6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации……………………………………………………..10
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации…………………………………………………………………………10
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации……………………27
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации……………………………………………………………………….31
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности …………….43
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации …………43
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации………………………….53
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации…………………………58
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия………………………………………………62
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ………………………………………………..70
3.1.Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации…………………………………….70
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий……………………….76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИТОЧНИКОВ …………………………..84
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….89
7
ВЕДЕНИЕ
Развитие предпринимательской деятельности в Республике Беларусь и
других странах потребовало значительных изменений в финансово –
хозяйственной деятельности предприятий и других хозяйственных субъектов.
Соответственно, система развития предприятия, направленная на обеспечение
стабильности системы бухгалтерского учета и финансовой устойчивости
предприятия, является одним из элементов управления.
Роль учета и контроля в современных условиях достаточно высока, так
как она оказывает существенное значение для организаций различных форм
собственности в управлении экономикой.
В соответствии с требованиями действующего законодательства в
настоящее время все субъекты хозяйствования, вне зависимости от того, в
какой организационно-правовой форме они созданы для осуществления
финансово-хозяйственной деятельности, обязаны вести бухгалтерский учет
имущества, а также хозяйственных операций и различных обязательств.
Экономическая ответственность за решения, принятые относительно
хозяйственной деятельности предприятия, несет непосредственно само
предприятие. Поэтому, для успешного развития и обеспечения благополучия
деятельности предприятия должны быть сформированы эффективные методы
управления и контроля. Все хозяйственные операции в деятельности субъектов
предпринимательской деятельности должны приносить прибыль, способствуя
увеличению рентабельности предприятия. В противном случае предприятие
может оказаться на грани экономической несостоятельности (банкротства).
Осуществление контроля над состоянием расчетов на предприятии
является основанием для укрепления дисциплины как договорной, так и
расчетной, сокращения кредиторской и дебиторской задолженности,
повышения за соблюдение платежной дисциплины ответственности, ускорения
8
оборачиваемости оборотных средств, выполнения обязательств по поставкам
продукции с учетом заданного ассортимента и качества товара.
Таким образом, вышеперечисленные факторы способствуют укреплению
финансовой устойчивости предприятия на рынке товаров и услуг среди прочих
конкурентов.
Для повышения экономической эффективности производства на
предприятиях проводятся операции для укрепления платежной дисциплины и
организации торгово-оперативных процессов. На всех предприятиях с
поставщиками и покупателями товаров должна быть обеспечена рациональная
организация хозяйственных связей, способствующая планомерному
экономическому развитию, поддержанию баланса между спросом и
предложением товаров, услуг.
Актуальность темы, выбранной для написания выпускной
квалификационной работы, обусловлена тем, что для успешного развития
многих предприятия в условиях рыночных отношений, а также значительного
числа конкурентов, предлагающих аналогичный товар покупателям,
необходимо контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, не
допуская ее рост. Возникновение, а также дальнейшее увеличение дебиторской
и кредиторской задолженности оказывает негативное воздействие на
финансовое состояние предприятия.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность
Унитарного коммунального производственного предприятия «Бобруйский
завод напитков».
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами УКПП «Бобруйский завод напитков», дебиторская и
кредиторская задолженность, порядок ведения субсчетов, порядок и формы
осуществления платежей.
Целью работы является всестороннее изучение бухгалтерского учета и
анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также
9
разработка рекомендаций по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности на УКПП «Бобруйский завод напитков».
В соответствии с поставленной целью основными задачами при
написании ВКР определены следующие задачи:
- определить основные задачи и порядок осуществления расчетов с
дебиторами и кредиторами,
- определить содержание дебиторской и кредиторской задолженности,
- охарактеризовать кредиторскую и дебиторскую задолженность
предприятия на современном этапе,
- определить механизмы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью,
- охарактеризовать хозяйственную деятельность УКПП «Бобруйский
завод напитков»,
- проанализировать состав, структуру дебиторской и кредиторской
задолженности на УКПП «Бобруйский завод напитков»,
- разработать предложения по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности на анализируемом предприятии.
Теоретической основой для написания ВКР послужили исследования
экономистов, ученых, таких как: Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Романенко И.В.,
А.И. Ковалева и пр. Для анализа хозяйственной деятельности УКПП
«Бобруйский завод напитков» использовался практический материал
бухгалтерской отчетности за период 2014-2016 гг.
Методологическая основа. При проведении анализа использовались
методы экономического анализа, представленные методом анализа, методом
абсолютных разниц, методом дедукции и индукции, методом факторного
анализа.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации
Ключевые моменты по бухгалтерскому учету и контролю
многочисленных форм расчетов с дебиторами и кредиторами оговариваются в
Законе «О бухгалтерском учете».
Неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любого
субъекта хозяйствования является образование в составе бухгалтерского учета
различных обязательств.
Возникновение обязательств предприятия осуществляется на основании
различных причин, из которых наиболее распространенными является
приобретение товарно-материальных ценностей, оборудования и прочих
активов. В данной ситуации обязательства предприятия возникают перед
поставщиками.
В процессе осуществления производственной деятельности обязательства
предприятия могут возникать непосредственно перед персоналом, бюджетом,
по полученным кредитам перед банками и пр.
1
Следовательно, расчетные отношения представляют собой факты, при
которых обязательства возникают и погашаются.
Существенная часть бухгалтерской деятельности заключается в
обеспечении своевременного учета расчетов со смежными предприятиями,
когда каждая из организаций может поочередно выступать подрядчиком,
поставщиком, покупателем, заказчиком, дебитором и кредитором
2
.
Для оптимального обеспечения данных целей на предприятиях вне
зависимости от организационно-правовых форм создаются отдельные участки в
бухгалтерии, на специалистов которого возлагаются обязанности по ведению
1
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - Москва : ИНФРА-М, 2015. – с.
95
2
Твердохлебов В.В. Эффективное управление дебиторской задолженностью - залог финансового благополучия
компании / В.В.Твердохлебов // Российский налоговый курьер - 2013. - №18. – С. 12
11
кассовых операций, а также учету расчетов, осуществляемых в различных
формах (см. рис. 1).
Работники данных участков, как правило, обладают достаточными
навыками и опытом для предъявления претензий по выполнению контрагентом
долгосрочных обязательств.
Рисунок 1.Формы безналичных расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Примечание: источник - Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита / под общ. редакцией Е.М. Сорокиной – Иркутск: Байкальский
государственный университет, 2014. – с. 187.
Необходимо отметить, что осуществление наличных платежей между
субъектами хозяйствования предусматривает обязательное наличие
специализированного помещения – кассы, а также ведение кассовой книги,
которая должна отражать все кассовые операции с наличными денежными
средствами
3
.
Прием наличных денег на предприятии, как правило, осуществляется
посредством организации расчетов с населением, которое должно
производиться с использованием в обязательном порядке контрольно-кассовой
машины
4
.
3
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – 9-е изд.. – М.: Новое знание, 2011. – с. 117.
4
Бессонова Е.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих
организациях: учебное пособие / В.В. Алексеева, Е.А. Бессонова, Н.А. Грачева, И.В. Мильгунова. - Курск.:
Планета, 2014 – с. 66
Формы безналичных расчетов
Платежное
поручение
Инкассовое
поручение
Платежное
требование
аккредитив
чеки
векселя
12
Наличные денежные средства, которые получены предприятием в
отделении банка, могут быть израсходованы только на цели, которые
указываются в чеке на получение.
Основными формами организации расчетов между субъектами
хозяйствования являются безналичные платежи.
Безналичные платежи осуществляются посредством перечисления
(перевода) со счета плательщика денежных средств на счет получателя путем
различных банковских операций (кредитных и расчетных), которые замещают
в обороте наличные деньги.
В качестве посредника при осуществлении расчетов между субъектами
хозяйствования являются банки (учреждения банков), которые могут быть
государственными и коммерческими
5
.
Из представленного рисунка 1 видно, что основными формами
безналичных расчетов могут быть платежные поручения, платежные
требования, аккредитивы и т.д. Также субъекты хозяйствования могут
использовать формы неденежных расчетов, которыми выступают векселя, а
также договора мены и т.д.
Форма расчетов, выбранная юридическими лицами для исполнения
обязательств, как правило, фиксируется в договоре. Для осуществления
расчетов между юридическими лицами необходимо выбирать наиболее
рациональную форму расчетов, что позволит контролировать возникновение
необоснованной кредиторской задолженности, а также сократить между
временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и
совершения платежа разрыв
6
.
Платежное поручение является приказом банку о перечислении суммы
денежных средств с расчетного счета предприятия другому предприятию
7
.
5
Савчук В.П. Диагностика предприятия: поддержка управленческих решений / В. П. Савчук. - Москва :
БИНОМ. Лаб. знаний, 2014. – с. 142
6
Дудин, Алексей. Дебиторская задолженность : методы возврата, которые работают / Алексей Дудин. - Москва
[и др.] : Питер, 2012. – с. 87
7
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - Москва : ИНФРА-М, 2015. – с.
97
13
Оформление платежных поручений осуществляется при осуществлении
следующих платежей:
- платежи в доход бюджета, страховых компаний, пенсионного фонда;
- перечисления за работы, услуги, авансовые платежи; платежи в
оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней,
неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.
Поручения при расчетах принимаются банком на любую сумму. Расчеты
платежными требованиями возникли на базе акцептной формы расчетов.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях,
предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных
требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта
плательщика
8
.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями
осуществляются в случаях:
1. Установленных законодательством.
2. Предусмотренных сторонами по основному договору при условии
предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание
денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по
основному договору; срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих
дней.
При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В
противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной
форме
9
.
Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, если:
- не согласована цена товаров;
8
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 54
9
Годаев Л. В. Пути устранения кредиторской и дебиторской задолженности предприятия / Годаев Л. В. -
Москва : Лаборатория Книги, 2012. – с. 65
14
- товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором);
- документально установлена недоброкачественность или
некомплектность товаров;
- товары поставлены досрочно без согласия покупателя;
- предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное
требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны
услуги.
Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с
заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем
указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных
цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.
При отказе от оплаты покупатель в случае, если право собственности на
товар к нему не перешло, принимает поступающий товар на ответственное
хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в
указанный адрес
10
.
Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные
платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную
плату за телефон.
Аккредитив является поручением банка покупателя иногороднему
банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный
товар или оказанные услуги на условиях, которые предусмотрены покупателем
в аккредитивном заявлении
11
.
Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного
счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для открытия
аккредитива выдается ссуда банка.
10
Бессонова Е.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях: учебное пособие / В.В.
Алексеева, Е.А. Бессонова, Н.А. Грачева, И.В. Мильгунова. - Курск.: Планета, 2014. – с. 167
11
Коревина, Л. А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации : монография /
Коревина Л. А. ; Авт. некоммерческая орг. высш. образования "Белгородский ун-т кооп., экономики и права",
Курский ин-т кооп. (фил.), Каф. бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. - Курск: Курский ин-т
кооп. (фил.) АНО ВПО "Белгородский ун-т кооп., экономики и права", 2015. – с. 31
15
Аккредитив является менее предпочтительной формой расчетов для
покупателя, так как еще до отгрузки материалов поставщиком он лишается
сумм денежных средств. Однако для поставщика аккредитив является
экономически выгодной формой оплаты, так как он выступает одновременно в
качестве гаранта своевременного платежа
12
.
Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним
поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании
суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно
предпочтительна эта форма расчетов в условиях неплатежей, так как создает
возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения
своих обязательств и в дальнейшем должна найти более широкое применение.
В своих расчетах предприятия также используют векселя. При
вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ,
услуг) могут использоваться простые и переводные векселя
13
.
Простой вексель является письменным долговым денежным
обязательством одной стороны (векселедателя) по уплате по совершенным
торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги
определенной денежной суммы при наступлении срока платежа другой стороне
(векселедержателю).
Простой вексель содержит указания о месте и дате выдачи, сумме
обязательств в целом либо с выделением отдельного обязательства по уплате
процентов, сроках и месте платежа, наименовании получателя платежа, а также
обязательно содержится подпись векселедателя.
Переводный вексель называется траттой. Данный вид векселя
выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ
дебитору (трассату) по уплате отраженной в векселе денежной суммы в
12
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - Москва : ИНФРА-М, 2015. – с.
105
13
Коревина, Л. А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации : монография /
Коревина Л. А. ; Авт. некоммерческая орг. высш. образования "Белгородский ун-т кооп., экономики и права",
Курский ин-т кооп. (фил.), Каф. бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. - Курск: Курский ин-т
кооп. (фил.) АНО ВПО "Белгородский ун-т кооп., экономики и права", 2015. – с. 33