16
пользу третьего лица (ремитента) либо предъявителя. Акцепта трассата
превращает указанный документ в долговое обязательство
14
.
Вексель может выступать универсальным кредитно-расчетным
документом в случае многократного использования, которое возможно
посредством использования передаточной надписи (индоссамента).
Существенно ускоряет оборот денежных средств учет векселей в банках,
который именуется дисконтированием. В этом случае векселедержатель
посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока
платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу
банка, называемого дисконтом.
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета
(чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке
суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при
однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными
организациями)
15
.
Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых
книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с
одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки
должны быть ограничены.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически
проверяют банки
16
.
14
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 54
15
Бабына В.Ф., Шикальчик С.В. Финансы предприятий: практическое пособие / Бабына В.Ф., Шикальчик С.В.;
Гомельский государственный университет им. Ф. Скорины. – Гомель: ГГУ им. Ф. Скорины, 2013 – с. 77
16
Борисов Е.Ф. Экономика: учебник – М.: Юрайт, 2012. – с. 96
17
Организации не всегда располагают достаточным количеством
свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или
материалов, поэтому можно использовать различные нетрадиционные формы
расчетов с партнерами.
Наиболее широкое распространение в практической деятельности
предприятий имеют такие формы, как отступного или новации, уступка прав
требования, скидка долга
17
.
Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской
задолженности является договор уступки права требования (цессия) –
соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства,
на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.
Об уступке права требования организации вспоминают, как правило,
тогда, когда становится очевидно, что придется долго ждать денег от
покупателя и вообще не известно, расплатится ли он за отгруженный ему товар.
А благодаря уступке продавец получит причитающиеся ему деньги, хотя и в
несколько меньшем размере.
Суть операции в том, что продавец (цедент) уступает право требовать
долг с покупателя третьей стороне (цессионарию). С этой стороной продавец
заключает договор, который называется договором цессии.
По такому договору продавец, как правило, получает меньшую сумму,
чем полагалось от покупателя. Поэтому в учете продавца будет числиться
убыток, равный недополученной сумме
18
.
Накопительные скидки и предоставляются по дополнительным
соглашениям с покупателем. Скидка предоставляется на основании расчета за
оплаченный товар, отгруженный ранее.
Исполнение договора - он оплачивается по цене, установленной
соглашением сторон. Изменение цены договора после его заключения
17
Лебедева Е.М. Основы бухгалтерского учета : учебник для студентов средних учебных заведений / Е. М.
Лебедева. - Москва : Академия, 2015. – с. 72.
18
Бардовский В.П., Бордовский В.П. Экономика: учебник для студентов вузов / Бардовский В.П., Бордовский
В.П., Рудакова О.В., Самородова Е.М. – М.: Форум-ИНФРА-М, 2013. – с. 113
18
допускается лишь при условиях, которые отражены в самом договоре, если
законом не установлено иное.
Договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в
случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора
связывают возникновение скидок
19
.
Нередко в хозяйственной деятельности организаций возникают ситуации,
когда одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства перед
другой стороной способом, установленным в договоре. В этом случае стороны
могут договориться о замене предмета или способа исполнения обязательства.
Замена одного обязательства другим называется новацией и предусмотрена
гражданским законодательством
20
.
При новации первоначальное обязательство прекращается, а взамен
между теми же сторонами возникает другое, предусматривающее иной предмет
или способ исполнения.
Например, обязательство по возврату заемных денежных средств может
быть новировано в обязательство по поставке товаров или, наоборот, долговое
обязательство по оплате полученных товаров – в заемное обязательство и т.д.
Таким образом, формами безналичных расчетов являются платежные
поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и
векселя. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждой
организации необходимо иметь кассу. Расчетный чек содержит письменное
поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на
перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя
средств (чекодержателя)
21
.
Нарушение ритмичности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия осуществляется при несвоевременном поступлении денежной
19
Мормуль Н.Ф. Экономика предприятия. Теория и практика: учебное пособие - М: Омега – Л, 2015 –с. 39.
20
Бардовский В.П., Бордовский В.П. Экономика: учебник для студентов вузов / Бардовский В.П., Бордовский
В.П., Рудакова О.В., Самородова Е.М. – М.: Форум-ИНФРА-М, 2013. – с. 115
21
Соколова Н.А. Бухгалтерская и финансовая отчетность : экспресс-курс / Н. А. Соколова, И. Н. Томшинская. -
Москва: Питер, 2011. – с. 143
19
выручки либо при несвоевременном поступлении материалов по оплаченным
авансовым платежом счетам.
Соответственно, в данной ситуации неизбежно возникновение
дебиторской задолженности, которая приводит к определенным финансовым
потерям, а также разрыву хозяйственных связей с контрагентами,
установившихся посредством заключения гражданско-правового договора.
Все задолженности предприятия по совокупности договоров с
контрагентами классифицируются на дебиторскую и кредиторскую
задолженности
22
.
Задачи ведения учета по расчетам, как с дебиторами, так и с
кредиторами, в общем виде определяются с помощью трех положений, а
именно:
- задача по формированию полной и достоверной информации,
отражающей показатели осуществляемой предприятием финансовой и
хозяйственной деятельности;
- задача по обеспечению по информированию о финансовом положении
предприятия всех пользователей;
- задача по своевременному предупреждению возможных появлений
неблагоприятных последствий для предприятия, а также определение резерва
денежных средств и осуществления прогноза по срокам их получения.
Для полного решения поставленных задач необходимо своевременно
определять существующую базу кредиторов и дебиторов предприятия. Именно
денежные долги, которые возникаю непосредственно при осуществлении
предприятием хозяйственной деятельности, называются кредиторской или
дебиторской задолженностью.
Разграничение двух видов задолженности возможно с помощью
определения объекта, в отношении существует задолженность
23
.
22
Экономика предприятий (организаций): учебник / А.И.Нечитайло, А.Е.Карлик – М. : Проспект, 2013. – с. 81.
23
Фомин М. М. Анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия / Фомин М. М. - Москва :
Лаборатория Книги, 2012. – с. 64
20
Возникновению дебиторской задолженности предприятия соответствует
ситуация, при которой предприятию не поступила оплата за поставленный
товар либо за оказанные услуги.
Таким образом, дебиторская задолженность предприятия представляет
собой совокупность денежных долгов, которые причитаются предприятию от
других физических или юридических лиц, возникших при осуществлении
предприятием хозяйственной деятельности.
В большинстве случаев дебиторская задолженность предприятия
образуется в результате продажи товаров в кредит, а также оказания услуг либо
продажи товара с отсрочкой платежа
24
.
Можно с уверенностью заявить, что в современных условиях не
существует предприятия, которое не имеет дебиторской задолженности. Ее
образование основывается на многочисленных объективных причинах, которые
представлены следующим перечнем:
- для предприятия, которое является во взаимоотношениях должником,
появляется дополнительная возможность пользования определенное время
дополнительными бесплатными оборотными средствами;
- для предприятия, которое во взаимоотношениях выступает кредитором,
появляется дополнительная возможность расширения рынка сбыта продукции,
работ, услуг
25
.
Образование дебиторской задолженности, как правило, происходит в
следующих случаях:
- когда покупателю отгружена продукция предприятия либо оказаны
определенные услуги, выполнены работы, однако оплата за них еще не
поступила,
- в случае авансового платежа по счету за определенные товары
поставщику, однако, товары не были поставлены;
24
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014- с. 207
25
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - Москва : ИНФРА-М, 2015. – с.
103
21
- лицо, получившее денежные средства в подотчет, не отчиталось за их
использование;
- суммы налогов, излишне уплаченных в бюджет либо внебюджетные
фонды, не возращены (не зачтены);
- сумма финансовых обязательств дочерних обществ не погашена в срок;
- по прочим обязательствам.
В зависимости от сроков погашения дебиторской задолженности, а также
вероятности ее погашения дебиторская задолженность предприятия
классифицируется на различные виды (см. рисунок 2).
Рисунок 2. Виды дебиторской задолженности в зависимости от
сроков погашения.
Примечание: источник - Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. -
Москва : ИНФРА-М, 2015. – с. 95
Для погашения дебиторской задолженности, это касается и
краткосрочной и долгосрочной задолженности, существует несколько
разновидностей сроков погашения, среди которых выделяют следующие сроки:
1. в пределах срока, который установлен договором между сторонами,
может возникать дебиторская задолженность при применении безналичных
Дебиторская задолженность
долгосрочная
краткосрочная
Не возникает в ходе
нормального
операционного цикла,
будет погашена через
12 месяцев со дня
составления баланса
предприятия
Возникает в ходе
нормального
операционного цикла,
будет погашена в
течение 12 месяцев со
дня составления
баланса предприятия
22
форм расчетов, которая погашается без просрочки в платеже, относится к
срочной дебиторской задолженности.
2. перенос на более поздний период времени срока платежа по
возникшим обязательствам относится к отсроченной дебиторской
задолженности.
3. задолженность, возникающая в результате за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, которая не была оплачена в
установленный договором срок, характеризует просроченную дебиторскую
задолженность
26
.
Каждая задолженность имеет определенную степень вероятности ее
погашения. В зависимости от степени обоснованности возврата дебиторской
задолженности она подразделяется также на ряд разновидностей (рис. 3).
Рисунок 3. Виды дебиторской задолженности в зависимости от
вероятности погашения.
Примечание: источник - Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский
учет. – 2014. - №1.- С. 18.
26
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 55
Дебиторская задолженность
безнадежная
сомнительные
невостребованная
Дебиторская задолженность,
в отношении которой есть
уверенность ее
невозвращения, а также,
которая обнаружена по
истечении срока исковой
давности (3г.)
Дебиторская
задолженность, в
отношении
которой есть
неуверенность ее
погашения
должником
Дебиторская
задолженность, в
отношении которой
истек срок годности
23
Данная схема наиболее полно отражает разновидности дебиторской
задолженности со свойственными им характеристиками относительно
вероятности возврата.
Каждая разновидность дебиторской задолженности отражается в
различных статьях бухгалтерского баланса предприятия, так в строке 230
отражается дебиторская задолженность, по которой погашение ожидается
более чем через год. В строке 240 бухгалтерского баланса отражается
дебиторская задолженность, по которой в течение года (12 месяцев) ожидается
погашение
27
.
Дебиторская задолженность предприятия всегда негативно сказывается
на финансовом состоянии предприятия, так как денежные средства на
определенное время выпадают из хозяйственного оборота, что частично
ограничивает финансовые возможности
28
.
При увеличении дебиторской задолженности предприятие может
оказаться банкротом на финансовой арене осуществления хозяйственной
деятельности. Именно этим обстоятельством руководствуется бухгалтерская
служба при реализации многочисленных способов по взысканию денежных
средств дебиторской задолженности.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета на предприятии
дебиторская задолженность, в отношении которой уже истек срок исковой
давности, и она не может быть взыскана с должника, в обязательном порядке
должна списываться со счетов бухучета.
От создания резерва сомнительного долга предприятия по существующей
дебиторской задолженности зависит отражение процесса списания с учета
дебиторской задолженности
29
.
27
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014 – с. 117
28
Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: теория и практика : учебное пособие / М. Я. Погорелова.
- Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2012. – с. 108
29
Зайончик Л.Л. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / Л. Л. Зайончик - Челябинск :
Издетельский центр ЮУрГУ, 2014. – с. 57
24
Существуют случаи, когда предприятие создает резерв по сомнительной
дебиторской задолженности, то есть дебиторская задолженность не
списывается. А в этот момент должник погашает сумму задолженности,
необходимо восстановить сумму резерва дебиторской задолженности.
Кроме дебиторской задолженности на всех предприятиях существует и
кредиторская задолженность
30
.
Задолженность по расчетам предприятия перед другими физическими
или юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, включая
собственных работников предприятия, которая образовалась при
осуществлении расчетов за приобретенные материально-производственные
материалы, работы и услуги, при осуществлении расчетов с бюджетом, а также
при осуществлении расчетов по оплате труда работников является
кредиторской задолженностью
31
.
Классификация кредиторской задолженности в настоящее время
предусмотрена по соответствующим видам задолженности, а также по срокам
образования задолженности (рис. 4).
Необходимо выделить кредиторскую задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные
ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, но которые оказались не
оплаченными в срок. Данный вид кредиторской задолженности предприятия в
настоящее время является, пожалуй, самым распространенным видом
кредиторской задолженности.
Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
происходит в строке 620
32
.
Отражение кредиторской задолженности в бухучете происходит по всем
видам задолженности: по расчетам с поставщиками, с работниками
30
Волков О.И. Экономика предприятия: учебное пособие – М.:ДРОФА, 2014. – с. 144
31
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - Москва : ИНФРА-М, 2015. – с.
113
32
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014 – с. 119
25
предприятия по оплате труда, по расчетам с бюджетом и внебюджетным
фондом и т.д.
Рисунок 4. Виды кредиторской задолженности.
Примечание: источник - Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. -
Москва : ИНФРА-М, 2015. – с. 109.
Кредиторская
задолженность
задолженность за товары,
работы, услуги
По видам задолженности
По срокам образования
краткосрочн
ая
срочная
долгосрочна
я
задолженность поставщикам
и подрядчикам
задолженность перед
дочерними и зависимыми
обществами
задолженность оплате труда
задолженность по
социальному страхованию и
обеспечению
прочие виды задолженности
векселя к уплате
отсроченна
я
просроченн
ая
невостребованн
ая
задолженность перед
бюджетом