66
мер, передача товаров).ре Смыслре отступного состоит вре изменениире предмета ис-
полнения обязательства должником, нере изменяяре существа первоначального обя-
зательства.ре Преимуществоре способа - вместо денег организацияре можетре передать
своему кредиторуре товары.ре Первоначальное обязательство будет полностью
прекращеноре сре момента предоставления отступного,ре аре недостаток - ценыре наре то-
вары, передаваемые кредитору в качествере отступного,ре могут быть установленыре
гораздоре ниже отпускных цен организации.
4) Заключение договораре факторинга.ре Договор факторинга заключаетсяре
исключительноре с банками или кредитными учреждениямире ире предполагает кро-
ме продажире дебиторскойре задолженности финансирование под уступку этогоре
требования.ре Преимуществом является условие,ре чторе погашение дебиторской за-
долженностире производитсяре своевременно, сокращаются потери из-за задержкире
платежей,ре а недостатком -ре из-заре вознаграждения посреднику, сумма получаемой
дебиторскойре задолженностире оказывается ниже изначальной.
Уменьшениере кредиторскойре задолженности также возможно в результате:
1) Выборре поставщиковре с соответствующими условиямире оплаты.ре Необ-
ходимо выбирать поставщика, чьи условияре оплатыре более выгоднее ире подходятре
предприятию - должнику.ре Примеромре может быть переход на оплатуре поставщи-
камре после реализации продукции.
2) Уступкаре правре собственности на основные средства. Предприятиере
можетре договориться с кредиторомре оре погашении части кредиторской задолжен-
ности вре обменре на основные средства.ре Преждере чем предлагать какие-либоре акти-
выре в качестве отступного, надо оценить,ре насколькоре они важны дляре деятельностире
предприятия и не являются лире обеспечениемре по другим обязательствам.ре Целе-
сообразноре предлагать такой метод тем кредиторам,ре которыере могут использовать
илире продатьре полученные активы. Данный метод эффективенре дляре компаний с
большимре количествомре основных средств, либоре находящиесяре в собственности
основные средства нере важныре для деятельности.
3) Погашение кредиторскойре задолженностире за счет предоставления
векселей. Вексельре обязательством,ре которое должно бытьре исполненоре в соответ-
67
ствии с вновь установленнымире срокамире и зачастую сре меньшимире процентными
ставками. Преимущество состоит вре возможностире отсрочки платежа, аре недоста-
токре - вексель можетре бытьре не принят контрагентами.
Необходимо отметить возможностьре проведенияре реструктуризации за-
долженности поре обязательнымре платежам в бюджет.
Реструктуризация кредиторской задолженностире поре налогам и сборам,ре аре
также задолженности по начисленным пенямре ире штрафам перед федеральнымре
бюджетомре проводится путем поэтапногоре погашенияре задолженности, исчислен-
ной по данным учетаре налоговыхре органов по состояниюре наре 1 число месяца пода-
чи заявленияре оре предоставлении права наре реструктуризациюре задолженности.
В случае принятия решения оре реструктуризациире задолженности пред-
приятию предоставляетсяре праворе равномерной уплаты задолженности по нало-
гамре ире сборам в течениере 6ре лет, по пенямре ире штрафам - в течение 4ре летре после пога-
шения задолженностире поре налогам и сборам.
Рассмотрим влияние заключенияре договораре факторинга на управлениере
дебиторскойре задолженностью.
В факторинговых операциях участвуют три стороны:
- факторинговаяре компания (или факторинговыйре отделре банка);
- клиент (кредитор, поставщик товара);
- предприятие (фирма)ре —ре покупатель товара.
Предприятие заключаетре договорре факторинга на следующих условиях:
- суммаре операции 1 205 тыс. руб.;
- авансре суммыре - 80%;
- комиссия банкаре -ре 15%.
Расчет экономического эффекта при условиире использованияре факторинга
представлен вре таблицере 13.
68
Таблица 13
Расчет экономической эффективности прире использованиире
факторинга в управлениире дебиторскойре задолженностью
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Суммаре факторинговой операции
1 205
Получены 80 %ре суммыре оплаты от факторин-
говой компании
964
Оплатаре услуг факторинга (15%)
181
Оплата остатка факторинговой операции
60
Сальдоре факторинговой операции
1 024
Коэффициентре оборачиваемостире дебитор-
ской задолженности (обороты)
2,6
Применение мероприятия факторингаре оказываетре влияние на показателире
оборачиваемостире дебиторской задолженности.
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженностире послере реализации
предложения поре применениюре факторинга представлены вре таблицере 14.
Таблица 14
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности после
реализациире предложения по применению факторинга
Наименованиере показателя
Изменения
до применения
факторинга
после применения
факторинга
Коэффициентре оборачиваемостире дебитор-
ской задолженности (в оборотах)
2,2
2,6
Коэффициентре оборачиваемости в днях де-
биторской задолженностире (вре днях)
166
140
Показатели оборачиваемости дебиторскойре задолженностире после при-
менению факторинга имеют положительнуюре динамику,ре что свидетельствует оре
том,ре что мероприятие экономически целесообразно.
69
Заключение
Дебиторскаяре и кредиторская задолженность - неизбежноере следствиере су-
ществующей в настоящеере времяре системы денежных расчетов между организа-
циями,ре прире которой всегда имеетсяре разрывре времени платежа с моментом пере-
ходаре праваре собственности на товар,ре междуре предъявлением платежных докумен-
товре кре оплате и временем их фактической оплаты.
Прире написании данной бакалаврскойре работыре были рассмотрены поня-
тие, сущность ире структураре дебиторской и кредиторскойре задолженностей,ре нор-
мативное регулирование бухгалтерского учета дебиторскойре ире кредиторской за-
долженностей, аре такжере действующий порядок учета дебиторской ире кредитор-
скойре задолженностей в соответствиире сре законодательством РФ.
Дана общаяре характеристикаре предприятия ООО «Агротехника», занимаю-
щегося продажейре запасныхре частей для сельскохозяйственнойре техники.ре Рас-
смотрена организация бухгалтерского учета дебиторскойре ире кредиторской за-
долженностей вре ОООре «Агротехника». Порядок ведения бухгалтерского учетаре
задолженностейре соответствует требованиям Федеральногоре законаре «О бухгал-
терском учете» и Положениямре поре ведению бухгалтерского учетаре ире бухгалтер-
ской отчетности.
Однако наре предприятиире были выявлены общие недостатки бухгалтер-
скогоре учета,ре такие как недооформленныере первичныере документы, отсутствие от-
дельных реквизитов, применениере документовре неунифицированной формы.
Такжере былире выявлены недостатки, касающиеся учета дебиторскойре ире кредитор-
ской задолженностей, такиере какре ведение аналитического учетаре задолженностейре
не должным образом, что нере позволяетре выявить сомнительную дебиторскуюре за-
долженность,ре и не позволяет создать резервре поре сомнительным долгам. Такжере
недостаткомре в ООО «Агротехника» является несоблюдениере учетнойре политики
предприятия вре частире отсутствия в графике документооборота предприятия.ре Бы-
лире даны рекомендации поре устранениюре выявленных недостатков -ре ведениере ана-
литического учета по каждому договоруре сре контрагентом, дополнение графика
70
документооборота.
Вре работы был проведен финансовый анализре дебиторскойре и кредиторской
задолженностейре вре ООО «Агротехника» за 2016 ире 2017ре годы.
В ходе проведенияре финансовогоре анализа дебиторской и кредиторской за-
долженности,ре быларе проанализирована структуры дебиторскойре ире кредиторской
задолженностей, проведенре анализре оборачиваемости дебиторской и кредитор-
ской задолженностей,ре аре также анализа влиянияре долговыхре обязательств на пла-
тежеспособность, ликвидность ире финансовуюре устойчивость предприятия.
Таким образом,ре проведенныйре анализ дебиторской и кредиторской задол-
женностейре вре ООО «Агротехника» показал,ре чторе суммы дебиторской ире креди-
торскойре задолженностей на предприятии большие, ихре удельныйре вес в валютере
балансаре высок, к тому же периодыре погашаемостире и дебиторской ире кредитор-
скойре задолженностей очень длительные, имеющихся наре предприятиире оборот-
ных активов недостаточноре дляре покрытия текущих краткосрочных обязательств
предприятия,ре -ре все эти факторыре свидетельствуютре о проблемах сре платежеспо-
собностьюре и финансовой устойчивостью предприятия. Ростре дебиторскойре и кре-
диторской задолженностейре объясняетсяре несвоевременностью расчетов с деби-
торами ире кредиторами,ре недостаточностью денежных средствре дляре расчетов.
Для погашения дебиторской и кредиторскойре задолженностейре ООО «Аг-
ротехника» рекомендуется:
- оформлениере актаре взаимозачета. Зачет взаимной задолженности приме-
няется,ре еслире организация является одновременноре ире поставщиком и покупателемре
какой-либоре другой организации. Его преимущество состоитре вре том, что обяза-
тельстваре прекращаютсяре одновременно у каждой из сторон,ре взаимозачетре при-
равнивается к оплатере товаров.ре Недостатком такого способа является то,ре чторе
суммы НДС, предъявленныере другре другу, должны бытьре уплаченыре платежными
поручениями.
- заключениере договораре факторинга. Договор факторингаре заключаетсяре ис-
ключительно с банкамире илире кредитными учреждениями и предполагает кромере
продажире дебиторской задолженности финансированиере подре уступку этого требо-
71
вания. Преимуществом являетсяре условие,ре что погашение дебиторскойре задол-
женностире производится своевременно, сокращаются потери из-заре задержкире
платежей, а недостаткомре -ре из-за вознаграждения посреднику, сумма получаемойре
дебиторскойре задолженности оказывается ниже изначальной.
Уменьшениере кредиторской задолженности такжере возможноре в результате:
Выбор поставщиков с соответствующимире условиямире оплаты. Необхо-
димо выбиратьре поставщика,ре чьи условия оплаты более выгоднеере ире подходят
предприятию -ре должнику.ре Примером может быть переход наре оплатуре поставщи-
кам после реализации продукции.
Уступкаре прав собственности на основные средства.ре Предприятиере может
договориться сре кредиторомре о погашении частире кредиторскойре задолженности в
обмен на основныере средства.ре Прежде чем предлагатьре какие-либоре активы в каче-
стве отступного, надоре оценить,ре насколько они важныре дляре деятельности пред-
приятия и не являютсяре лире обеспечением по другимре обязательствам.ре Целесооб-
разно предлагать такойре методре тем кредиторам, которые могут использоватьре илире
продать полученные активы.ре Данныйре метод эффективен для компаний сре боль-
шимре количеством основных средств,ре либоре находящиеся в собственности основ-
ные средстваре нере важны для деятельности.
Погашениере кредиторскойре задолженности за счет предоставления вексе-
лей.ре Вексельре обязательством, которое должноре бытьре исполнено в соответствиире сре
вновь установленными сроками и зачастуюре сре меньшими процентными ставка-
ми.ре Преимуществоре состоит в возможности отсрочки платежа,ре аре недостаток -
вексельре можетре быть не принят контрагентами.
72
Список использованных источников
1. Федеральнымре законом РФ отре 6ре декабря 2015 г. №402-ФЗ «Оре бухгал-
терскомре учете» [Электронный ресурс]ре //ре Справочно-правовая система Гарант.
2. Бабаев, Ю. А.ре Бухгалтерскийре учет [Текст] :ре учебникре / Ю. А. Бабаев
;ре подре ред. Ю. А.ре Бабаева.ре - 3-е изд.ре -ре М. : Проспект, 2015. -ре 430ре с.
3. Бакаев, А. С.ре Комментарийре к положению о бухгалтерском учетере ире
бухгалтерской отчетности [Текст]ре /ре А. С. Бакаев. - М.ре :ре Бухгалтерский учет.
2009.ре -ре 241с.
4. Баканов, М. И. Финансовый анализре [Текст]ре / М. И.ре Баканов.ре - М. :ре
ДИС,ре 2015. – 395 с.
5. Бальжинов, А.В.ре Анализре и диагностика финансово-хозяйственнойре
деятельностире предприятия [Текст] / А. В.ре Бальжинов.ре – Улан-Удэ: ВСБТУ,ре
2018.ре – 120 с.
6. Банк В.Р. Финансовыйре анализре : учебное пособие ре [Текст]ре / В.Р.
Банк,ре С.В.ре Банк, А.В. Тараскин. - М.ре :ре Проспект, 2017. -ре 344ре с.
7. Бердникова, Т. Б. Анализ ире диагностикаре финансово-хозяйственной
деятельности предприятияре [Текст]ре / Т. Б. Бердников :ре учебноере пособие для сту-
дентовре вузов.ре - М. : ИНФРА-М, 2017.ре -ре 380 с.
8. Бородина, Е.ре С.ре Финансы предприятий [Текст]ре /ре Е. С. Бородина. -
М.ре :ре Банки и биржи.ре 2018.ре – 312 с. –
9. Бреславцева Н.ре А.ре Бухгалтерский учет [Текст]ре :ре учеб. пособие для
студ., обуч.ре поре напр. "Экономика" (степеньре -ре бакалавр) и спец./профилю "Бух.
учет,ре анализре и аудит" /ре Н.ре А. Бреславцева. -ре Ростовре н/Д : Феникс, 2016. -ре 318ре с
10. Бухонова, С. М.ре Комплекснаяре методика анализа финансовой устой-
чивости предприятияре [Текст]ре / С. М.ре Бухонова,ре Ю. А. Дорошенко, О. Б.ре Бен-
дерскаяре // Экономический анализ:ре теорияре и практика. –ре 2015.ре – № 7 (22). –ре С.ре 7–
12.
11. Вишневская, О. В.ре Контрольре финансовой устойчивости и текущей
ликвидностире предприятияре по унифицированному графикуре [Текст]ре / О. В. Виш-
73
невская //ре Финансовыйре менеджмент. – 2016.ре –ре № 3. – С. 3–8.
12. Гиляровская,ре Л.Т.ре Об оценке кредитоспособностире хозяйствующихре
субъектов [Текст] /ре Л.ре Т. Гиляровская // Финансы. -ре 2017.ре - №4.- С. 9-12.
13. Грачев,ре А. В. Анализ и управлениере финансовойре устойчивостью
предприятия /ре А.ре В. Грачев. - М. :ре Финпресс,ре 2013. - 418 с..
14. Донцова,ре Л. В. Комплексный анализ бухгалтерскойре отчетностире
[Текст] / Л.ре В.ре Донцова. - М.ре :ре Дело и сервис, 2016. -ре 412ре с.
15. Егорушкина Т. Н., Самонин А. Н. Значение анализа дебиторской
задолженности в системе управления предприятием // Научно-методический
электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 17. – С. 440–444. – URL: http://e-
koncept.ru/2016/46263.htm
16. Егорушкина Т. Н. Применение методов и инструментария финансо-
вого анализа в условиях неопределенности и риска // Научно-методический
электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 1796–1800. – URL: http://e-
koncept.ru/2015/85360.htm.
17. Ефимова О. В.ре Финансовыйре анализ [Текст] / О. В.ре Ефимова.ре - М.:
Изд-воре «Бухгалтерскийре учет», 2016. – 528 с.
18. Зимин, ре Н.ре Е. Анализ ире диагностикаре финансового состояния пред-
приятия:ре Учебноере пособие [Текст] / Н. Е.ре Зимин.ре – М.: ИКФре «ЭКМОС»,ре 2016.
– 240 с.
19. Зудилин А.ре Р.ре Анализ хозяйственной деятельностире предприятийре
[Текст] / А. Р. Зудилин.ре –ре Екатеринбург : Каменныйре пояс,ре 2017. – 222 с.
20. Камышанов, П.ре И.ре Бухгалтерский финансовый учетре [Текст]ре : учеб.
дляре вузов.ре - 3-е изд., перераб. ире допре / П. И.ре Камышанов.ре - М. : Омега-Л, 2015.ре -ре
589 с. 1
21. Каморджановаре Н.ре А. Бухгалтерский учет [Текст] : ре учебноере пособие
/ Н.ре А.ре Каморджанова. - СПб. : Питер,ре 2016.ре - 315 с.
22. Канке,ре А.ре А. Анализ финансово-хозяйственнойре деятельностире пред-
приятия [Текст] : учеб. пособиере -ре 2-е изд., испр.ре ире доп / А. А. Канке.ре -ре М. : ИДре
74
Форум,ре 2015. - 288 с.
23. Керимов, В.ре Э.ре Бухгалтерский учет [Текст] ре :ре учеб. для студ.ре вузов,ре
обуч. по экон. спец. /ре В.ре Э. Керимов. -ре 4-ере изд., изм. и доп. -ре М.ре : Дашков ире К°,ре
2016. - 775 с.
24. Климова, М.ре А.ре Бухгалтерский учет [Текст] ре :ре пособие для перепод-
готовки и повышенияре квалификациире бухгалтеров / М.ре А.ре Климов. - М.ре :ре Бера-
тор-пресс. - 2014. – 412 с.
25. Ковалев,ре В.В. Анализ хозяйственнойре деятельностире предприятия
[Текст] : Учебник /ре В.В.ре Ковалев, О. Н.ре Волкова.ре - M.: OOO «ТК Велби»,ре
2017.—ре 424 с.
26. Ковалев, В.ре В.ре Финансовый анализ: методы и процедурыре [Текст]ре /
В. В.ре Ковалев.ре – М.: Финансыре ире статистика, 2016. – 560 с.
27. Ковалев,ре В.ре В. Финансовая отчетность.ре Анализре финансовой отчет-
ности [Текст] : учеб.ре пособие.ре - 2-е изд.,ре перераб.ре и доп. / В. В.ре Ковалев.ре - М. :ре
ТКре Велби, 2016. -ре 432ре с.
28. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельностире
[Текст]ре : учебное пособиере /ре А. И. Алексеева, Ю. В.ре Васильев.ре - М. :ре Финансыре и
статистика, 2015. - 672 с.
29. Кондраков,ре Н. П. Бухгалтерскийре учетре [Текст] : учеб. пособие дляре
студ.ре вузов / Н.ре П.ре Кондраков. - Изд.ре 6-е,ре перераб. и доп. - М.ре :ре ИНФРА-М, 2016.
-ре 832ре с.
30. Косолапова, М. В. Теория бухгалтерскогоре учета.ре Нормативное
обеспечение дисциплиныре [Текст]ре / М. В. Косолапова. –ре М.:ре Дашков и К,ре 2017.ре
– 280 с.
31. Крейнина, М. Н.ре Финансовоере состояние предприятия [Текст]ре /ре М. Н.
Крейнина. ре -ре М. : ДИС, 2014. –ре 257ре с.
32. Лазарева, Н.В. Экономическийре анализре как элемент управления фи-
нансовыми ресурсамире предприятия:ре учебное пособие /ре Н.В.ре Лазарева // -
Москва, 2013.ре -ре 251с.
33. Макарьева, В. И.ре Анализре финансово-хозяйственной деятельности
75
организациире дляре бухгалтера и руководителя [Текст] /ре В.ре И. Макарьева. -ре М.ре :
Налоговый вестник, 2014. –ре 651ре с.
34. Медведев, М. Ю.ре Положенияре по бухгалтерскому учету. Постатей-
ные комментариире [Текст]ре / М. Ю.ре Медведев.ре - М. : ФБК Пресс,ре 2017ре – 335 с.
35. Павлова,ре Л.ре Н. Финансы предприятийре [Текст]ре : Учебник для вузов /
ре Л.ре Н. Павлов. -ре М.ре : Финансы, ЮНИТИ, 2008. -ре 639ре с. - ISBN 5-75538-017-8.
36. Патров,ре В. В. Составление годовой бухгалтерскойре отчетностире
[Текст] / В.ре В.ре Патров // Бухгалтерский учет.- 2016ре -ре №1.С32.
37. Побегуц, И. М. ре Финансовыйре или статистический анализре [Текст]ре /
И. М. Побегуц //ре Аудитре и налогообложение. - ре 2016.ре - №4. С. 22.
38. Савицкая, Г.ре В.ре Теория анализа хозяйственнойре деятельностире
[Текст]: учебное пособие / Г.ре В.ре Савицкая. – М.:ре ИНФРА-Мре , 2015. –ре 288ре с. -
ISBN 5-16-002240-6.
39. Селезнева, Н.ре Н.,ре Ионова, А. Ф.ре Финансовыйре анализ: Учебное посо-
бие [Текст] /ре Н.ре Н. Селезнева, А.ре Ф.ре Ионова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.ре –ре 479
с.
40. Семенова, О.ре П.ре Как оценить финансовое состояние предприятийре ире
угрозу банкротства [Текст]ре /ре О. П. Семеноваре //ре Налоговый вестник. - 2017. -ре №ре
4. – С.19
41. Сотникова,ре Л.ре В. Заполнение форм отчетности [Текст]ре /ре Л. В. Сот-
никоваре //ре Бухгалтерский учет. - 2016. -ре №2.ре С.41.
42. Сотникова, Л. В.ре Пояснительнаяре записка к бухгалтерской отчетно-
сти [Текст]ре /ре Л. В. Сотникова ре //ре Бухгалтерский учет -ре 2018.ре - №3. – С. 14.
43. Тарбеева,ре Е.ре М. Оцениваем рентабельностьре финансово-
хозяйственнойре деятельности компании [Текст] / Е.ре М.ре Тарбеева // Главбух.ре -ре
2015. - №2. С. 25.
44. Тумасян,ре Р.ре З. Бухгалтерский учетре [Текст]ре : учебно-практическое
пособие.ре -ре 5-е изд. перераб. и допре /ре Р. З. Тумасян.ре -ре М.: Омега-Л, 2015. - 794 с.
45. Филинаре Ф.Н. Дебиторская ире кредиторскаяре задолженность /
Ф.Н.Филина // -ре М.:ре ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016.ре -ре 152с.