56
Изменение суммы дебиторской задолженности приводит к существенному
изменению положения организации. Например, большое превышение дебиторской
задолженности над кредиторской задолженностью свидетельствует о так
называемом техническом банкротстве. Это связано с большим извлечением средств
предприятия из оборота и невозможностью покрывать вовремя обязательства
(задолженность) перед кредиторами. Основываясь на этом необходимо проводить
проверку, анализ и постоянный контроль над состоянием задолженности. Проблема
учета дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной темой, как за
рубежом, так и в российском учете, так как пока существуют рыночные отношения,
всегда между контрагентами будет происходить обмен товарами, услугами и
соответственно важным элементом здесь будет сверка взаимных расчетов.
При рассмотрении международного бухгалтерского учета следует обратить
внимание на то, что в МСФО нет стандарта по учету кредиторской и дебиторской
задолженности. Определение кредиторской и дебиторской задолженности поясняет
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». К кредиторской
задолженности применяется МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы». В МСФО 32 «Финансовые инструменты:
раскрытия и представления информации» есть информация об отражении
дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности. Дебиторская
задолженность и ссуды различных видов отражаются в отдельной категории
финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с
фиксированными суммами, которые не пользуются спросом на активном рынке».
бухгалтерский учет кредиторской и дебиторской задолженностей является
неотъемлемой частью финансово-хозяйственной жизни предприятия, что обещает
положительную среду для доходной деятельности предприятия.
Самый маленький в нашей семье мой братик Максимка. Ему четыре годика. Он веселый, озорной и большой проказник. Наша семья очень любит праздники, потому, что в эти дни обязательно дарят подарки, мы собираемся все вместе, приезжают бабушки и дедушка, приходят гости. Мама придумывает нам различные веселые развлечения и тогда уж не до скуки. Я очень люблю
свою семью!
Моя семья большая и очень дружная. У меня есть мама, папа, сестренка и братик, а так же бабушки и дедушки. Расскажу немного о своей семье. Мою маму зовут Наталия. Она по профессии бухгалтер – аудитор, но сейчас временно не работает. Все свое время она уделяет нашей семье. Благодаря маме в доме уют и порядок. Но, а мы стараемся ей во всем помогать. Моего папу зовут, так же как и
меня – Александр. Он работает в сельскохозяйственной фирме в должности генерального директора. Мне очень нравится проводить с ним время. Мы вместе занимаемся спортом, играем в футбол, смотрим интересные фильмы и иногда ездим к нему на работу.
Мою сестренку зовут Юля. Она учится в пятом классе. Сейчас она живет не с нами, но часто к нам приезжает.
Самый маленький в нашей семье мой братик Максимка. Ему четыре годика. Он веселый, озорной и большой проказник. Наша семья очень любит праздники, потому, что в эти дни обязательно дарят подарки, мы собираемся все вместе, приезжают бабушки и дедушка, приходят гости. Мама придумывает нам различные веселые развлечения и тогда уж
не до скуки. Я очень люблю свою семью!
Моя семья большая и очень дружная. У меня есть мама, папа, сестренка и братик, а так же бабушки и дедушки. Расскажу немного о своей семье. Мою маму зовут Наталия. Она по профессии бухгалтер – аудитор, но сейчас временно не работает. Все свое время она уделяет нашей семье. Благодаря маме в доме уют и порядок. Но, а мы стараемся ей во всем помогать. Моего папу зовут, так же как и
меня – Александр. Он работает в сельскохозяйственной фирме в должности генерального директора. Мне очень нравится проводить с ним время. Мы вместе занимаемся спортом, играем в футбол, смотрим интересные фильмы и иногда ездим к нему на работу.
Мою сестренку зовут Юля. Она учится в пятом классе. Сейчас она живет не с нами, но часто к нам приезжает.
Самый маленький в нашей семье мой братик Максимка. Ему четыре годика. Он веселый, озорной и большой проказник. Наша семья очень любит праздники, потому, что в эти дни обязательно дарят подарки, мы собираемся все вместе, приезжают бабушки и дедушка, приходят гости. Мама придумывает нам различные веселые развлечения и тогда уж
не до скуки. Я очень люблю свою семью!
Моя семья большая и очень дружная. У меня есть мама, папа, сестренка и братик, а так же бабушки и дедушки. Расскажу немного о своей семье. Мою маму зовут Наталия. Она по профессии бухгалтер – аудитор, но сейчас временно не работает. Все свое время она уделяет нашей семье. Благодаря маме в доме уют и порядок. Но, а мы стараемся ей во всем помогать. Моего папу зовут, так же как и
меня – Александр. Он работает в сельскохозяйственной фирме в должности генерального директора. Мне очень нравится проводить с ним время. Мы вместе занимаемся спортом, играем в футбол, смотрим интересные фильмы и иногда ездим к нему на работу.
Мою сестренку зовут Юля. Она учится в пятом классе. Сейчас она живет не с нами, но часто к нам приезжает.
Самый
57
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «КУПЕЦ»
3.1 Анализ дебиторской задолженности
Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной
ответственностью « Купец». ООО «Купец» осуществляет свою деятельность на
основании Устава и Учредительного договора, имеет Свидельство о постановке
российской организации на налоговый учет. Общество является юридическим лицом
и создано без ограничения срока действия. Оно имеет круглую печать, содержащую
полное фирменное наименование и указание на место нахождения Общества.
Общество имеет самостоятельный баланс, банковский счёт, штампы и бланки со
своим фирменным наименованием, и другие средства индивидуализации.
Предметом деятельности фирмы является:
- розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно
пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;
-финансовое посредничество, не включенное в другие группировки;
-розничная торговля фруктами, овощами и картофелем;
-розничная торговля мясом, мясом птицы;
-розничная торговля пивом;
-розничная торговля чаем, кофе, какао;
-розничная торговля туалетным и хозяйственным мылом;
-розничная торговля косметическим и парфюмерным товарам, кроме мыла.
Юридический адрес ООО « Купец»: 404264 Волгоградская область, г.
Палласовка, ул. Ленина 4а. Дата регистрации в 24 апреля 2007 г. в инспекции
Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда.
Размер уставного капитала составляет 11273420 рублей.
Организационная структура управления ООО «Купец»» представлена в
приложении 1.
64
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим
следующую аналитическую таблицу.
Таблица 6
Анализ состава и движения дебиторской задолженности
Показатели
Движение средств
Темп роста остатка,
%
Остаток на
начало года
Возникло
Погашено
Остаток на
конец года
сумма, тыс.
руб.
уд. вес, %
сумма, тыс.
руб.
уд. вес, %
сумма, тыс.
руб.
уд. вес, %
сумма, тыс.
руб.
уд. вес, %
1. Дебиторская
задолженность всего
545
100,0
475
100,0
557
100,0
463
100,0
84,95
1.1. Краткосрочная
545
100,0
475
100,0
557
100,00
463
100,0
84,95
а) в т.ч.
просроченная
241
44,22
160
33,68
210
37,70
191
41,25
79,25
из нее длительностью
свыше3 месяцев
241
44,22
160
33,68
210
37,70
191
41,25
79,25
1.2. Долгосрочная
-
-
-
-
-
-
-
-
-
а) в т.ч.
просроченная
-
-
-
-
-
-
-
-
-
из нее длительностью
свыше3 месяцев
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Данные таблицы показывают, что к концу года сумма остатка
дебиторской задолженности снизилась на 15,05%. Вся дебиторская
задолженность является краткосрочной, что говорит о высокой
оборачиваемости дебиторской задолженности. Удельный вес просроченной
кредиторской задолженности на конец года составил на 2,97% меньше чем на
начало года, но вся она со сроком погашения более 3-х месяцев. На основе
этих данных можно сделать вывод, что организации удалось добиться
погашения части просроченных долгов, ускорить оборачиваемость
дебиторской задолженности. Для дальнейшего анализа составим таблицу
«Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности».
59
Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности
используются следующие показатели:
- показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме мобильных
активов (Оборотных средств):
Дебиторская задолженность/ Мобильные активы*100%
- показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:
Выручка от реализации продукции/Дебиторская задолженность
- показатель периода погашения дебиторской задолженности:
Дебиторская задолженность/ Мобильные активы*100%
- показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:
Выручка от реализации продукции/Дебиторская задолженность
-показатель периода погашения дебиторской задолженности:
Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель
оборачиваемости дебиторской задолженности
Продолжительность анализируемого периода в днях = 360 дней
- показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
дебиторской задолженности:
Сомнительная дебиторская задолженность/Дебиторская
задолженность*100%
Таблица 7
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
№
п/п
Показатели
Прошлый
год
Отчетный
год
Изменение
+,-
1
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, обороты
10,2
12,2
2,00
2
Период погашения дебиторской
задолженности, дни
35,29
29,51
-5,79
3
Доля дебиторской задолженности в
общем объеме мобильных активов, %
35,41
34,17
-1,24
60
3.1.
в т.ч. доля дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков в общем
объеме текущих активов, %
32,36
32,25
-0,11
4
Доля сомнительной дебиторской
задолженности в общем объеме
задолженности, %
-
-
-
Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами по
сравнению с прошлым годом несколько улучшилось. Срок погашения
уменьшился почти на 6 дней, который составил 30 дней. Особое внимание
при анализе надо уделять качеству дебиторской задолженности, в данном
случае сомнительной дебиторской задолженности нет. Если принять во
внимание, что доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных
средств снизилась на 1,24%, а доля задолженности покупателей и заказчиков
снизилась на 0,11%, то можно сделать вывод о повышении ликвидности
текущих активов целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего
учета составить сводную таблицу, в которой задолженность
классифицируется по срокам образования.
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру
представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами,
выявить просроченную задолженность.
Из данных таблицы 8 видно, что основную часть дебиторской
задолженности составляет задолженность со сроком возникновения до 3-х
месяцев. На ее долю приходится (13,82+44,92) 58,74% общей суммы долгов.
В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим
сроком в размере 191 тыс. руб. Необходимо приложить все усилия, чтобы
взыскать эту задолженность в ближайшее время, т.к. затяжка может привести
к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.
61
Таблица 8
Анализ состояния дебиторской задолженности
Показатели
Всего на
конец
года
В том числе по срокам образования
до 1 мес.
от 1 до
3 мес.
от 3 до
6 мес.
от 6 до
12 мес.
свыше 12 мес.
1. Дебиторская
задолженность
покупателей и
заказчиков
437
49
203
185
2. Векселя к
получению
0
3. Задолженность
дочерних и
зависимых обществ
0
4. Задолженность
учредителей по
взносам в уставной
капитал
0
5. Авансы выданные
26
15
5
6
6. Прочие дебиторы
0
Всего дебиторская
задолженность
463
64
208
191
0
0
В % к общей сумме
дебиторской
задолженности
100,00
13,82
44,92
41,25
0,00
0,00
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно
сделать вывод, что у организации есть небольшие проблемы с дебиторской
задолженностью, но эти проблемы уменьшились по сравнению с прошлым
годом.
Общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской
задолженностью, будут даны в разделе 3.3. квалификационного
исследования.
3.2.Анализ кредиторской задолженности
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом
кредиторской задолженности.
62
На основе данных раздела 2 формы № 5 составляется аналитическая
таблица 9.
Таблица 9
Анализ состава и движения кредиторской задолженности
Показатели
Движение средств
Темп роста остатка,
%
Остаток на
начало года
Возникло
Погашено
Остаток на
конец года
сумма,
тыс. руб.
уд. вес, %
сумма,
тыс. руб.
уд. вес, %
сумма,
тыс. руб.
уд. вес, %
сумма,
тыс. руб.
уд. вес, %
1. Кредиторская
задолженность
всего
1392
100,00
2628
100,00
2658
100,00
1362
100,00
97,84
1.1.
Краткосрочная
1392
100,00
790
30,06
2658
100,00
1362
100,00
97,84
а) в т.ч.
просроченная
468
33,62
154
5,86
480
18,06
778
57,12
166,24
из нее
длительностью
свыше 3 месяцев
468
33,62
160
6,09
250
9,41
372
27,31
79,49
1.2.
Долгосрочная
-
-
-
-
-
-
-
-
-
а) в т.ч.
просроченная
-
-
-
-
-
-
-
-
-
из нее
длительностью
свыше3 месяцев
-
-
-
-
-
-
-
-
-
б)
Задолженность,
платежи по
которой
ожидаются более
чем через 12
месяцев после
отчетной даты
-
-
-
-
-
-
-
-
-
63
Из таблицы 9 видно, что вся кредиторская задолженность состоит из
краткосрочной. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась
доля просроченной кредиторской задолженности на 66,24 %, и к концу года
она составила 57,12 % общей кредиторской задолженности. Причем более
половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком
погашения более 3-х месяцев. Отсюда делаем вывод, что организация, скорее
всего, неправильно распределяет движение денежных потоков, что и
приводит к задержкам платежей. Для дальнейшего анализа составим таблицу
10 «Анализ состояния кредиторской задолженности».а нарвала большую охапку крапивы и исхлестала ею своих детей и себя, усадила всех на скамью и стали
ждать фашистов. Зайдя в хату, немцы были просто удивлены и напуганы их видом. Все были в набухших и красных болячках. Мама сказала, что дети больны, у них заразная ветряная оспа. Испуганные немцы выскочили из хаты, так как побоялись заразиться различными смертельными болезнями. После этих страшных событий мать и дети ушли в
партизанский отряд, где они помогали ухаживать за раненными солдатами. Вот так материнская любовь и ласка, помогала в военное время спасти от беды и смерти детей! Холодными зимними вечерами моя прабабушка Ефросинья Филипповна часто рассказывает нам с братом о том, что было на войне. Конечно же, все ее рассказы о войне были очень
интересными и увлекательными. Но мне очень запомнился один случай из жизни моей прабабушки в военные годы. Это было, когда немцы пришли в Белорусское село, и стали
Таблица 10
Анализ состояния кредиторской задолженности
№
п/п
Показатели
Остатки на
В том числе по срокам образования на
конец года
начало
года
конец
года
до 1
мес.
от 1 до
3 мес.
от 3 до
6 мес.
от 6 до
12 мес.
свыше 12
мес.
1
Поставщики и
подрядчики
1148
1249
471
406
302
70
2
Векселя к уплате
3
По оплате труда
195
95
95
4
По социальному
страхованию и
обеспечению
5
Задолженность
перед дочерними
обществами
6
Задолженность
перед бюджетом
18
7
7
7
Авансы полученные
31
11
11
8
Прочие кредиторы
9
Кредиторская
задолженность,
всего
1392
1362
573
417
302
70
10
Уд. Вес, в общей
сумме кредиторской
задолженности, %
100,00
42,07
30,62
22,17
5,14
64
По данным таблицы 10 можно сказать, что наибольшую долю в общей
сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком
образования до 1 месяца, а также от 1 до 3-х месяцев. В составе обязательств
любой организации условно можно выделить:
- задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по
оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению);
- «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми
обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам,
задолженность поставщикам).
В результате анализа становится понятно, что в начале года доля
срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала
((195+18)/1392) 15,3 %, а к концу года эта величина снизилась ((95+7)/1362)
7,49 %.
Доля «обычной» задолженности в составе обязательств организации
соответствовала ((1148+31)/1392) 84,70%, а к концу года составила
((1249+11)/1362) 92,51%.
Отсюда мы видим, что организация погашала «срочную»
задолженность за счет «обычной».
Для более полного анализа можно рассчитать показатели
оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей
производится аналогично показателям дебиторской задолженности:
- показатель оборачиваемости кредиторской задолженности:
Выручка от реализации продукции/кредиторская задолженность
-показатель периода погашения кредиторской задолженности:
Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель
оборачиваемости кредиторской задолженности
Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней
65
Таблица 11
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
№
п/п
Показатели
Прошлый
год
Отчетный
год
Изменение
+,-
1
Оборачиваемость кредиторской
задолженности, обороты
3,99
4,15
0,15
2
Период погашения кредиторской
задолженности, дни
90,15
86,08
-3,34
По данным таблицы 11 можно говорить об улучшении положения с
кредиторской задолженностью. Организации удалось ускорить
оборачиваемость кредиторской задолженности, снизился период погашения
кредиторской задолженности. Но хотя есть тенденция к улучшению на
основании таблиц 10 и 11 можно сделать вывод, что организация имеет
определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных
средств.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Чтобы разобраться с причиной этих затруднений проведем
сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Таблица 12
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности
Показатели
Кредиторская
задолженность
Дебиторская
задолженность
1. Темп роста %
97,84
84,95
2. Оборачиваемость в оборотах
4,15
12,2
3. Оборачиваемость в днях
86,8
29,51