16
3. Методический
1. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
2.
Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении
Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и инструкции по его применению»
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской
отчетности организаций»
4. Организационный
1. Учетная политика;
2. График документооборота;
3. Рабочий план счетов;
4. Должностная инструкция бухгалтера по расчетам;
5. Формы первичных учетных документов.
1.2. Необходимость управления кредиторской и дебиторской
задолженностью
Одним из важнейших условий успешной работы предприятия в условиях
формирования рыночных отношений, в которых находится современная Россия,
является умелое управление его финансами, без чего невозможны рентабельная
работа, его устойчивое финансовое состояние, нормальные взаимоотношения с
покупателями и поставщиками, с кредитными организациями и инвесторами.
Управление финансами - это не только и не столько перераспределение
денежных средств, но и эффективный контроль за соответствием параметров
денежных потоков их плановым значениям, своевременное устранение разного рода
препятствий их движению, выбор наиболее дешевых источников получения
финансовых ресурсов, определение оптимальных вариантов их инвестирования и
др.
Финансовое состояние современного российского предприятия на данный
момент времени является результатом, во-первых, предшествовавшего периода
существования предприятия и, во-вторых, решений, принятых за отчетный период -
год, квартал, месяц. Его можно охарактеризовать совокупностью параметров,
отражающих потенциал предприятия и его использование. К ним относятся
3
:
- размеры активов, которыми располагает предприятие, и их соответствие
объемам производства и продаж;
3
Агеева Е.И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью. М.: Эксмо, 2015.- 62 c.
17
- обеспеченность предприятия собственным капиталом и его зависимость от
заемных источников финансирования;
- рентабельность предприятия, его способность генерировать прибыль,
достаточную для покрытия затрат на поддержание своего потенциала;
- поток наличности, его образование и использование;
- соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, показатели
текущей ликвидности и др.
Острой проблемой сегодняшнего дня является и то, что достаточно высокий
уровень дебиторской задолженности предприятия приводит к высоким потерями.
Прилагаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на
погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Многие предприятия
вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств - в виде
дебиторской задолженности за счёт заемных средств, при этом их значительная
часть предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей, которые наряду
с товарными векселями получили широкое распространение в системе расчетов.
Экономический смысл дебиторской задолженности весьма прост - это
средства предприятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц
(покупателей продукции, собственный работников и др.). Основной удельный вес в
дебиторах обычно приходится на покупателей и заказчиков, которым была
отгружена продукция, но которые еще не успели ее оплатить.
Дебиторская задолженность условно делится на два вида: нормальную и
неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за
недочетов в хозяйственной деятельности предприятия, а вследствие применяемых
форм расчетов за товары и услуги, поскольку продукция продается с отсрочкой
платежа. Подобная дебиторская задолженность, не желательна, но она вынужденно
необходима. Иное дело с неоправданной дебиторской задолженностью,
возникающей обычно вследствие недостатков в работе предприятия (например, как
результат выявленных недостач, растрат и хищений товарно-материальных
ценностей и денежных средств) или ненадлежащего исполнения работниками своих
функциональных обязанностей (например, ослаблен контроль за исполнением
дебиторами своих обязательств). Наличие крупной дебиторской задолженности
18
следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое
положение предприятия, а рост её удельного веса в итоге баланса свидетельствует о
его ухудшении
4
.
Дебиторская задолженность составляет значительную часть оборотных
средств предприятия.
В настоящее время, несмотря на сравнительно низкую инфляцию (12 - 13%),
сложившаяся система предоплаты покупок (то есть кредитование продавцов
покупателями) продолжает широко использоваться, свидетельствуя об отсутствии
необходимой конкуренции и несовершенстве сложившихся рыночных отношений.
Кроме того, сохранению предоплаты способствует недостаток опыта снабженческо -
сбытовой работы в условиях рынка и, как следствие, умение работать с клиентурой,
прогнозировать её реакцию на изменение условий оплаты и готовность соблюдать
принятые на себя обязательства по своевременной оплате приобретенной в кредит
продукции
5
.
По мере совершенствования макроэкономического управления, развития
конкуренции и накопления опыта работы в рыночных условиях, заинтересованные в
увеличении производства и соответственно сбыта продукции, будут предлагать
своим покупателям все более благоприятные условия оплаты покупок.
Та часть дебиторской задолженности, которая обусловлена требованием
предоплаты, практически не зависит от предприятия. Она будет рассматриваться в
качестве постоянной, неуправляемой величины. Предприятие в данном случае
выступает в роли покупателя, вынужденного соглашаться на предложенные
продавцами условия.
Для любого предприятия, работающего в условиях рыночной экономики,
произвести продукцию только полдела. Другая часть дела - продать продукцию и
получить за нее деньги, ведь именно покупатель приносит производителю прибыль.
Условия, на которых предприятие продает свою продукцию, могут быть
разными. От покупателя может требоваться предоплата или оплата в день покупки,
4
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего
контроля в организации / А.М. Богомолов //Современный бухучет. 2015. № 5. - С. 46.
5
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности / М.Н. Крейнина // Финансовый
менеджмент. 2015. № 3.- С. 35.
19
но может быть, предоставлена отсрочка платежа. В этом случае продукция
продается в кредит. Стоимость поставленной, но не оплаченной продукции образует
дебиторскую задолженность предприятия. Её величина равна произведению объема
среднедневных продаж, на средний период полного расчета покупателей за
полученную продукцию, или на средний период оборота дебиторской
задолженности дней
6
.
Средний период полного расчёта за проданную продукцию - это
средневзвешенный (по объёму продаж) срок оплаты.
В эффективно работающей рыночной экономике с реальной конкуренцией между
производителями продукции появление дебиторской задолженности обычно
является следствием свободно принятых решений о предоставлении покупателям
отсрочки платежа за проданную продукцию. Именно эти решения представляют
основное содержание проблемы управления дебиторской задолженностью. Кроме
того, причинами возникновения дебиторской задолженности могут быть, во-первых,
завышенные оценки кредитоспособности покупателей, не соответствующие
реальной готовности последних своевременно оплатить полученную продукцию;
во-вторых, воздействие внешних сил, неподконтрольных предприятию.
В нормальной рыночной экономике никто не требует от предприятия продажи
своей продукции в кредит. Однако балансы подавляющего большинства
производственных предприятий свидетельствуют о наличии у них крупной
дебиторской задолженности. Это означает, что большинство предприятий осознанно
отказываются требовать от покупателей немедленной оплаты покупок, поставляя им
продукцию с отсрочкой платежа, т.е. предоставляя им товарный кредит. Очевидная
причина этого - выгодность предприятию такого кредитования покупателей.
Увеличение сбыта за счет предоставления покупателям товарного кредита позволяет
предприятию полнее загрузить свои производственные мощности и получить за счет
этого дополнительную прибыль. К предоставлению товарных кредитов более
склонны предприятия, имеющие резервы производственных мощностей и
выпускающие высокорентабельную продукцию.
6
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. 2014. -
№ 4. C. 30.
20
Предоставление товарного кредита требует от предприятия определенных
затрат, часть из которых оно старается переложить на самих покупателей, в
частности, через повышенные цены, предлагаемые им при покупке с отсрочкой
платежа.
Предприятия, намеревающиеся перейти к продажам с отсрочкой платежа,
прежде всего, должны определиться по следующим трем вопросам
7
:
- какие условия предоставления товарного кредита выгодны предприятию и
могут быть предложены покупателям;
- кому из покупателей следует предоставить товарный кредит, а кому - нет и
как первых от вторых. Этот вопрос называется анализом кредитной политики;
- как будет организовано получение от покупателей оплаты за проданную в
кредит продукцию.
В случае продажи товара с отсрочкой платежа основным документом,
подтверждающим передачу товара покупателю и служащим для фиксированного
факта продажи бухгалтериям продавца и покупателя, является накладная (товарная
или товаротранспортная), выписанная продавцом на имя покупателя,
удостоверившего подписью своей или доверенного лица получение товара. В случае
заключения достаточно крупной сделки или возможных трудностей с оплатой счета
продавец может попросить покупателя выписать вексель, то есть выдать
обязательство полной и безусловной оплаты в указанный срок.
Для управления дебиторской задолженностью компании нужна различная
информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно
получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако прежде чем
приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля
дебиторской задолженности.
Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми
сталкиваются предприятия, достаточно типичны
8
:
- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-
дебиторами;
7
Покудов А.В. Как управлять дебиторской задолженностью. М.: Эксмо, 2015.- 160 с.
8
Кузьмин Г.Л. Кредиторская задолженность/М.: Экономика, 2015.- 81 с.
21
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера
дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
- не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности
коммерческого кредитования;
- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и
принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными
подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как
следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это
не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и
товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту
(ст. 822 ГК РФ)
9
. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая
часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных
правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и
пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить
данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее.
Данная часть имущества, по сути, долги организации, чужое имущество, чужие
денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким
образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу:
как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже на
праве собственности относительно полученных денег или вещей; как объект
обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то
есть лицами, уполномоченными на истребование или взыскание от организации
указанной части имущества.
Любые долговые обязательства организация-дебитор может исполнить в
добровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь
для этого - перечисление суммы долга на банковский счет кредитора. Если
реквизиты банковского счета кредитора неизвестны, и узнать их невозможно,
9
Фельдман А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженностей. М.: Международная академия оценки и
консалтинга, 2014.- 52 с.
22
должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги
или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в
депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или
суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской
задолженности.
Развитие предприятия и его рост, совершенствование технологии
производства и выпускаемой продукции, обеспечение стабильного сбыта и
снабжения сырьем и материалами есть результат последовательного осуществления
разного рода мероприятий и инвестиционных проектов, требующих
соответственных расходов. В случае если денег, поступающих на предприятие от
текущих продаж, недостаточно для их реализации, то есть обеспечения намеченных
проектов и мероприятий денежными средствами.
Кредиторская задолженность частично является «встроенным» источником
постоянного кредитования, размер которого связан с объектом хозяйственной
деятельности предприятия. Это относится к основной части кредиторской
задолженности, которую называют устойчивыми пассивами. Они образуются
вследствие разницы между начислением затрат и фактическими выплатами.
У большинства предприятий наиболее важным элементом кредиторской
задолженности является задолженность перед поставщиками. Значительная её часть
- результат использования предоставляемой продавцами покупателям отсрочки
платежа.
Учитывая масштабный характер в российской экономике неплатежей в
бюджетные и внебюджетные фонды, между хозяйствующими субъектами ценой
использования кредиторской задолженности пренебрегать нельзя, притом, что
кредиторская задолженность в настоящее время для многих предприятий является
единственным внешним источником финансирования. Так, по статистическим
данным доля просроченной кредиторской задолженности на конец 2015 года
составляет около 21% в общем её объёме. Наибольшая доля просроченной
кредиторской задолженности приходится на предприятия промышленности (46,5%).
Ситуация, которая сложилась сегодня в российской экономике, позволяет сделать
вывод о том, что величина просроченной кредиторской задолженности является
23
достаточно значительной и пренебрежение её ценой существенно занизит реальную
средневзвешенную цену капитала для отечественных предприятий
10
.
Другим очень важным аспектом в деятельности современного российского
предприятия, показывающим платность кредиторской задолженности для
большинства российских предприятий, является бартер. Бартерные сделки
заключаются, как правило, по ценам выше рыночных, а потому предприятие,
заключив такой договор, вынуждено на баланс ставить кредиторскую
задолженность выше, чем, если бы за поставку товаров расплачивались бы
деньгами. В этом случае предприятие имеет упущенную выгоду в размере разности
между ценой приобретения по договору бартера и рыночной ценой данного товара.
Таким образом, цена кредиторской задолженности есть отношение упущенной
выгоды предприятия к величине кредиторской задолженности по бартерной сделке
в целом.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса современного предприятия. Они возникают
в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых
остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности
могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии
расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская
задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором
обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это
может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской
задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности.
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна
осуществляться с учётом уровня платежеспособности (коэффициента общей
ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской
10
Шаповалова Е.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как основа обеспечения финансовой
устойчивости предприятия: диссертация кандидата экономических наук. М., 2015. -237 с.
24
задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской
задолженности.
Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как
долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений,
которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для
осуществления платежей кредиторам - главная задача управления движением
дебиторской задолженности.
Управление движением кредиторской задолженности - это установление
таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и
размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных
средств от покупателей.
Следовательно, практически речь идет об одновременном управлении
движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое
осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном
состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости
Наличие свободных средств в обороте или недостаток средств для расчетов с
кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности и величины каждого платежа дебиторов и кредиторам.
Актуальность управления дебиторской задолженностью для российских
предприятий заключается ещё и в том, что отсутствие управления отрицательно
влияет на платежеспособность предприятий, особенно, когда взаимозачеты по
платежам в бюджет и внебюджетные фонды ограничены - требуются платежи
«живыми» деньгами. В настоящее время актуальна задача трансформации
дебиторской задолженности в денежные средства. Решение этой задачи в большей
степени зависит от качества дебиторской задолженности, от финансового состояния
дебиторов и ускорения процесса расчетов с дебиторами.
Наиболее важное значение имеет для предприятия ускорение процесса
расчетов с дебиторами.
Снижение периода оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженностей говорит об улучшении финансового состояния предприятия.
25
Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности влечет за собой ускорения
оборота денежных средств, запасов и обязательств предприятия.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, отвлечение из
хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия,
сопровождающуюся косвенными потерями, любое предприятие заинтересовано в
максимально возможном ускорении оборачиваемости замороженных в дебиторах
средств. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до
минимума, тем не менее этого не происходит по многим причинам, в том числе и по
причине конкуренции
11
. С кредиторской задолженностью дело обстоит наоборот;
это источник средств, поэтому предприятие заинтересованно в максимально
длительном использовании чужих средств, т. е. в оттягивании срока платежа при
условии их бесплатного появления и без отягощающих для предприятия
последствий.
Успешная работа по предотвращению просроченной задолженности зависит
от знания не только каждого из методов решения этой проблемы, но и порядка их
применения в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций.
Наличие просроченной дебиторской задолженности - явление отрицательное,
так как оно замедляет оборот капитала, ухудшает структуру баланса и т. д. Поэтому
можно признать вполне обоснованными действия кредитора, направленные на
предотвращение появления просроченной дебиторской задолженности и
ликвидацию существующей.
Использование современных методов управления дебиторской и кредиторской
задолженностями показывает что, эта проблема, должна решаться путем разработки
и применения целой программы использования различных методов, так как не
может быть универсального метода для всех конкретных ситуаций.
Для предприятий можно порекомендовать следующие предложения по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностями
12
:
1. Необходимо решать задачу не только снижения дебиторской
задолженности, но и ее сбалансированности с кредиторской. При анализе
11
Хромов М.Ю. Дебиторка. Возврат, управление, факторинг. СПб: Питер, 2013.- 205 с.
12
Соловьева Е.М. Управление дебиторской задолженностью коммерческого предприятия как способ снижения
кредитного риска / Е.М. Соловьева // Управление финансовыми рисками. 2014. № 2. С. 12-39.