17
Дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала,
являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы.
Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики:
- во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при
условии, что существует уверенность в том, что счета дебиторов будут
оплачены. В противном случае дебиторская задолженность считается расходом;
- во-вторых, дебиторская задолженность – это ресурсы, которыми
управляет предприятие;
- в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически
закреплены (например, договором купли-продажи).
Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из
оборота, что ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит
и к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны.
Так, рост дебиторской задолженности влечет за собой рост кредиторской
задолженности.
Кредиторская задолженность является следствием совершения
организацией как коммерческих, так и текущих расчетных операций. Она
возникает в результате разрыва во времени между датой принятия
обязательства (начисления) и датой его исполнения (погашения долга). При
этом кредиторская задолженность, связанная с совершением коммерческих
операций, возникает из вне, а задолженность по текущим расчетным операциям
организация начисляет сама.[15, стр.17]
Кредиторская задолженность – это суммы денежных средств или суммы
денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) данной
организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются
кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по
начисленной заработной плате работникам организации, по суммам
начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального
18
назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по
распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим
операциям, называют прочими кредиторами.
В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим
ее видам:
— поставщики и подрядчики;
— векселя к уплате;
— задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
— задолженность перед персоналом организации;
— задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— авансы полученные;
— прочие кредиторы.
Первичными документами по учету дебиторской и кредиторской
задолженности являются: счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные,
акт приемки-передачи работ, услуг. Регистром бухгалтерского учета данного
счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты.
В которой, в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической
последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация
о хозяйственных операциях.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения
можно подразделить на две группы:
1) задолженность, обусловленную процессами основной деятельности
организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская
задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская
задолженность).
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
- авансы, выдаваемые физическим лицам,
19
- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
- задолженность работников организации по товарам, проданным в
кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба;
- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
- задолженность по прочим операциям.
К кредиторской задолженности второй группы относятся;
- задолженность по различным платежам в бюджет;
- задолженность по платежам в фонд социального страхования,
пенсионный фонд, фонд медицинского страхования;
- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам
имущественного и личного страхования;
- обязательства по выплате дивидендов;
- задолженность по операциям некоммерческого характера.
В бухгалтерском учете обязательства интерпретируются через категорию
«расчеты». В Плане счетов для учета состояния и динамики расчетов
предприятия, т.е. его дебиторской и кредиторской задолженности, выделяется
специальная группа счетов – расчетные счета, или счета учета расчетов.
Действующий на данный момент план счетов бюджетного учёта
утверждён Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 года № 148н "Об утверждении
инструкции по бюджетному учету". В данном Плане счетов бюджетного учета
«Расчеты» это Раздел 2 «Финансовые активы» и Раздел 3 «Обязательства»".
Согласно инструкции по применению Плана счетов «счета этого раздела
предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов
организации с разными юридическими и физическими лицами, а также
внутрихозяйственных расчетов».
Основной особенностью построения группы счетов расчетов в
действующем Плане счетов, которая определяет как методику бухгалтерского
учета, так и соответственно возможности анализа бухгалтерской информации
по данным отчетности, является отсутствие основания для их классификации.
20
Раздел 2 "Финансовые активы" объединяет информацию обо всех
денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях
(депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах
дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной
информации предназначены счета:
020100000 "Денежные средства учреждения";
020400000 "Финансовые вложения";
020500000 "Расчеты по доходам";
020600000 "Расчеты по выданным авансам";
020700000 "Расчеты по кредитам и займам (ссуда)";
020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";
020900000 "Расчеты по ущербу имуществу";
021000000 "Расчеты с прочими дебиторами".
В разделе 3 "Обязательства" учитываются все виды кредиторской
задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют
счета:
030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";
030200000 "Расчеты по принятым обязательствам";
030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
030400000 "Прочие расчеты с кредиторами".
Ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает
развернутую систему аналитического учета к соответствующим синтетическим
счетам. Основанием для открытия аналитических счетов учета могут быть:
предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры,ܖ
срокиܖ платежей,ܖ степеньܖ своевременностиܖ погашенияܖ обязательств,ܖ видыܖ
поступленийܖ иܖ платежейܖ иܖ т.д.
Порядокܖ веденияܖ аналитическогоܖ учетаܖ бюджетныеܖ организацииܖ
устанавливаютܖ самиܖ исходяܖ изܖ Планаܖ счетовܖ иܖ нормативныхܖ актовܖ поܖ объектамܖ
учета.ܖ
21
Посколькуܖ каждаяܖ организацияܖ отражаетܖ суммыܖ дебиторскойܖ иܖ
кредиторскойܖ задолженностиܖ самостоятельноܖ наܖ основанииܖ имеющихсяܖ
документов,ܖ возможноܖ возникновениеܖ расхожденийܖ вܖ данныхܖ оܖ взаимнойܖ
задолженности,ܖ отраженныхܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ организаций-партнеров.ܖ
Дляܖ выявленияܖ такихܖ расхожденийܖ иܖ выясненияܖ ихܖ причинܖ производитьсяܖ
сверкаܖ взаимнойܖ задолженности,ܖ котораяܖ оформляетсяܖ соответствующимܖ
актом.ܖ Вܖ обязательномܖ порядкеܖ сверкиܖ сܖ контрагентамиܖ производятсяܖ поܖ
окончанииܖ отчетногоܖ года.ܖ Нарядуܖ сܖ регистрамиܖ учетаܖ иܖ другимиܖ документами,ܖ
обосновывающимиܖ суммыܖ задолженности,ܖ актыܖ сверкиܖ сܖ контрагентамиܖ
являютсяܖ основаниемܖ дляܖ составленияܖ Актаܖ инвентаризацииܖ расчетовܖ сܖ
покупателями,ܖ поставщикамиܖ иܖ прочимиܖ дебиторамиܖ иܖ кредиторами.
Вܖ практическойܖ деятельностиܖ возникаютܖ ситуации,ܖ когдаܖ задолженностьܖ
организацийܖ другܖ передܖ другомܖ поܖ договорнымܖ обязательствамܖ погашаетсяܖ
несвоевременноܖ илиܖ вообщеܖ неܖ погашается.ܖ Вܖ этомܖ случаеܖ организацииܖ должныܖ
руководствоватьсяܖ общимܖ срокомܖ исковойܖ давности,ܖ установленнымܖ частьюܖ
первойܖ Гражданскогоܖ кодексаܖ РФ.
Вܖ соответствииܖ сܖ ПБУܖ 10/99ܖ дебиторскаяܖ задолженность,ܖ поܖ которойܖ
истекܖ срокܖ исковойܖ давности,ܖ включаетсяܖ вܖ расходыܖ организацииܖ в
ܖ
сумме,ܖ вܖ
которойܖ этаܖ задолженностьܖ отраженаܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ организации.
Суммыܖ кредиторскойܖ задолженности,ܖ поܖ которымܖ истекܖ срокܖ исковойܖ
давности,ܖ списываютсяܖ поܖ каждомуܖ обязательствуܖ наܖ основанииܖ данныхܖ
проведеннойܖ инвентаризации,ܖ письменногоܖ обоснованияܖ иܖ приказаܖ
(распоряжения)ܖ руководителяܖ организацииܖ иܖ относятсяܖ наܖ финансовыеܖ
результатыܖ уܖ коммерческойܖ организации.ܖ Дляܖ целейܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ
суммыܖ кредиторскойܖ задолженности,ܖ поܖ которымܖ истекܖ срокܖ исковойܖ давности,ܖ
относятсяܖ кܖ внереализационнымܖ доходам.
Вܖ соответствииܖ сܖ ПБУܖ 9/99ܖ кредиторскаяܖ задолженность,ܖ поܖ которойܖ
истекܖ срокܖ исковойܖ давности,ܖ включаетсяܖ вܖ доходܖ организацииܖ вܖ сумме,ܖ вܖ
которойܖ этаܖ задолженностьܖ отраженаܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ организации.
22
Списаниеܖ долгаܖ в
ܖ
убытокܖ вследствиеܖ неплатежеспособностиܖ должникаܖ неܖ
являетсяܖ аннулированиемܖ дебиторскойܖ задолженности.ܖ Этаܖ задолженностьܖ
должнаܖ отражатьсяܖ заܖ бухгалтерскимܖ балансомܖ вܖ течениеܖ пятиܖ летܖ сܖ моментаܖ
списания,ܖ дляܖ наблюденияܖ заܖ возможностьюܖ ееܖ взысканияܖ вܖ случаеܖ измененияܖ
имущественногоܖ положенияܖ должника.ܖ Даннаяܖ операцияܖ отражаетсяܖ поܖ дебетуܖ
забалансовогоܖ счетаܖ 04ܖ «Списаннаяܖ задолженностьܖ неплатежеспособныхܖ
дебиторов».ܖ Суммы,ܖ поступившиеܖ вܖ порядкеܖ взысканияܖ ранееܖ списаннойܖ вܖ
убытокܖ дебиторскойܖ задолженности,ܖ отражаютсяܖ вܖ учете:
Дебетܖ 020100000ܖ «Денежныеܖ средстваܖ учреждения»
Кредитܖ 030100000ܖ «Расчетыܖ сܖ кредиторамиܖ поܖ долговымܖ обязательствам»
Приܖ этомܖ наܖ указанныеܖ суммыܖ кредитуетсяܖ счетܖ 04ܖ «Списаннаяܖ ܖ
задолженностьܖ неплатежеспособныхܖ дебиторов».
Вܖ рисунке 1ܖ показанаܖ классификацияܖ дебиторскойܖ задолженности.
Рисунок 1
Классификация дебиторской задолженности
Классификация
дебиторской
задолженности
По
содержанию
обязательств
По
продолжительности
По
своевременности
оплаты
Задолженнос
ть, связанная
с
реализацией
продукции,
товаров,
работ услуг
Текущая
(краткосрочна
я)
Долгосрочн
ая
Нормальн
ая
Просрочен
ня
Задолженность не
связанная с
реализацией
продукции, товаров,
работ,услуг
Сомнительная
Безнадежная
Отформатированная таблица
23
Кардинальноеܖ различиеܖ дебиторскойܖ задолженностиܖ отܖ кредиторскойܖ
состоитܖ вܖ том,ܖ чтоܖ дебиторскаяܖ задолженностьܖ –ܖ этоܖ актив:ܖ полученныеܖ вܖ
настоящийܖ моментܖ деньгиܖ илиܖ товарно-материальныеܖ ценности,ܖ аܖ кредиторскаяܖ
задолженностьܖ –ܖ этоܖ пассив,ܖ источникиܖ полученныхܖ иܖ неоплаченныхܖ вܖ
настоящийܖ моментܖ товарно-материальныхܖ ценностей,ܖ денежныхܖ средствܖ иܖ
услуг.ܖ Этогоܖ различиеܖ отраженоܖ вܖ отчетности.
Цельюܖ анализаܖ дебиторскойܖ иܖ кредиторскойܖ задолженностиܖ являетсяܖ
изучениеܖ динамики,ܖ состава,ܖ причиныܖ иܖ давностьܖ образованияܖ задолженности.
Кܖ непосредственнымܖ задачамܖ анализаܖ дебиторскойܖ иܖ кредиторскойܖ
задолженностиܖ относятсяܖ следующие:
точный,ܖ полныйܖ иܖ своевременныйܖ учетܖ движенияܖ денежныхܖ средствܖ иܖ
операцийܖ поܖ ихܖ движению;
контрольܖ заܖ соблюдениемܖ кассовойܖ иܖ платежно-расчетнойܖ дисциплины;
определениеܖ структурыܖ кредиторскойܖ иܖ дебиторскойܖ задолженностиܖ поܖ
срокамܖ погашения,ܖ поܖ видуܖ задолженности,ܖ поܖ степениܖ обоснованностиܖ
задолженности;
определениеܖ составаܖ иܖ структурыܖ просроченнойܖ дебиторскойܖ иܖ
кредиторскойܖ задолженности,ܖ ееܖ долиܖ вܖ общемܖ объемеܖ дебиторскойܖ иܖ
кредиторскойܖ задолженности;
выявлениеܖ структурыܖ данныхܖ поܖ поставщикамܖ поܖ неоплаченнымܖ вܖ
расчетнымܖ документам,ܖ поставщикамܖ поܖ просроченнымܖ векселям,ܖ
поставщикамܖ поܖ полученномуܖ коммерческомуܖ кредиту,ܖ установлениеܖ ихܖ
целесообразностиܖ иܖ законности;
выявлениеܖ объемовܖ иܖ структурыܖ задолженностиܖ поܖ векселям,ܖ поܖ
претензиям,ܖ поܖ выданнымܖ иܖ полученнымܖ авансам,ܖ поܖ страхованиюܖ
имуществаܖ иܖ персонала,ܖ задолженности,ܖ возникающейܖ вследствиеܖ
расчетовܖ сܖ другимиܖ дебиторамиܖ иܖ кредиторами,ܖ задолженностиܖ поܖ
банковскимܖ кредитамܖ иܖ др.ܖ определениеܖ причинܖ ихܖ возникновенияܖ иܖ
возможныхܖ путейܖ устранения;
24
определениеܖ правильностиܖ использованияܖ банковскихܖ ссуд;
выявлениеܖ неправильногоܖ перечисленияܖ илиܖ полученияܖ авансовܖ иܖ
платежейܖ поܖ бестоварнымܖ счетамܖ иܖ т.п.ܖ операциям;
определениеܖ правильностиܖ расчетовܖ сܖ работникамиܖ поܖ оплатеܖ труда,ܖ сܖ
поставщикамиܖ иܖ подрядчиками,ܖ сܖ другимиܖ дебиторамиܖ иܖ кредиторамиܖ иܖ
выявлениеܖ резервовܖ погашенияܖ имеющейсяܖ задолженностиܖ поܖ
обязательствамܖ передܖ кредиторами,ܖ аܖ такжеܖ возможностейܖ взысканияܖ
долговܖ (посредствомܖ денежныхܖ илиܖ неденежныхܖ расчетовܖ илиܖ обращенияܖ
вܖ суд)ܖ сܖ дебиторов.
Обычноܖ платежиܖ поܖ текущимܖ обязательствам,ܖ вытекающимܖ изܖ договоровܖ
купли-продажи,ܖ комиссииܖ иܖ поручения,ܖ аренды,ܖ вексельногоܖ займа,ܖ
коммерческогоܖ кредитованияܖ иܖ пр.,ܖ участникиܖ хозяйственныхܖ операцийܖ
погашаютܖ неܖ наличнымиܖ деньгами,ܖ аܖ перечислениемܖ денежныхܖ средствܖ
черезܖ банковскиеܖ организации.
Основнымиܖ формамиܖ расчетовܖ поܖ товарнымܖ операциямܖ являются:ܖ
акцептная,ܖ аккредитивная,ܖ платежнымиܖ поручениями,ܖ чеками,ܖ векселями,ܖ
путемܖ плановыхܖ платежей.ܖ Применениеܖ тойܖ илиܖ инойܖ формыܖ расчетовܖ
предусматриваетсяܖ вܖ договореܖ междуܖ сторонамиܖ (поставщикомܖ иܖ
покупателем),ܖ заܖ исключениемܖ случаев,ܖ когдаܖ правиламиܖ банкаܖ
установленыܖ обязательныеܖ формыܖ расчетов.ܖ Следующимܖ этапомܖ работыܖ
являетсяܖ непосредственныйܖ анализܖ дебиторскойܖ иܖ кредиторскойܖ
задолженностиܖ наܖ конкретномܖ предприятии.
Обычноܖ платежиܖ поܖ текущимܖ обязательствам,ܖ вытекающимܖ изܖ договоровܖ
купли-продажи,ܖ комиссииܖ иܖ поручения,ܖ аренды,ܖ вексельногоܖ займа,ܖ
коммерческогоܖ кредитованияܖ иܖ пр.,ܖ участникиܖ хозяйственныхܖ операцийܖ
погашаютܖ неܖ наличнымиܖ деньгами,ܖ аܖ перечислениемܖ денежныхܖ средствܖ черезܖ
банковскиеܖ организации.
Основнымиܖ формамиܖ расчетовܖ поܖ товарнымܖ операциямܖ являются:ܖ
акцептная,ܖ аккредитивная,ܖ платежнымиܖ поручениями,ܖ чеками,ܖ векселями,ܖ
путемܖ плановыхܖ платежей.ܖ Применениеܖ тойܖ илиܖ инойܖ формыܖ расчетовܖ
25
предусматриваетсяܖ вܖ договореܖ междуܖ сторонамиܖ (поставщикомܖ иܖ покупателем),ܖ
заܖ исключениемܖ случаев,ܖ когдаܖ правиламиܖ банкаܖ установленыܖ обязательныеܖ
формыܖ расчетов.ܖ
Информацияܖ оܖ дебиторскойܖ иܖ кредиторскойܖ задолженностиܖ вܖ отчетностиܖ
представленаܖ вܖ формеܖ №1ܖ «Бухгалтерскийܖ баланс»ܖ поܖ видамܖ задолженности.ܖ
Дебиторскаяܖ задолженностьܖ отражаетсяܖ вܖ активеܖ баланса,ܖ аܖ кредиторскаяܖ
задолженностьܖ фиксируетсяܖ вܖ пассиве.
1.3ܖ Теоретическиеܖ аспектыܖ аудитаܖ расчетовܖ сܖ разнымиܖ дебиторамиܖ иܖ
кредиторами
Вܖ процессеܖ финансово-хозяйственнойܖ деятельностиܖ уܖ предприятияܖ илиܖ
организацииܖ возникаютܖ расчетныеܖ отношения,ܖ отражающиеܖ взаимныеܖ
обязательства,ܖ связанныеܖ сܖ получениемܖ илиܖ продажейܖ материальныхܖ ценностей,ܖ
выполнениемܖ работܖ илиܖ оказаниемܖ услуг,ܖ сܖ расчетамиܖ поܖ налогамܖ иܖ сборам,ܖ сܖ
банкамиܖ поܖ кредитам,ܖ аܖ такжеܖ сܖ другимиܖ юридическимиܖ иܖ физическимиܖ
лицами.
Разнообразиеܖ участниковܖ расчетныхܖ отношенийܖ иܖ формܖ расчетовܖ междуܖ
нимиܖ создаютܖ предпосылкиܖ дляܖ нарушенийܖ приܖ осуществленииܖ расчетовܖ сܖ
дебиторамиܖ иܖ кредиторами,ܖ вܖ результатеܖ которыхܖ возникаетܖ кредиторскаяܖ иܖ
дебиторскаяܖ задолженность.
Практическиܖ каждыйܖ субъектܖ предпринимательскойܖ деятельностиܖ
являетсяܖ одновременноܖ иܖ дебиторомܖ иܖ кредитором.ܖ Именноܖ поэтомуܖ вܖ
организацииܖ долженܖ проводитсяܖ учетܖ какܖ дебиторской,ܖ такܖ иܖ кредиторскойܖ
задолженности.ܖ Приܖ выявленииܖ дебиторскойܖ либоܖ кредиторскойܖ задолженностиܖ
необходимоܖ совершитьܖ всеܖ возможныеܖ действия,ܖ направленныеܖ наܖ
своевременноеܖ истребованиеܖ либоܖ погашениеܖ суммܖ задолженностей.
Вܖ связиܖ сܖ нарушениямиܖ вܖ ходеܖ расчетовܖ сܖ различнымиܖ дебиторамиܖ иܖ
кредиторамиܖ возникаетܖ необходимостьܖ контроляܖ заܖ ихܖ проведениемܖ иܖ
26
отражениемܖ вܖ учете.ܖ Даннуюܖ проблемуܖ необходимоܖ решатьܖ вܖ ходеܖ аудитаܖ
расчетовܖ сܖ дебиторамиܖ иܖ кредиторами.ܖ
К основным этапам проведения аудита относятся:
- объем аудита;
- планирование аудита;
- программа аудита;
- оценка финансового состояния аудируемого лица;
- аудиторские доказательства;
- аудиторская документация;
- аудиторское заключение.[14, стр. 134]
Кܖ задачамܖ аудиторскойܖ проверкиܖ (далееܖ поܖ текстуܖ –ܖ аудита)ܖ расчетовܖ сܖ
дебиторамиܖ иܖ кредиторамиܖ относятсяܖ проверка:
1. ܖправильностиܖ иܖ эффективностиܖ веденияܖ аналитическогоܖ учетаܖ
дебиторовܖ иܖ кредиторов;
2. ܖэффективностиܖ работыܖ предприятияܖ поܖ минимизацииܖ дебиторскойܖ
задолженности;
3. ܖпричинܖ образованияܖ дебиторскойܖ задолженности;
4. ܖмеханизмаܖ работыܖ поܖ ликвидацииܖ кредиторскойܖ задолженности;
5. ܖпринимаютсяܖ лиܖ мерыܖ кܖ взысканиюܖ дебиторскойܖ задолженностиܖ сܖ
истекшимܖ срокомܖ исковойܖ давности;
6. ܖпринимаютсяܖ лиܖ мерыܖ кܖ недопущениюܖ возникновенияܖ новойܖ
дебиторскойܖ задолженности;
7. ܖпроводиласьܖ лиܖ инвентаризацияܖ расчетовܖ согласноܖ Учетнойܖ
политике.ܖ Изучитьܖ результаты,ܖ аܖ вܖ необходимыхܖ случаяхܖ провестиܖ
встречнуюܖ проверкуܖ расчетов;
8. ܖполнотыܖ оприходованияܖ материальныхܖ ценностей.ܖ Приܖ проверкеܖ
следуетܖ сопоставитьܖ данныеܖ обܖ ихܖ количествеܖ иܖ стоимостиܖ поܖ
платежнымܖ документамܖ сܖ даннымиܖ документовܖ наܖ ихܖ
оприходованиеܖ (счетов,ܖ товарно-транспортныхܖ накладных)ܖ иܖ
показателямиܖ аналитическогоܖ учетаܖ расчетовܖ сܖ поставщиками,ܖ