18
- Соблюдать соотношение примерной равности кредиторской и
дебиторской задолженности, при этом организацию можно считать финансово
устойчивой.
- Своевременно отслеживать просроченную задолженность.
- Рассчитывать и анализировать оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерском учете служат бухгалтерская
(финансовая) отчетность, оборотно-сальдовые ведомости, карточки
бухгалтерского учета, данные проведенных инвентаризаций, которые отражают
аналитику учета, составленную на основании первичных документов.
Задачей анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
изучение состава, структуры и динамики задолженностей, оценка скорости
оборачиваемости задолженностей [12].
В рассмотрении дебиторской и кредиторской задолженности можно
выделить следующие задачи:
- достоверный, объективный и своевременный учет движения денежных
средств и операций;
- контроль за ведением кассовых и платежно-расчетных операций;
- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по
срокам погашения и видам задолженности;
- выявление неоплаченных расчетных документов поставщиков,
просроченных векселей, полученных коммерческих кредитов;
- определение объемов задолженности по претензиям, выданным и
полученным авансам, страхованию имущества и/или персонала, задолженности,
возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами;
- контроль правильности расчетов с сотрудниками по оплате труда,
поставщиками (подрядчиками), прочими дебиторами и кредиторами;
19
- выявление имеющихся резервов погашения задолженности по
обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с
дебиторов.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности используются
синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета.
Для характеристики объектов в целом, используются синтетические счета,
на которых все показатели измеряются в денежном выражении.
Аналитические счетах бухгалтерского учета использую для более
детальной характеристики объектов, на них кроме денежного измерителя может
присутствовать количественный показатель.
Обобщенная и систематизированная информация данных синтетических и
аналитических счетов представлена в оборотных ведомостях.
При анализе дебиторской задолженности изучают ее состав, структуру и
динамику изменения.
Анализируя состав дебиторской задолженности, ее делят на:
- долгосрочную, погашение которой ожидается, согласно условиям
договора, в течение срока, превышающего 12 месяцев,
- краткосрочную, платежи по которой ожидается менее, чем через 12
месяцев,
- просроченную, платежи по которой не ожидаются.
Состав долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности можно
разделить на следующие статьи:
- покупатели (заказчики) и поставщики (в части выданных авансов);
- бюджет и внебюджетные фонды;
- подотчетные лица и прочие дебиторы;
В анализе структуры дебиторской задолженности рассчитывают удельный
вес каждого ее вида: долгосрочной, краткосрочной и просроченной
задолженности по отношению к общей сумме задолженности и удельный вес
20
каждой статьи дебиторской задолженности. Для этого сумму каждого показателя
делят на общую итоговую сумму всех показателей и умножают на 100.
По итогам расчетов проводится анализ и дается оценка полученным
изменениям. Оценка изменения просроченной дебиторской задолженности,
является одной из важных составляющих анализа, так как увеличение этого вида
означает отсутствие мер по ее взысканию.
Стоит обратить внимание и на увеличение суммы и удельного веса
долгосрочной дебиторской задолженности, это может означать неблагоприятные
условия для организации, так как происходит изъятие средств из оборота
компании на длительное время, что является большим риском для организации
[13].
Далее анализируется состав, структура и динамика кредиторской
задолженности. При анализе состава кредиторской задолженности ее делят на:
- краткосрочную, со сроком погашения менее чем через 12 месяцев;
- долгосрочную, со сроком погашения более 12 месяцев;
- просроченную, платежи по ней не ожидаются.
Состав долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности
можно разделить на следующие статьи:
- поставщики (подрядчики) и покупатели (в части полученных авансов);
- работники организации;
- бюджет и внебюджетные фонды;
- учредители (по выплате доходов);
- прочие кредиторы.
В анализе структуры кредиторской задолженности рассчитывают
удельный вес каждого ее вида: долгосрочной, краткосрочной и просроченной
задолженности по отношению к общей сумме задолженности и удельный вес
каждой статьи кредиторской задолженности. Для этого сумму каждого
21
показателя делят на общую итоговую сумму всех показателей и умножают на
100.
По итогам расчетов, анализируют все изменения всех видов кредиторской
задолженности и оценивается изменение структуры кредиторской
задолженности, произошедшее в отчетном периоде.
Неконтролируемое изменение краткосрочной кредиторской
задолженности может носить негативный характер, так как краткосрочную
кредиторскую задолженность необходимо гасить в более ранние сроки, чем
долгосрочную, а это несет повышенную опасность для организации.
Важную роль в анализе играет соотношение дебиторской и кредиторской
задолженностей. Они должны быть примерно равны. Если кредиторская
задолженность превышает дебиторскую, то происходит рациональное
использование средств организации, то есть в оборот привлекается больше
средств, чем из него извлекают. Однако нужно помнить, что организация обязана
погашать кредиторскую задолженность независимо от состояния дебиторской
задолженности. И обратное соотношение может создать угрозу в деятельности
компании, превышение дебиторской задолженности требует привлечение
дополнительных источников финансирования для погашения возникающей
кредиторской задолженности [13].
Оценивая оборачиваемость кредиторской задолженности нужно помнить,
что для кредиторов лучше более высокий коэффициент оборачиваемости, а для
самой организации выгодней низкий коэффициент, который позволяет
использовать кредиторскую задолженность в виде бесплатного источника
финансирования.
22
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Покупателям и заказчикам выгодно сначала получить товар, а через
некоторое время расплатиться за него. Для увеличения своей привлекательности
на рынке, поставщики рассматривают коммерческое кредитование и
предоставляют отсрочки платежей. Если дата поставки товара или выполнения
работ не совпадает с датой получения за них денежных средств, в соответствии с
условиями договора, у поставщика или подрядчика возникает дебиторская
задолженность.
Анализ структуры дебиторской задолженности
• Счет 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками) (компанией выдан
аванс в счет поставки);
Дт
Кт
Операция
60.2
51
Перечислен аванс поставщику
41
60.1
Получен и проведен товар от поставщика
60.1
60.2
Зачет аванса
• Счет 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками) (поставка товаров в счет
последующей оплаты);
Дт
Кт
Операция
62
90.1
Выручка от реализации товара
90.3
68
Начислен НДС по отгруженным товарам
51
62
Поступила оплата от покупателя
23
• Счет 68 (Расчеты по налогам и сборам) (переплата в бюджет);
Дт
Кт
Операция
68
51
Перечислен налог
• Счет 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению) (в случае
переплаты во внебюджетные фонды);
Дт
Кт
Операция
69
51
Перечислены платежи во внебюджетные фонды
• Счет 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда) (при удержании с
работника сумм в пользу компании);
Дт
Кт
Операция
70
68
Удержан НДФЛ
70
76
Удержаны алименты
• Счет 71 (Расчеты с подотчетными лицами) (в случае невозврата
подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
Дт
Кт
Операция
71
50
Наличными выдана подотчетная сумма
94
71
Списаны денежные средства, не возвращенные
подотчетным лицом в срок
70
94
Не возвращенные денежные средства удержаны из
заработной платы сотрудника
24
• Счет 73 (Расчеты с персоналом по прочим операциям) (наличие
задолженности по предоставленным займам, возмещение материального
ущерба);
Дт
Кт
Операция
73.1
50
Выданы наличные денежные средства по займу
сотруднику
73.1
91.1
Начислены проценты по займу
50
73.1
Работник оплатил проценты и/или вернул займ в
кассу организации
• Счет 75 (Расчеты с учредителями) (наличие задолженности учредителей
по вкладам в уставный капитал);
Дт
Кт
Операция
75
80
Отражена задолженность учредителей по взносам в
уставный капитал
• Счет 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) (задолженность
по возмещению ущерба по страховому случаю, расчеты по штрафам и
претензиям и т.д.).
Дт
Кт
Операция
76.1
51
Перечислен страховой платеж
76.2
91.1
Прочие доходы
Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает скорость
оборота или интенсивность использования активов или обязательств
25
организации. Она определяют, насколько активно и эффективно организация
ведет свою деятельность.
Иными словами, оборачиваемость дебиторской задолженности можно
определить, как коэффициент определяющий степень эффективности
деятельности организации по общению с контрагентами. С помощью данного
коэффициента, руководители узнают скорость, с которой товары и/или услуги
организации превращаются в активы (денежные средства).
Дебиторская задолженность может изменяться как в положительную
сторону, так и отрицательную, поэтому при управлении дебиторской
задолженностью важно увеличивать коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности.
Для этого есть несколько способов:
1. Увеличение выручки от продаж,
2. Уменьшение дебиторской задолженности
Перед совершением сделки с контрагентом, на этапе согласования условий,
ответственные службы организации должны проверить контрагента и оценить
его юридическое и финансовое состояние.
В соответствии с принятыми положениями в компании, политика по
предоставлению кредитных условий может быть:
- консервативной,
- умеренной,
- агрессивной.
Минимизируя кредитный риск, компания ведет консервативную политику,
при которой жестко контролирует предоставление кредитов. Соответственно,
проявляя некоторую лояльность, компания ведет умеренную политику.
Осознанно беря на себя высокие кредитные риски, компания ведет агрессивную
политику.
26
Используя коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
руководство компании (финансовый, коммерческий директора, руководитель
отдела продаж) ищет пути повышения рентабельности организации.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности можно
рассчитать по следующей формуле:
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Выручка от
продаж/Средняя сумма дебиторской задолженности
Средняя сумма дебиторской задолженности рассчитывается как сумма
дебиторской задолженности на начало периода, и дебиторской задолженности на
конец периода разделенная на 2.
Формула расчета в соответствии с данными бухгалтерской отчетности:
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности =
стр.2110/(стр.1230нп.+стр.1230кп.)*0,5
Нп. – значение строки 1230 в бухгалтерском балансе на начало периода.
Кп. – значение строки 1230 в бухгалтерском балансе на конец периода.
Период оборота дебиторской задолженности
Одним из показателей, которые используют наряду с коэффициентом
оборачиваемости дебиторской задолженности, является показатель периода
оборота дебиторской задолженности. Он показывает количество дней, за которые
дебиторская задолженность превращается в денежную массу и определяет
среднее количество дней в течение, которого деньги от контрагентов
предприятия поступают на его расчетный счет.
Формула для расчета периода оборота дебиторской задолженности:
27
Период оборота дебиторской задолженности = 365(360)/Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
Нормативное значение оборачиваемости дебиторской задолженности.
Коэффициент не имеет определенного нормативного значения. Он прямо
пропорционален скорости оборота денег. Соответственно, чем выше
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем,
соответственно, выше скорость оборота денег между организацией-поставщиком
и получателями товаров и/или услуг. Уменьшение значения данного
коэффициента для руководства должно быть сигналом, что контрагенты
задерживают оплату за поставленные товары/услуги.
Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности,
существенный финансовый показатель, определяющий эффективность работы
организации с покупателями.
Резервы по сомнительным долгам
Когда создается резерв сомнительных долгов, происходит уменьшение
прибыли организации, соответственно и отсрочка уплаты налога на прибыль. В
соответствии с ПБУ 10/99 п.11, суммы, включаемые в резерв, относят в состав
операционных расходов на последний день отчетного периода.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам
необходимо учитывать следующие условия:
• создание резерва указывается в учетной политике организации;
• резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за
реализованные товары (работы и услуги);
• на последний день отчетного периода должна быть проведена
инвентаризация дебиторской задолженности, и в соответствии с этим определена
сумма резерва по сомнительным долгам;