебиторской и кредиторской задолженности
Наименование уровня
Документы
1. Законодательный
1. Гражданский Кодекс РФ;
2. Кодекс об административных правонарушениях;
3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
4. Налоговый Кодекс РФ;
5. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137
«О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
2. Нормативный
1.
Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н
«Об
утверждение Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ»;
2.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99);
3. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008);
4. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении
Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных
значений» (ПБУ 21/2008).