28
• общая сумма создаваемого резерва не должна превышать 10 % от выручки
отчетного периода;
Отражение резерва на сумму просроченной задолженности:
Дт
Кт
Операция
91.2
63
Отражен резерв по сомнительным долгам
Этот резерв может быть использован организацией только на списание
убытков от безнадежных долгов.
Списание безнадежного долга, за счет созданного резерва:
Дт
Кт
Операция
63
62
Списание безнадежного долга
Списанная задолженность отражается в течение пяти лет с момента
списания на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов». Имущественное и финансовое положение
должника может измениться и у организации появится возможность взыскать
задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных
долгов, убыток включается в состав внереализационных расходов.
Дт
Кт
Операция
91.1
62
Списание безнадежного долга
списана сумма, превышающая резерв.
Если сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использована
в текущем отчетном периоде, она может быть перенесена на следующий
отчетный период.
29
Погашение задолженности должником:
Дт
Кт
Операция
51
62
Поступление от должника
63
91.1
Неиспользованный резерв включен с прочие доходы
Списание задолженности без создания резерва
Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания,
включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Дт
Кт
Операция
91.1
62
Списание суммы дебиторской задолженности
При возврате списанного долга
51
91.1
Возврат должником ранее списанных сумм
Списанную задолженность отражают Дт 007 (Списанная в убыток
задолженность) в течение пяти лет с даты списания. При погашении долга
производится запись по Кт 007 (Списанная в убыток задолженность).
Кредиторскую задолженность относят к обязательствам организации.
В бухгалтерском учете кредиторскую задолженность можно оценить, как
денежную сумму долга организации перед другими лицами (кредиторами).
Счетах учета кредиторской задолженности: 60; 62 (авансы полученные);
68; 69; 70; 71; 73; 75; 76. Долговые обязательства отражаются на пассивных
счетах учета расчетов по займам и кредитам 66, 67.
30
Основной счет, формирования кредиторской задолженности, является счет
60: Расчеты с поставщиками и подрядчиками, где собирается информация о
расчетах с поставщиками и подрядчиками. При аналитическом учете по счету 60,
анализ сумм задолженностей ведется в разрезе: контрагент – договор – счет –
сумма.
Дт
Кт
Операция
41
60.1
Отражено поступление товаров от поставщика
10
60.1
Отражены материалы от поставщика
08
60.1
Отражено основное средство от поставщика
20
60.1
Оказание услуг, выполнение работ
19
60
Отражен НДС по поступившим товарам (оказанным
услугам)
60
51
Оплата задолженности перед поставщиком
В обеспечение задолженности, может быть выдан вексель, для учета для
его учета, на счете 60 открывается субсчет «Векселя выданные».
Дт
Кт
Операция
41
60
Отражено поступление товаров от поставщика
60
60.3
Выдан вексель поставщику
60.3
51
Оплата по векселю
В момент получения аванса от покупателя до момента отгрузки товара
(выполнения работ), возникает кредиторская задолженность.
Она формируется на счете 62.2 (Расчеты по полученным авансам).
31
Дт
Кт
Операция
51
62.2
От покупателя поступил аванс на расчетный счет
76.АВ
68
Начислен НДС с полученного аванса
62.1
90.1
Отражена выручка от реализации товара
90.3
68
Начислен НДС по реализованным товарам
62.2
62.1
Зачет аванса в счет погашения задолженности
68
76.АВ
Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара,
оплаченного авансом
Кредиторская задолженность по счету 68 (Расчеты по налогам и сборам),
возникает при отражении сумм начисленных налогов, и отражается на этом счете
до момента перечисления налогов в бюджет.
Кредит счета 68 может корреспондировать с дебетом счетов, зависящих от
вида налога.
Дт
Кт
Операция
70
68.1
Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников
90.3
68.2
Отражен НДС с проданных товаров (оказанных услуг)
91.2
68.2
Отражен НДС проданных объектов основных средств
76.АВ
68.2
Отражен НДС с авансов покупателей
99
68.4
Отражен налог на прибыль
26
68.8
Отражен налог на имущество, подлежащий уплате в
бюджет
32
Аналитический учет по счету 68 (Расчеты по налогам и сборам) ведется в
разрезе налогов, уплачиваемых организацией [11].
Возникающая кредиторская задолженность по счету 69 (Расчеты по
социальному страхованию) отражает начисленные социальные отчисления,
подлежащие уплате во внебюджетные фонды. Кредит счета 69 корреспондирует
со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 44), а также со счетом 70.
Дт
Кт
Операция
20
69
Отражены взносы основных работников в Фонд
социального страхования, Пенсионный фонд, ФОМС
26
69
Отражены взносы управленческого аппарата в Фонд
социального страхования, Пенсионный фонд, ФОМС
44
69
Отражены взносы торговых работников в Фонд
социального страхования, Пенсионный фонд, ФОМС
99
69
Отражены суммы пеней, штрафов в Фонд
социального страхования, Пенсионный фонд, ФОМС
51
69
Возвращены излишне перечисленные денежные
средства
70
69
Удержана сумма путевки, полученная от Фонда
социального страхования
Аналитика по счету 69 (Расчеты по социальному страхованию) ведется по
каждому виду расчетов [19].
Счет 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда) отражает информацию о
расчетах с сотрудниками организации по оплате труда (премии, пособия). С
момента начисления и до момента выплаты денежных средств сотрудникам.
Аналитика счета 70 ведется по каждому работнику организации.
33
Дт
Кт
Операция
20, 23, 25,
26, 29, 44
70
Отражено начисление заработной платы сотрудникам
Кредиторская задолженность счета 75 (Расчеты с учредителями)
образуется в момент начисления дивидендов и списывается в момент их
выплаты.
Дт
Кт
Операция
84
75
Начислены дивиденды участникам организации
75
51
Перечислены суммы дивидендов
В соответствии с ПБУ 3/2006 (п.п. 1,5,7,8) если кредиторская
задолженность, выражается в иностранной валюте, то для отражения в
бухгалтерской отчетности она должна быть пересчитана в рубли по курсу,
который действовал на отчетную дату. Кредиторская задолженность, полученная
в результате перечисления аванса или задатка, не пересчитывается и отражается
в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (ПБУ
3/2006 п. п. 7,9,10).
Скорость погашения организацией собственных долгов, характеризуется
коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности принято проводить совместно с
оценкой кредиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает,
сколько раз за отчетный период (месяц, квартал, год) предприятие погасило свои
долги перед кредиторами.
34
Чем больше рост скорости оплаты долгов перед кредиторами организации,
тем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Коэффициент показывает кредитные риски организации, а именно риски
невозврата взятых кредитов, и поэтому данный коэффициент может давать
оценку ликвидности и платежеспособности организации. Из этого следует что,
чем коэффициент больше, тем выше тепы расчетов организации по своими
обязательствам и как следствие увеличивается его платежеспособности.
Контрагенты, по отношению к которым возникает кредиторская
задолженность:
Поставщики,
Бюджет,
Работники организации,
Другие предприятия.
Анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности
Чем выше значение коэффициента, тем ликвидность предприятия лучше.
Именно поэтому зачастую этот коэффициент используется в анализе
кредиторами. Однако, организации не выгодно иметь высокое значение данного
коэффициента, так как это ведет к снижению рентабельности предприятия, так
как чем больше ликвидность, тем меньше рентабельность предприятия.
Оценку и анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности необходимо производить совместно с оценкой коэффициента
оборачиваемости дебиторской задолженности. Если коэффициент дебиторской
задолженности меньше коэффициента кредиторской, то это положительный
фактор, так как это увеличивает рентабельность организации, и появляется
больше денежных средств для осуществления деятельности.
Данный коэффициент используется для определения путей повышения
ликвидности предприятия.
В своих отчетах его применяют:
35
- Генеральный директор,
- Финансовый директор,
- Финансовые менеджеры,
- Юридический отдел,
- Кредиторы организации,
- Инвесторы.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Формула
расчета
Формула расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности состоит из деления выручки от проданных товаров к средней
величине кредиторской задолженности. Средняя величина определяется через
деление величины кредиторской задолженности на начало периода, сложенной с
величиной кредиторской задолженности на конец периода, на 2.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Выручка
от продаж/Средняя величина кредиторской задолженности
Формула расчета в соответствии с бухгалтерской отчетностью:
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности =
стр.2110/(стр.1520нп.+стр.1520кп.)*0,5
В формуле нп. и кп. – начало периода и конец периода.
Величина в знаменателе формулы – среднее значение, которое получается
делением суммы на начало и конец периода на 2.
Наряду с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности
используют показатель период оборота кредиторской задолженности. Он
36
отражает количество дней необходимых для превращения кредиторской
задолженности в денежную массу. Формула трансформации коэффициента
оборачиваемости кредиторской задолженности в период оборота кредиторской
задолженности:
Период оборота кредиторской задолженности = 365(360)/Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности
Экономический смысл данного показателя заключается в определении
среднего количества дней в течение, которого предприятие погашает свои долги
перед кредиторами.
Если при сравнении двух коэффициентов, мы видим, что коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности меньше (<), чем коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности, то это положительный факт в
сторону увеличения рентабельности (доходности) предприятия, который
говорит, что у предприятия больше средней дебиторской задолженности, нежели
средней кредиторской задолженности, а дебиторская задолженность – свободные
дополнительные деньги, которые можно направить в производство.
Законодательно определенного норматива для коэффициента
кредиторской задолженности нет. Его значение различно в каждой из отраслей.
Поэтому для лучшего анализа коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности можно рассчитать его значение по отрасли в среднем.
Таким образом, коэффициент кредиторской задолженности определяет
эффективность работы организации с кредиторами. Коэффициент напрямую
связан с ликвидностью и платежеспособностью организации: чем значение выше,
тем, соответственно, ликвидность/платежеспособность больше. Важно
сравнивать значение коэффициента оборачиваемости кредиторской
37
задолженности с коэффициентом оборачиваемости дебиторской задолженности.
Если Kодз<Кокз, то организация работает эффективно.
При ведении бухгалтерского учета, огромную роль имеет правильное
отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Это позволит корректно
проводить финансовый анализ, на основе которого контрагенты предприятия
смогут принимать деловые решения, а также повысит эффективность управления
организацией.