46
2.3 Учет кредиторской задолженности ООО «Олливерс»
В целях учета расчетов с подрядчиками и поставщиками в ООО
«Олливерс» используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет является пассивным, сальдо кредитовое, показывает величину
задолженности организации поставщикам на основании неоплаченных счетов,
оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – появление
новой задолженности.
Расчеты с поставщиками в ООО «Олливерс» возникают в следующих
случаях:
Поступления от поставщиков товарно-материальных ценностей.
Поступление от поставщиков основных групп товаров (напитки);
Поступление от поставщиков оборудования;
Оказание услуг связи;
Оказания услуг по аренде магазинов.
Рисунок 6. Схема документооборота по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в ООО «Олливерс»
Договор купли продажи
Счет на оплату,
платежное поручение
Счет фактура
Накладные
•Товарная накладная
•Транспортная накладная
•Доверенность
Карточка счета 60 Анализ счета 60
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 60
Главная книга Бухгалтерская отчетность
47
Основными поставщиками ООО «Олливерс являются:
ООО «Шакти»;
ИП Полякова;
ИП Касаткин;
ООО ТД «Метелица плюс»;
ООО «Метро кэш энд Керри»;
ООО «Ростагросоюз»;
ООО «Топ Бир»;
ООО «Хорека сервис Ярославль»;
ПАО «ТНС энерго Ярославль»;
ЧКУ «Музей «Музыка и Время»;
ООО «Ярпродторг»
ООО «Ярпродхолод»
Полный список представлен в приложении 8.
Необходимо рассмотреть порядок отражения в учете данных расчетов.
Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным
ООО «Олливерс». На основании договора поставки оборудования № 547 от 15
ноября 2018 г. поставщик ИП Шуленина Г.А. обязуется в течение 40 рабочих
дней поставить стеллаж АДД-305 У-1 стоимостью 50 000 руб. (без НДС).
06.12.2018 г. объект основных средств был доставлен в ООО «Олливерс». В
бухгалтерском учете ООО «Олливерс» были сделаны следующие записи
(таблица 8).
В ООО «Олливерс» после оформления акт приемки-передачи основных
средств вместе с приложенной технической документацией передается на
утверждение руководителю, а затем в бухгалтерию.
Рассмотрим порядок отражения безналичных расчетов в ООО
«Олливерс». На основании договора поставки от 02 декабря 2018 г. поставщик
ООО «Шакти» обязуется в течение нескольких рабочих дней поставить
продукты питания, фрукты и овощи стоимостью 20579 руб. (без НДС).
48
Таблица 8
Фрагмент журнала хозяйственных операций по поступлению
объекта основных средств
Основание
хозяйственн
ой операции
Содержание
хозяйственн
ой операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Аналит
.
Синте
т.
Товарная
накладная,
счет фактура
Поступил
стеллаж АДД-
305 У-1 от ИП
Шуленина Г.А.
50
000,00
08.4
60.1
Карточк
а счета
08,60
Анализ
счета
08,60
Платежное
поручение
Перечислено
поставщику
ИП Шуленина
Г.А.
59 000,0
0
60.1
51.1
Карточк
а счета
60,51
Анализ
счета
60,51
Акт приемки
ОС
Введен объект
в
эксплуатацию
50 000,0
0
01.1
08.4
Карточк
а счета
01,08
Анализ
счета
01,08
К данному договору составлены товарная накладная, счет фактура, а
также приложения к накладной. Рассмотренные факты хозяйственной жизни
отражаются в бухучете ООО «Олливерс» записями, которые приведены в
таблице 9.
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций по отражению в
бухучете ООО «Олливерс» приобретения материальных запасов
по безналичному расчету
Основани
е хозяйст-
венной
операции
Содержание
хозяйственно
й операции
Сумма
, руб.
Корреспонденци
я счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Аналит.
Синтет
.
Товарная
накладная,
счет
фактура
Отражается
покупная
стоимость
продуктов по
цене
поставщика
ООО «Шакти»
20579
10
60
Карточк
а счета
10,60
Анализ
счета
10,60
Платежное
поручение
Оплачен счет
поставщика
20579
60
51
Карточк
а счета
60,51
Анализ
счета
60,51
Согласно договору аренды 1-3-16 от 05.01.2017 года ООО «Олливерс»
арендует нежилые помещения у Частного учреждения культуры «Музей
49
«Музыка и время» на общую сумму 120787 руб. (Без НДС). Данный договор
хранится в бухгалтерии ООО «Олливерс», к нему также составлен передаточный
акт. В учете ООО «Олливерс при этом будут выполнены следующие операции
(таблица 10).
Таблица 10
Фрагмент журнала хозяйственных операций по выплате аренды
Основание
хозяйст-
венной
операции
Содержание
хозяйственной
операции
Сум
ма,
руб.
Корреспон-
денция счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Аналит.
Синтет
.
Договор
аренды 1-
3-16 от
05.11.2017
Договор аренды
1-3-16 от
05.11.2017
Поступил счет на
оплату от
Частного
учреждения
культуры «Музей
«Музыка и время»
за аренду
помещений
2057
9
26.1
60.1
Карточка
счета
26,60
Анализ
счета
26,60
Платежное
поручение
Перечислено
поставщику
2057
9
60.1
51.1
Карточка
счета
60,51
Анализ
счета
60,51
На основании договора поставки от 30.11.2018 г. поставщик ООО «Топ
Бир» обязуется в течение нескольких рабочих дней поставить алкогольную
продукцию стоимостью 10672 руб. (без НДС). к данному договору составлены
товарная накладная, счет фактура, а также приложения к накладной. при этом
была произведена полная предоплата. Рассмотренные факты хозяйственной
жизни отражаются в бухучете ООО «Олливерс» записями, которые приведены в
таблице 11.
Для обобщения данных о расчетах по сборам и налогам, которые
уплачиваются организацией и налогам с сотрудников организации
предназначается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, которые
причитаются по налоговым декларациям по взносам в бюджеты. По дебету
подлежат отражению суммы, которые фактически перечислены в бюджет.
50
Таблица 11
Фрагмент журнала хозяйственных операций по отражению в
бухучете ООО «Олливерс» приобретения материальных запасов
по предоплате
Основание
хозяйственно
й операции
Содержание
хозяйственно
й операции
Сумма
, руб.
Корреспонденц
ия счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Аналит
.
Синтет
.
Счет фактура
30.11.2018
произведена
предоплата за
поставленную
алкогольную
продукцию
ООО «Топ
Бир»
10682
60
51
Карточк
а счета
60,51
Анализ
счета
60,51
Товарная
накладная
01.12.2018
Отражается
покупная
стоимость
продуктов по
цене
поставщика
ООО «Шакти»
10682
10
60
Карточк
а счета
10,60
Анализ
счета
10,60
Для каждого налога, уплачиваемого в бюджет открывают субсчет.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты такие субсчета как:
68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68.11 «Расчеты по УСН»;
68.12 «Экология»;
68.13 «Торговый сбор»;
Обычно сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
ООО «Олливерс» кредитовое и отражает задолженность организации перед
бюджетом.
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
ООО «Олливерс» показаны в таблице 12.
51
Таблица 12
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и
сборам» в ООО «Олливерс» за 3 квартал 2018 года
Основание
хозяйственной
операции
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Регистры учета
Дебет
Кредит
Аналит.
Синтет.
Расчетно-
платежная
ведомость
Удержан НДФЛ
с дохода
работника по
ставке 13%
85430
70
68.1
Карточка
счета
70,68
Анализ
счета
70,68
Книга учета
доходов и
расходов
Начислен
единый налог
по УСН
17663
99
68.11
Карточка
счета
99,68
Анализ
счета
99,68
Справка
расчет
бухгалтерии
Начислен
налоговый
сбор по
экологии
4191
76
68.12
Карточка
счета
76,68
Анализ
счета
76,68
Справка
расчет
бухгалтерии
Начислен
торговый сбор
34306
76
68.13
Карточка
счета
76,68
Анализ
счета
76,68
Платежное
поручение
Перечислен
НДФЛ в
бюджет
85430
68.1
51
Карточка
счета
68,51
Анализ
счета
68,51
Платежное
поручение
Перечислен
единый налог
по УСН
17663
68.11
51
Карточка
счета
68,51
Анализ
счета
68,51
Платежное
поручение
Перечислен
сбор по
экологии
4191
68.12
51
Карточка
счета
68,51
Анализ
счета
68,51
Платежное
поручение
Перечислен
торговый сбор
34306
68.13
51
Карточка
счета
68,51
Анализ
счета
68,51
Формирование кредиторской задолженности перед внебюджетными
государственными фондами происходит на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», используемом для расчетов с фондами, к которым
относятся: Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования,
Пенсионный фонд.
Для учета расчетов с работниками в ООО «Олливерс» Инструкцией по
применению Планом счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются все
виды выплат причитающиеся работникам.
В ООО «Олливерс» установлена повременная форма оплаты труда.
Основными направлениями организации аналитического учета
52
заработной платы в ООО «Олливерс» являются потребности управления
системой оплаты труда на предприятии. Для этого необходимо обеспечить
группировку информации по суммам начисленной заработной платы в разрезе ее
видов и форм оплаты труда; в разрезе структурных подразделений и категорий
работников (управленческий персонал, персонал структурных подразделений,
рабочие, обслуживающий персонал).
Таблица 13
Операции по учету начисленной заработной платы ООО
«Олливерс»
№
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Наименование и
реквизиты
первичной
документации
1
Начисленная заработная плата
сотрудникам ООО «Олливерс»
за декабрь 2018 г.
20
70
282 071.
15
Расчетная
ведомость №12 за
декабрь 2018 г.
2
Начислены отпускные
выплаты сотрудникам ООО
«Олливерс» за декабрь 2018
г.
20
70
53 159.1
8
Расчетная
ведомость №12 за
декабрь 2018 г.
3
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности
сотрудникам ООО «Олливерс»
за декабрь 2018 г.
69.1
70
23 556.2
5
Расчетная
ведомость №12 за
декабрь 2018 г.
4
Начислены сверхурочные
сотрудникам ООО «Олливерс»
за декабрь 2018 г.
20
70
750.00
Расчетная
ведомость №12 за
декабрь 2018 г
5
Начислены командировочные
сотрудникам ООО «Олливерс»
за декабрь 2018 г.
20
70
3 713.64
Расчетная
ведомость №12 за
декабрь 2018 г
6
Удержан НДФЛ с заработной
платы за декабрь 2018 г.
70
68.
1
45 714.0
0
Расчетная
ведомость №12 за
декабрь 2018 г
В организации ООО «Олливерс» аналитический учет расчетов с
поставщиками в бухгалтерии ведется в разрезе поставщиков. Регистрами
аналитического учета служат: обороты и сальдо по лицам счета 60; развернутые
журналы – ордера по счету 60.
В данной главе был рассмотрен порядок учета расчетов в
ООО «Олливерс».
Основными видами деятельности ООО «Олливерс», по которым
53
осуществляются внешние расчеты являются:
деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
торговля розничная прочими товарами в специализированных
магазинах;
деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания.
Поскольку ООО «Олливерс» относится к организациям отрасли
общественного питания и торговли дебиторская задолженность формируется в
нем в основном за счет расчетов с заказчиками и расчетов с подотчетными
лицами. Учет расчетов с заказчиками осуществляется с применением счета
62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету в плане счетов
организации выделяют субсчета:
62-01 – Расчеты с покупателями и заказчиками;
62-02 – Расчеты по авансам полученным.
По дебету данного счета отражается образование дебиторской
задолженности заказчиков.
Для учета расчетов за полученные материалы, потребленные услуги и т.д.
в ООО «Олливерс» применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». В учете ООО «Олливерс» выделяет следующие формы
расчетов:
расчеты в порядке плановых платежей — субсчет 60-1;
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, — субсчет 60-2;
расчеты векселями — субсчет 60-3.
В организации ООО «Олливерс» аналитический учет расчетов в
бухгалтерии ведется в разрезе контрагентов. Далее рассмотрим основные
направления совершенствования расчетов в ООО «Олливерс»
54
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ В ООО «ОЛЛИВЕРС»
3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации
Важнейшее значение в совокупности методов анализа отводится анализу
дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности проведем на основе данных
бухгалтерского баланса и представим в таблице 14.
Таблица 14
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Наимено-
вание
показателя
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2018
Отклонение
2018 от
2017
2017
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Долгосрочная
дебиторская
задолженность
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,00
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
1 576
100
1
696
100
1 742
100
46
0
В том числе
покупатели и
заказчики
852
54
926
55
1 074
62
148
7
авансы к
выдаче
441
28
452
27
410
24
-42
-3
прочие
дебиторы
283
18
318
19
258
15
-60
-4
Общая сумма
дебиторской
задолженности
1 576
100
1
696
100
1 742
100
46
-
Как видно из таблицы 14 видно, что в общем составе дебиторской
задолженности только краткосрочная со сроком погашения до 1 года. В целом
это характеризуется положительно поскольку свидетельствует об отсутствии
безнадежной дебиторской задолженности, и дебиторской задолженности по
которым истек срок исковой давности.
55
По итогам трех лет в динамике дебиторская задолженность выросла на 46
тыс. руб.
Наибольший рост произошел в составе расчетов с покупателями и
заказчиками, соответственно на 148 тыс. руб.
Далее рассмотрим классификацию дебиторской задолженности по
срокам оплаты при помощи таблицы 15.
Таблица 15
Динамика и структура дебиторской задолженности
по срокам погашения
Срок оплаты
дебиторской
задолженности
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2018
Абсолютное
отклонение
2018 г к
2016
2017
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Нормальная
дебиторская
задолженность
срок оплаты,
которой не
наступил, в том
числе:
1
576
100
1 696
100
1 742
100
166
46
До 1 месяца
589
37
721
43
745
43
156
24
От 1 до 3
месяцев
622
39
523
31
541
31
-81
18
От 3 до 6
месяцев
147
9
151
9
176
10
29
25
От 6 месяцев до
9 месяцев
66
4
76
4
110
6
44
34
До 1 года
152
10
225
13
170
10
18
-55
По данным таблицы 15 можно наблюдать, что в составе дебиторской
задолженности по итогам 2018 года преобладает краткосрочная дебиторская
задолженность (100%). Это оказывает положительное влияние на деятельность
предприятия.
В 2016 году наибольший удельный вес в составе дебиторской
задолженности занимала дебиторская задолженность со срокам погашения от 3
месяцев (39%). Ее величина по итогам 2016 года составляла 622 тыс. руб.
Дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 месяца в структуре
занимает 37%.