7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..8
Глава 1 Теоретические и методологические основы учета
дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и
отчетности……...………………………………………………………………..…12
1.1 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………………...12
1.2 Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………...……16
1.3 Теоретические аспекты аудита расчетов с разными дебиторами и
кредиторами…………………………………………………………………….…..25
Глава 2 Организационно-экономическая характеристика
предприятия и анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами на
примере ФКУ «ОИК -11 ОУХД»………………………………………………..28
2.1 Организационно-экономическая характеристика ФКУ «ОИК -11
ОУХД»………………………………………………………………………………28
2.2 Организация бухгалтерского учета в ФКУ «ОИК -11 ОУХД»……….35
2.3 Анализ и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……...40
2.4 Первичная документация, применяемая в учете расчетов с разными
дебиторами и кредиторами………………………………………………………...45
2.5. Синтетический и аналитический учет по счетам учета с разными
дебиторами и кредиторами…………………………………………………..…….52
Глава 3 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами ФКУ «ОИК -11 ОУХД»……………...58
3.1 Предложения и рекомендации по совершенствованию учета на
предприятии…………………………………………………………...……………58
3.2 Оценка проведенного аудита расчетов с разными дебиторами и
кредиторами………………………………………………………………………...60
Заключение………………………………………………………………………...63
Список использованных источников……………………………………….….66
Приложения……………………………………………………………………..…69
8
ВВЕДЕНИЕ
В связи с переходом России к построению принципиально новых
экономических отношений повышается самостоятельность организаций и
предприятий в решении вопросов реализации финансовой политики, что
существенно изменяет условия их функционирования на рынке и выводит на
первый план необходимость обеспечения устойчивого экономического роста и
финансовой стабильности как самих предприятий, так и страны в целом.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
организации вступают в различные виды отношений с третьими лицами,
например, с поставщиками и подрядчиками – за приобретенные у них активы,
работы и услуги; с покупателями – за проданные им товары, с заказчиками – за
оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с
собственными и наемными работниками; с различными юридическими и
физическими лицами. В результате у предприятия появляются обязательства,
которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной
форме. И наоборот, обязательства по отношению к предприятию возникают у
других лиц. Реализацию всех этих взаимоотношений обеспечивают наличные и
безналичные расчеты.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или
несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению
дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в
процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна
находиться в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская
задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами
финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного
принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.
Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со
стороны предприятия систематического контроля.
9
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что увеличение
или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура
и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость
капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние
предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является учет дебиторской
и кредиторской задолженности на предприятии - Федеральное казенное
учреждение «Объединение исправительных колоний №11 с особыми
условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной
службы исполнения наказания по Пермскому краю» (далее ФКУ «ОИК -11
ОУХД).
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:
- изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности;
- ознакомиться с организацией учета обязательств на предприятии;
- оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации
об обязательствах в бухгалтерской отчетности предприятия требованиям
законодательства и нормативных документов;
- проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии;
- определить меры по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью в целях улучшения состояния расчетов.
При исследовании темы дипломной работы и для решения поставленных
задач мною были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности.
Предметом исследования является анализ расчетов с разными дебиторами
и кредиторами и оценка проведенного аудита на примере ФКУ «ОИК -11
ОУХД».
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью ФКУ «ОИК -11 ОУХД».
При написании работы были использованы следующие источники:
10
1. Нормативные документы исходя из 4-уровневой системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации.
2. Регистры аналитического и синтетического учета расчетов с
поставщиками, покупателями.
Методологической основой работы явились современные методы
познания экономической науки. В процессе исследования были использованы
следующие методы:
сплошное и выборочное наблюдение;
сравнение данных;
сводка и группировка данных;
расчет абсолютных и относительных статистических величин;
расчет средних величин и показателей вариации;
рассмотрение рядов динамики;
графический метод;
эвристический метод.[17, стр.111]
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. Объем
дипломной работы составляет 110 страницы, в том числе 13 приложений на 44
страницах.
Во введении работы представляется актуальность, цель, задачи и методы
исследования, использованные при написании работы.
В первой главе рассматриваются теоретические и методологические
основы учера расчетов с разными дебиторами и кредиторами, задолженнисть в
бухгалтерском учете и отчетности. Рассмитриваются нормативные документы
по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, анализ и аудит задолженности
и расчетов с дебиторами и кредиторами.
Во второй главе проведен подробный анализ расчетов с разными
дебиторами и кредиторами на примере ФКУ «ОИК-11 ОУХД». Рассмотрена
Отформатировано: Шрифт: не полужирный
11
организация бухгалтерского учета, а так же анализ и учет расчетов с разными
дебиторами и кредиторами, перовичные документы, синтетический и
аналетический учет по счетам учета.
В третьей главе автором дипломной работы предложены меры по
совершенствованию учета на предприятии, приведена оценка аудита расчетов с
разными дебиторами и кредиторами.
В заключении представляются в сжатом виде основные выводы и
предложения, которые были сформированы в работе, по итогам проведенного
исследования.
Список использованной литературы содержит основные источники
информации, которые были изучены в процессе написания работы.
Приложения к работе включают иллюстрационный материал, не
вошедший в основную часть работы, но поясняющий и дополняющий
материал, тему исследования.
12
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И
ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской
задолженности
Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из
сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике,
которая определяет установленную государством совокупность обязательных
правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления
бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях,
предприятиях).
В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся
на четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета,
включающий законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства
РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и
ведения бухгалтерского учета.
Согласно Федеральному закону от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (в редакции от 23 мая 2016г. №149-ФЗ) поступившие в
организацию материальные ценности в обязательном порядке должны быть
учтены независимо от способа поступления (приобретены за плату, получены
безвозмездно или изготовлены собственными силами). Кроме того, имущество,
являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от
имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
13
Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой
организацией) и покупателем, оформляются договором, что регулируется
документов первого уровня - Г.К. Р.Ф.
Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей
(ст.420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор
считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто
соглашение по всем существенным условиям договора.
К существенным условиям относятся:
- предмет договора;
- условия, которые определены как существенные в законах и иных
правовых актах;
- условия, которые определены в законе или правовых актах как
необходимые для договоров данного вида;
- условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены
в договор.
Договор считается заключенным в момент получения лицом,
направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия
предложения) другой стороной. Договор может быть заключен в любой форме,
предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена
определенная форма для договоров данного вида. Если стороны договорились
заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена
данная форма как обязательная, договор считается заключенным после
придания ему условленной формы.
Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной
форме (ст.161 ГК РФ). Договор в письменной форме может быть заключен
путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем
обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной,
телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить,
что документ исходит от стороны по договору.
14
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права
(в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверждение сделки
и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить
письменные и другие доказательства (ст.162 ГК РФ).
Определение договора поставки дано в ст.506 ГК РФ: "По договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием".
Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ),
утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету
относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной
власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию
организациями. Данный уровень представлен следующими документами:
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв.
приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н в ред. от 27.11.2006);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
(утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006);
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой
деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н);
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной
деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н);
Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в
Российской Федерации» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 22.01.2008)
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они
15
представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями
разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным
вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином
России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики
(Росстатом), другими министерствами и ведомствами.
Письмом Комитета РФ по торговле № 1-794/32-5 от 10.07.1996г
разработаны Методические рекомендации по учету, оформлению операций по
приему, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. В письме
указывается, что поступление, перемещение и отпуск товаров оформляется
первичными документами, установленной формы, в количественном и
стоимостном выражении.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999г №
107н, используются следующие формы первичной документации.
Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88
утверждены унифицированные формы для организации проведения
инвентаризации и для учета ее результатов.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя
организации "Об учетной политике" (смотри Приложение 1), который
представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных
и оперативных задач. В составе приказа "Об учетной политике"
разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы:
рабочий план счетов бюджетного учета (смотри Приложение 2)
формы первичных учетных документов (смотри Приложение 3)
правила и график документооборота (смотри Приложение 4)
16
Порядок формирования учетной политики регулируется ПБУ 1/2008
"Учетная политика организации", утвержденным Приказом Минфина России от
16 октября 2008г. № 106 н.
1.2 Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом
бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства
организации. В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской
Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу
обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
Традиционно выделяют три источника возникновения обязательств:
договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. С одной стороны, обязательства
поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в
надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства
покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по
определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора
поставки. Их источником выступает договор. Обязательства по уплате налогов
с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в
силу действия норм налогового законодательства. Таким образом, источником
возникновения обязательств предприятия по уплате налогов выступает закон.
Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает
возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае
имущественный вред – деликт служит источником возникновения
обязательства работника перед предприятием.