26
Кредиторская задолженность также как и дебиторская классифицируется
и по срокам и вероятности погашения.
Прекращение кредиторской задолженности может быть основано на
исполнении обязательств, также зачетом или списанием ее как
невостребованной.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на
основании приказа руководителя предприятия непосредственно перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности
33
.
Основанием списания на финансовые результаты предприятия
кредиторской задолженности является истечение срока исковой давности.
Сумма кредиторской задолженности, которая списана по истечению
срока исковой давности, включается в состав прочих доходов предприятия,
которые участвуют при формировании финансовых результатов. Сумма
списанной кредиторской задолженности учитывается предприятием при
налогообложении прибыли.
Таким образом, сумма дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия по истечении срока исковой давности подлежит списанию.
Законодательством установлен общий срок исковой давности, который равен
три года.
Наряду с этим законодательством также установлены в отношении
отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, которые по
сравнению с общим сроком являются сокращенными либо более длительными.
Исчисление срока исковой давности осуществляется с момента
окончания срока исполнения обязательства, в случае если он определен
сторонами в заключенном гражданско-правовом договоре.
Если срок исполнения обязательства сторонами не определен, то
исчисление срока исковой давности осуществляется с момента, когда возникает
право предъявления требование об исполнении обязательства у кредитора
34
.
33
Барышникова Н.А. Экономика предприятия: учебное пособие – М.: Юрайт, 2014. – с. 88.
34
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов -М.: ЮНИТИ, 2011 – с. 169.
27
Наиболее благоприятной для предприятия является кредиторская
задолженность, так как кредиторская задолженность предприятия является
суммой его долга другому субъекту хозяйствования, соответственно денежные
средства могут дольше находиться в хозяйственном обороте и приносить
предприятию дополнительную прибыль.
1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
Известно, что дебиторская задолженность фактически является
своеобразной компонентой собственных средств организации, а кредиторская
задолженность является компонентой заемных средств.
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
является поддержание оптимального объема текущих активов, а также
определение источников, за счет которых они могут быть покрыты,
установление соотношения между ними
35
.
Как уже установлено, формирование оборотных средств организации
осуществляется за счет заемных и собственных источников. Источники
средств, как и сами средства организации, постоянно находятся в кругообороте:
на предприятии происходит превращение денег в сырье и материалы,
преобразующиеся в производственном процессе в готовую продукцию,
реализуемую за безналичный либо наличный расчет.
В ходе осуществления расчетов за продукцию, сырье и материалы, по
заработной плате с работниками возникают расчеты с различными лицами:
физическими лицами и юридическими лицами, Пенсионным фондом, органами
социального страхования и др.
36
Соответственно, стабильная и эффективная работа предприятия может
осуществляться только при установлении и поддержании оптимального объема
35
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014 – с. 120
36
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 56
28
и структуры текущих активов, источников их покрытия, а также соотношения
между текущими активами и источниками их покрытия.
При этом необходимо отметить, что стабильность и эффективность
работы организации во многом определяется его способностью погашать
собственные долговременные и текущие обязательства, своевременно получать
средства, причитающиеся ему от реализации товаров, работ и услуг, и пр., для
поддержания непрерывного воспроизводственного цикла, то есть от уровня его
платежеспособности.
Структура оборотных средств организации может подвергнуться
деформированию при образовании задолженности по платежам. Так, если
дебиторская задолженность преобладает в составе оборотных активов, то
организация должно либо привлечь в свою деятельность кредит банка по
высокой ставке, либо остановить производство по причине неоплаты
причитающихся организации долгов
37
.
В случае, когда кредиторская задолженность преобладает в структуре
формирования источников оборотных активов, то организация чаще начинает
использовать разнообразные неденежные формы расчетов (бартер и др.), а
также подвергается различным штрафным санкциям
38
.
В связи с этим анализ дебиторской и кредиторской задолженности
представляет собой важную часть финансового анализа деятельности
организации, позволяющей определить, как показатели текущей (на
сегодняшний день) и перспективной платежеспособности организации, так и
факторы, которые оказывают непосредственное влияние на их динамику,
оценку количественных и качественных тенденций изменения финансового
состояния организации в перспективе.
В соответствии с Законом Республики Беларусь и Федеральным Законом
Российской Федерации «О бухгалтерском учете», основными задачами
37
Абушинова Б. Финансовое состояние предприятия: основные показатели // Справочник экономиста, 2014. –
№ 8. – С. 44
38
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 57
29
бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности являются:
предотвращение отрицательного результата финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а также определение внутрихозяйственных резервов
для обеспечения надлежащего уровня его финансовой устойчивости.
Важное значение для решения данной задачи отводится именно
правильному и своевременному анализу дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
39
.
Непосредственными задачами анализа дебиторской и кредиторской
задолженности являются следующие:
- осуществление точного, полного и своевременного учета движения
денежных средств, а также различных операций по их движению;
- осуществление контроля над соблюдением дисциплины, как кассовой,
так и платежно-расчетной;
- установление структуры дебиторской и кредиторской задолженности в
разрезе сроков их погашения, вида задолженности, а также характера
обоснованности задолженности;
- установление структуры и состава просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, определение их долей в общем объеме
задолженности;
- определение структуры источников по поставщикам по просроченным
векселям, поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам
по полученному банковскому кредиту, определение их законности и
целесообразности
40
;
- определение структуры и объемов задолженности по претензиям, по
векселям, по страхованию имущества и персонала, по выданным и полученным
авансам, задолженности, которая возникла в связи с расчетами с прочими
дебиторами и кредиторами, задолженности по кредитам банка и пр.
39
Абушинова Б. Финансовое состояние предприятия: основные показатели // Справочник экономиста, 2014. –
№ 8. – С. 48
40
Малкова О.А. Управление дебиторской задолженностью / О.А.Малкова - М.: Главная книга - 2014. - №3. – С.
27
30
установление основных причин их образования и поиск различных путей их
устранения;
- выявление рациональность использования банковской ссуды;
- определение правильности в перечислении либо получении авансов,
иных платежей по бестоварному счету и прочим операциям;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов (с
помощью денежных или неденежных расчетов либо обращения в суд)
41
.
Основной источник информации, который необходим для проведения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности, представлен:
- бухгалтерским балансом,
- приложением к балансу «Отчетом о финансовых результатах и их
использовании» (Форма №2),
- приложением к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (в котором
отражены разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и
кредиторской задолженности),
- оборотными ведомостями,
- карточками аналитического учета,
- данными инвентаризации,
- первичными документами,
- журналами-ордерами и ведомостями синтетического учета,
отражающих движение соответствующих платежей,
- расчетными ведомостями по начислению заработной платы работникам,
- действующими нормативными документами, определяющими ставки и
льготы при производстве расчетов по направлениям платежей,
41
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 58
31
- другими отчетными формами
42
.
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость, дебиторская и
кредиторская задолженность анализируется посредством представленного
материала данных годовой бухгалтерской отчетности.
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является частью
финансового анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Соответственно, при проведении анализа кредиторской и дебиторской
задолженности применяются те же методы, что и при осуществлении общего
финансового анализа.
По чтению отчетности может проводиться анализ финансовой
устойчивости предприятия, при котором проводится оценка абсолютных
показателей хозяйственной деятельности предприятия.
43
Рисунок 5. Методы анализа отчетности предприятия.
Примечание: источник - Клочкова Е.Н. Экономика предприятия / Е.Н. Клочкова, Кузнецов В.И.,
Платонова Т.Е.– М.: Проспект, 2014 – с. 216.
Из представленных методов анализа финансового состояния предприятия
можно сказать, что для горизонтального анализа бухгалтерской отчетности
характерно проведение анализа за несколько периодов динамики (изменений)
42
Малкова О.А. Управление дебиторской задолженностью / О.А.Малкова - М.: Главная книга - 2014. - №3. – С.
30
43
Пашкина, Ирина Николаевна. Работа с дебиторской задолженностью : практическое пособие / И. Н.
Пашкина, О. И. Соснаускене, О. В. Фадеева. - Москва: Изд-во ОМЕГА-Л, 2009. – с. 81
Методы анализа отчетности предприятия
Горизонтальный
анализ отчетности
предприятия
Вертикальный
анализ отчетности
предприятия
Анализ
финансовых
показателей
32
абсолютных показателей в стоимостном выражении или при помощи
показателей динамики
44
.
Для метода вертикального анализа бухгалтерской отчетности характерно
отражение показателей в виде относительных показателей, при условии, что
показатели составляют соответствующие позиции, а также приводятся к
итоговым срокам в процентах и в долях. Вертикальный метод анализа
бухгалтерской отчетности является методом анализа структуры активов и
пассивов баланса предприятия.
Для анализа финансовых коэффициентов предприятия характерна
непосредственная оценка финансового состояния предприятия, при которой
анализируется не только соотношение различных активов и их динамика, но и
пропорции между разного рода активами и пассивами, которые определяют
платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. В связи с этим,
анализ финансовых коэффициентов предприятия является главным и наиболее
информативным разделом бухгалтерского анализа
45
.
Дебиторская и кредиторская задолженность напрямую отражается на
показателе платёжеспособности предприятия. Для анализа финансового
состояния, платежеспособности характерно определение специальных
коэффициентов, которые рассчитываются на основании существующих
определенных соотношений между отдельными статьями баланса, другими
формами бухгалтерской отчетности, а также некоторыми показателями
хозяйственной деятельности
46
.
Основу для оценки влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние предприятия составляют некоторые показатели, а
именно:
коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую
44
Боровицкая М.В. Бухгалтерский учет : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / М. В. Боровицкая, И. В. Усольцева, В. Н. Тунегова - Тольятти : ТГУ,
2011. – с. 71.
45
Евсеева И. В. Анализ финансовой отчетности : учебно-практическое пособие / Евсеева И. В., Казакова Н. А. -
Москва : МФЮА, 2011. – с. 55.
46
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 59
33
обеспеченность предприятия оборотными средствами, которые необходимы
для осуществления хозяйственной деятельности, а также своевременного
погашения срочных обязательств;
коэффициент обеспеченности собственными средствами (коэффициент
обеспеченности), характеризующий наличие у предприятия собственных
оборотных средств, которые необходимы для его финансовой устойчивости.
Законодательством, устанавливающим принципы несостоятельности
(банкротстве) предприятий, определяются нормативы коэффициента текущей
ликвидности предприятия и коэффициента обеспеченности предприятия
собственными средствами
47
.
Нормативом установлен коэффициент текущей ликвидности, который
должен быть больше 2. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
рассчитывается по следующей формуле:
О А -Н Д С
К т л =
З К + К З
(1.1)
где Ктл - представлено коэффициентом текущей ликвидности;
ЗК - представляется займами и кредитами предприятия;
ОА - представлены оборотными активами предприятия;
НДС - представлен по приобретенным ценностям налогом на
добавленную стоимость;
КЗ - представляет кредиторскую задолженность
48
.
Действующие нормативы для коэффициента обеспеченности
предприятия собственными средствами устанавливает значение больше 0,1.
Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами
рассчитывается по формуле:
К Р -В А
К о =
ОА
(1.2)
47
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов - М.:
Инфра-М, 2013. – с. 150.
48
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г .В.Савицкая. Изд.: Минск: РИПО, 2012. –
с. 248.
34
где Ко - представлен коэффициентом обеспеченности;
КР - представлен капиталом и резервом;
ВА - представлен внеоборотными активами.
Для всестороннего анализа и оценки дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии большое значение имеет коэффициент
оборачиваемости.
Оборачиваемостью является совокупная характеристика деловой
активности предприятия, соотношение выручки и соответствующих затрат
финансовых результатов.
В расчете показателей оборачиваемости участвуют среднегодовая
стоимость по балансу: оборачиваемость дебиторской задолженности по
выручке и оборачиваемость кредиторской задолженности по себестоимости.
Показатели оборачиваемости могут рассчитываться как для оборотных активов
в целом (итоговая строка 2 раздела баланса), а так же по каждой позиции
текущих активов.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности является финансовым показателем, который характеризует
скорость погашения задолженности
49
.
Коэффициент оборачиваемости определяется как сумма задолженности
на начало и на конец года, которая делится пополам (0,5). Данный коэффициент
для кредиторской и дебиторской задолженности предприятия рассчитываются
по формулам:
В
О д з=
Д З н + Д З к × 0 ,5
(1.3)
где Одз - представлено коэффициентом оборачиваемости дебиторской
задолженности;
ДЗн – представлено остатками дебиторской задолженности на начало
49
Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб. / Л.А. Богдановская, О.Ф.
Мигун, Г.Г. Виноградов, Н.А. Русак, Д.А. Шартух; Под общ. ред. В.И. Стражева. – 6-е изд., - Мн.: Вышэйшая
школа, 2015. – с. 293.
35
отчетного года;
В - представлено выручкой от продажи продукции, работ услуг;
ДЗк – представлено остатками дебиторской задолженности на конец
отчетного года.
С
О к з=
К З н + К З к × 0 ,5
(1.4)
где Окз – представлено коэффициентом оборачиваемости кредиторской
задолженности;
КЗн – представлено остатками кредиторской задолженности на начало
отчетного года;
С – представлено себестоимостью от продажи продукции, работ услуг;
КЗк – представлено остатками кредиторской задолженности на конец
отчетного года.
Для отражения среднего периода погашения дебиторской и кредиторской
задолженности в днях служит показатель – период оборота
50
. Рассчитываются
показатели по формулам:
360
П д з =
О д з
(1.5)
где Пдз – представлено периодом оборота дебиторской задолженности в
днях; 360 – длительность периода, в днях.
360
П к з=
О к з
(1.6)
где Пкз – представлено периодом оборота кредиторской задолженности в
днях; 360 – длительность периода, в днях
51
.
В анализе необходимо определить сможет ли предприятие сохранить
самостоятельность при изменении ситуации на финансовом рынке, то есть
рассчитать финансовую устойчивость предприятия. Финансовую устойчивость
50
Пашкина, Ирина Николаевна. Работа с дебиторской задолженностью : практическое пособие / И. Н.
Пашкина, О. И. Соснаускене, О. В. Фадеева. - Москва: Изд-во ОМЕГА-Л, 2009. – с. 85
51
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия – Мн.: ДРОФА, 2014 – с. 161.