8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации.
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью.
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью организации
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы определена важной ролью дебиторской и
кредиторской задолженности в жизненном цикле компании. Ее анализ позволяет
грамотно и эффективно управлять финансовыми потоками предприятия, а также
повышать уровень конкурентоспособности компании на рынке.
Финансовая деятельность организации, включает в себя оборот денежных
средств, необходимых для закупки (и/или производства) и продажи товаров, и
подразумевает согласованное распределение активов, в соответствии со
стратегическим и тактическим планированием. Поэтому после каждого
хозяйственного цикла, денежные средства должны быть возвращены с
полученной прибылью.
В экономическом развитии компании, дебиторская и кредиторская
задолженности существуют как источники формирования активов, которые
нуждаются в жестком учете, включая контроль и анализ своевременного
исполнения обязательств.
Одним из главных ликвидных активов организации является дебиторская
задолженность, она служит источником образования финансовых потоков. При
этом дебиторская задолженность может стать причиной недостатка
финансирования, если она не соотнесена с кредиторской задолженностью и нет
точного управления этими задолженностями. Руководители организации должны
контролировать риски, связанные с наличием долговых активов и обязательств,
и разрабатывать способы снижения этих рисков, что позволит контролировать
инвестиционную привлекательность компании и ее финансовое положение.
В процессе проведения анализа экономического состояния предприятия,
при переуступке прав требования, при оценке стоимости бизнеса, возникает
необходимость в оценке задолженностей.
10
Все эти аспекты могут обосновать выбор темы выпускной
квалификационной работы: «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организации», и проведение исследования на примере ООО «Юг Девелопмент».
В выпускной квалификационной работе производится обобщение данных
учета, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, использование
полученных сведений в практической деятельности исследуемой организации
для выработки управленческих решений, усовершенствования учета
организации и ускорения оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Юг Девелопмент».
Денежные средства, которые составляют дебиторскую задолженность
организации, не участвуют в хозяйственном обороте, что может отрицательно
сказаться на финансовом состоянии организации. Рост дебиторской
задолженности может привести к финансовой неустойчивости компании,
поэтому главный бухгалтер организует надлежащий контроль за состоянием
дебиторской задолженности, что может помочь своевременно взыскать средства,
составляющие дебиторскую задолженность.
Для обеспечения конкурентоспособных коммерческих условий своим
клиентам, предоставления им отсрочки платежа, у предприятия должен быть
источник финансирования собственных расходов на период отсрочки. Одним из
таких источников финансирования текущей деятельности предприятия является
кредиторская задолженность организации. Достижение грамотного и
эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью будет
залогом успеха финансово-хозяйственной деятельности организации.
В выпускной квалификационной работе будут рассмотрены несколько
задач:
- основы учета дебиторской и кредиторской задолженности -
теоретические вопросы;
11
- отличительные особенности учета дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Юг Девелопмент»;
- анализ структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Юг Девелопмент»;
- практические действия, приводящие к совершенствованию организации
учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «Юг Девелопмент».
Для рассмотрения представляется Общество с ограниченной
ответственностью «Юг Девелопмент» (сокращенно - ООО «Юг Девелопмент»).
Предмет исследования - дебиторская и кредиторская задолженность.
Период исследования - 2013 - 2015 гг.
Информационная база - данные бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО «Юг Девелопмент».
Результаты исследования, проведенного в выпускной квалификационной
работе, могут быть использованы ООО «Юг Девелопмент» для принятия
управленческих решений, направленных на эффективное развитие компании.
12
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации.
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации
При ведении бухгалтерского учета, главный бухгалтер руководствуется
следующими документами:
- Гражданский кодекс РФ, в части регулирования порядка перехода прав
собственности на товар, условий заключения договоров купли - продажи. В
Гражданском кодексе установлен трехлетний срок исковой давности для
дебиторской и кредиторской задолженности [1].
- Налоговый кодекс Российской Федерации [2].
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ [3].
- Действующими Положениями по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ [4]
- План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N
94н (в редакции от 08.11.2010) [5]
- Учетная политика организации [6].
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций
и физических лиц данной организации [8].
Дебиторская задолженность образуется при предоставлении организацией
за плату отдельных видов активов (готовая продукция, товары), выполнения
определенных видов работ или оказания соответствующих услуг, но на
определенную дату эти обязательства не были погашены, так как:
• не наступили сроки платежей;
• отсутствуют денежные средства;
• присутствует момент халатности и т.п.
На объем дебиторской задолженности могут влиять следующие факторы:
– доля в реализации объема продаж на условиях последующей оплаты;
13
– договорные условия расчетов с покупателями и заказчиками;
– политика руководства в управлении дебиторской задолженностью;
– дисциплина покупателей, в осуществлении платежей;
– анализ дебиторской задолженности и использование его результатов [9].
Дебиторская задолженность - это не только позиция актива в балансе.
Изменение ее величины выступает как составляющая финансовых потоков
организации, в частности, в виде отчета о движении денежных средств. Величина
стоимости актива отражается в документах бухгалтерского учета и отчетности
(балансе). Также дебиторская задолженность должна быть подтверждена
договорами между кредитором и дебитором с приложением первичных
документов, подтверждающих возникновение задолженности (накладные, счета-
фактуры, акты).
Дебиторская задолженность, в размере еще не поступивших в
собственность организации средств, для бухгалтерского учета будет активом
предприятия и частью оборотного капитала. Ее наличие естественно для
организации и является способом увеличения прибыли.
При этом важно соблюдать баланс к общему объему оборота и форму ее
возникновения. С одной стороны, происходит уменьшение доли свободных
денежных средств неполученных за товар, что снижает ликвидность
организации. С другой стороны, договора с контрагентами, готовыми купить
товар, позволяют увеличить продажи продукции, что приведет к увеличению
общего объема продаж организации.
Дебиторской задолженности это:
- задолженность покупателей и заказчиков, авансы поставщиков и
подрядчиков;
- задолженность бюджета и внебюджетных фондов;
- задолженность подотчетных лиц;
- задолженность учредителей по вкладам;
14
- задолженность прочих дебиторов [10].
Дебиторскую задолженность можно разделить на два вида – по качеству
долга и по сроку.
По срокам выделяют краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Обязательства, погашение которых ожидается в пределах двенадцати месяцев,
называют краткосрочными. Обязательства, срок погашения которых превышает
один год, называют долгосрочными. Период долгосрочного долга, не превышает
трех лет, так как далее истекает срок исковой давности, и уменьшается
вероятность его возврата.
По качеству задолженность можно разделить на:
- Нормальную.
- Просроченную,
которая состоит из:
- сомнительной;
- безнадежной.
Если срок оплаты еще не наступил, задолженность признаю нормальной.
Просроченной, является такая неоплаченная задолженность, срок оплаты
по которой уже прошел. Ее принято делить на сомнительную и безнадежную.
Если сроки оплаты нарушены, но вероятность взыскать долги еще
сохраняется, такую задолженность принято считать сомнительной. При этом
виде задолженности присутствует наличие какого-либо обеспечения: залога,
поручительства.
Без наличия обеспечения обязательств, и при условии нарушения сроков
их исполнения, задолженность принято считать безнадежной. Практически
всегда ее списывают по истечении трехлетнего срока.
Отражение задолженности по этим критериям влияет на расчет налоговой
базы, а также размер подлежащих уплате налогов, следовательно, неверная
оценка критериев недопустима.
15
Бухгалтерия списывает безнадежную задолженность, если:
- организация должника ликвидация;
- произошло банкротство должника;
- истек срок исковой давности.
В приказе руководителя указывается обоснование невозможности
списания обязательств, после этого бухгалтерия относит эту задолженность к
внереализационным расходам. Для возможности отслеживания этих сумм,
задолженность отражается на балансе еще в течение пяти лет.
Для покрытия убытков от списанных задолженностей используют либо
зарезервированные для этого средства, либо производят уменьшение на эту
сумму финансового результата деятельности компании. Поэтому, в случае
отсутствия специального фонда для резервирования сомнительной дебиторской
задолженности, невозврат долга отражается на финансовом результате.
Обязательства в виде сумм долгов, к уплате в пользу других лиц,
поставщиков, подрядчиков - организации называют кредиторской
задолженностью. Она принадлежит организации как часть имущества на праве
владения и/или собственности в виде полученных денег/ценностей, но как объект
обязательств - это задолженность организации перед лицами, обладающими
правом на взыскание указанной части имущества [11]. Кредиторскую
задолженность бухгалтерия может списать как невостребованную или зачетом.
Она также прекращается с исполнением обязательств.
Иными словами, кредиторская задолженность возникает, если был получен
аванс от покупателя, а товары, работы, услуги еще не реализованы, или если
получены товары, работы, услуги от поставщика, а оплата за них не переведена.
Положительной стороной кредиторской задолженности является то, что
организация владеет средствами для ведения операционной деятельности,
обычно не уплачивая за это проценты. С другой стороны, просроченная
16
кредиторская задолженность часто приводит к уплате штрафных санкций,
судебным искам, в крайнем случае – банкротству предприятия.
В структуре учета кредиторской задолженности присутствует вид долга –
невостребованный. К нему можно отнести обязательства, которые не уплачены
должником или не получены кредитором в течение срока исковой давности. Это
может произойти в результате нарушения сроков оплаты, ошибок в ведении
договоров, невозможности по уважительным причинам перевести оплату на счет
кредитора.
Кредиторская задолженность, после истечения срока исковой давности,
должна быть списана на увеличение финансового результата.
Кредиторской задолженности можно отнести:
- задолженность поставщиков и подрядчиков, авансы покупателей и
заказчиков;
- задолженность перед сотрудниками организации;
- задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами;
- задолженность учредителям по выплате доходов;
- задолженность перед прочими кредиторами.
Срок погашения обязательств через 1 год, является определяющим
временем для признания задолженности долгосрочной или краткосрочной. Если
задолженность ниже этого срока, то она является краткосрочной, если выше -
долгосрочной. Это разделение играет важную роль при проведении анализа.
Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте
отражается в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, полученных после
пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на
отчетную дату [7].
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность относятся к
тем финансовым явлениям, возникновение которых при отсутствии должного
17
контроля может привести к неприятным последствиям, но при грамотном их
контроле и анализе, повышает эффективность работы организации.
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности – расчет
текущих показателей, для рассмотрения эффективности действующей в
организации политики по отношению к покупателям и поставщикам. На
основании этого, разрабатываются мероприятия по созданию новых условий
сотрудничества с контрагентами, если анализ показал неудовлетворительные
результаты работы компании, или вносятся коррективы в действующие условия,
если расчеты показали удовлетворительные итоги работы. При этом основными
показателями, в данном анализе являются объем продаж продукции (услуг),
общий размер задолженности.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности изучают их
суммы на начало и конец периода, находят удельный вес дебиторской
задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в
составе обязательств. Классифицируют дебиторскую и кредиторскую
задолженность по срокам образования (1 - 6 месяцев, до одного года и более
года), а также в разрезе каждого поставщика и покупателя.
Анализирую дебиторскую и кредиторскую задолженность проверяют
долги и обязательства контрагентов, сроки погашения которых приходятся на
отчетный период. В это выборку попадают также обязательства, которые были
отложены или просрочены.
Для положительной динамики роста финансового состояния организации
необходимо: