77
Учет основных средств стоимостью до 3000 руб. ведется на забалансовом счете 21
«Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации».
Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту основных средств в карточке
количественно-суммового учета материальных ценностей.
Учет имущества, полученного в пользование ведется на балансовом счете 103,11 –
Земля- недвижимое имущество учреждения.
При передаче основных средств стоимостью до 3000 руб. при забалансовом учете
ведется без отражения операций на счетах учета основных средств и расчетов.
Выбытие основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно оформляется
следующими первичными документами:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
(ф.0306003);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)
Переоценка объектов основных средств и нематериальных активов проводится на
основании Постановлений Правительства Российской Федерации в установленном порядке и
в установленные сроки.
Состав комиссии по приемке, списанию, переоценке нефинансовых активов,
утверждении норм амортизации утверждается приказом начальника учреждения.
2.2 Учет материальных запасов. К материальным запасам относятся:
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не
превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода,
превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с
ОКОФ;
готовая продукция.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению
поставщиками и подрядчиками.
Единицей материальных запасов является номенклатурный номер.
Фактическая стоимость готовой продукции определяется исходя из затрат, связанных
с изготовлением данных активов.
Оценка незавершенного производства определяется исходя из затрат, связанных с
изготовлением данных активов.
Списание (отпуск) материальных запасов производиться по средней фактической
стоимости.
78
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производиться по
каждому виду запасов путем деления общей фактической стоимости вида запасов на их
количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и
количества остатков на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на
дату списания (отпуска).
В целях обеспечения сохранности материальных запасов возложена ответственность
за их сохранность на материально-ответсвенных лиц.
Производить единовременное списание стоимости мягкого инвентаря, срок
эксплуатации которых согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет
соответствующих счетов учета затрат в момент её отпуска.
При определении выручки от реализации продукции, работ, услуг применяется метод
начисления. Дата получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг
независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Учет материальных ценностей, принятых на хранение ведется на забалансовом счете
02 «Материальные ценности, принятые на хранение» . Запасные части к транспортным
средствам, выданные в замен изношенных учитываются на забалансовом счете 09-
« Запасные части к транспортным средствам, выданные в замен изношенных»
2.3 Учет затрат на выполнение работ. Расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и
накладные в соответствии с п. 134 приказа Минфина №157н. Для формирования расчетов
стоимости работ, услуг, форм расчетов калькулирования по каждой статье применяется
свободная форма первичных учетных документов (сводная таблица).
Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы
готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (сырье и основные материалы,
покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги сторонних организаций
производственного характера, транспортно-заготовительные расходы, топливо и энергия на
технологические цели, тара (невозвратная) и упаковка, основная и дополнительная
заработная плата основного производственного персонала с отчислениями на социальные
нужды).
Накладные затраты относятся на себестоимость готовой продукции, работ и услуг
пропорционально прямым затратам по оплате труда.
К накладным расходам относятся: основная заработная плата аппарата управления,
обслуживающего и прочего персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация
основного, вспомогательного производственного и непроизводственного оборудования,
нематериальных активов производственного и непроизводственного характера, налоги и
сборы, затраты на освоение производства, прочие расходы, несвязанные с производством.
2.4 Учет расчетов по принятым обязательствам. К денежным документам относятся
оплаченные топливные карты на ГСМ, телефонные карты. Денежные документы хранятся в
79
кассе учреждения. Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим
операциям.
Операции по поступлению и выбытию из кассы учреждения денежных документов
следует оформлять приходными и расходными кассовыми ордерами с пометкой «Фондовый»
с формированием отдельных листов кассовой книги.
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой
отчетности» в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Списание израсходованных, а так же
испорченных бланков строгой отчетности производится по Акту о списании бланков строгой
отчетности (ф.0504816).
Списанная задолженность неплатежеспособности дебиторов учитывается на
забалансовом счете 04 – «Списанная задолженность неплатежеспособности дебиторов».
Списанная задолженност невостребованная кредиторами учитывается на забалансовом счете
20 – «Списанная задолженност невостребованная кредиторами».
Приказом начальника учреждения утверждается комиссия по проведению
ежемесячной инвентаризации в кассе денежных средств, бланков строгой отчетности,
дубликатов ключей.
Ежегодно утверждается приказ о создании внутренней проверочной комиссии,
состав комиссии, план проводимых проверок.
1.12 В соответствии со статьей 136 Трудового Кодекса Российской Федерации
выплата заработной платы гражданскому персоналу производится 15-20 числа за первую
половину месяца и окончательный расчет 30-31 числа .
1.13 Денежное довольствие сотрудникам выплачивается 20 числа каждого месяца.
Начисление заработной платы гражданскому персоналу производится два раза в
месяц, денежного довольствия аттестованному составу и прочих выплат производится один
раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Начисление заработной платы
производится с помощью программы «1С:Предприятие: Зарплата и Кадры». Все
причитающиеся выплаты перечисляются на банковские карточки сотрудникам и
гражданскому персоналу.
Установить, что в соответствии со ст.196 Гражданского Кодекса Российской
Федерации дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности, списывается по каждому из обязательств на основании данных проведенной
инвентаризации, наличия акта сверки, запроса в налоговую инспекцию, письменного
обоснования и приказа руководителя. В соответствии со ст.236 Гражданского Кодекса
Российской Федерации подготовить запрос в ГУФСИН России по Пермскому краю о
разрешении списания безнадежной просроченной дебиторской, кредиторской
задолженности. Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 04
«Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов», на счете 20 «Списанная
задолженность невостребованная кредиторами» не считается аннулированной для
наблюдения за возможностью её взыскания.
80
В соответствии с Законом РФ №402-ФЗ (статья 17, п.2) рабочий План счетов
бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, программы машинной
обработки данных должны храниться не менее пяти лет после года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря включительно,
квартальную и годовую отчетность представлять в сроки доведенные указаниями ГУФСИН
России по Пермскому краю в объеме доведенных форм и приложений к ним.
3. Учетная политика для целей налогообложения
3.1 Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом (далее - НК РФ) и
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам
налогообложения.
3.2 Учетная политика является не исчерпывающей и может оформляться отдельным
приказом.
3.3 В целях определения налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций
установлено что:
3.3.1 налог на имущество организаций является региональным налогом. Определение
объекта налогообложения, налоговой базы, налоговый период и порядок исчисления налога
установлены главой 30 части второй НК. Налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения. При определении
налоговой базы имущество признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике . Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % . Отчетным периодом
предоставления расчета по авансовым платежам признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года, не позднее последнего числа месяца, следующего за
отчетным периодом. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется
не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
3.3.2 на основании федерального закона от 28.11.2009 года № 283-ФЗ не признается
объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления
Федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена
военная (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд
обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны правопорядка в
Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 381 главы 30 НК РФ применяется
льгота по налогу на имущество по коду 2010221.
Отчетным периодом предоставления расчета по авансовым платежам признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, не позднее последнего
числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая декларация по итогам
81
налогового периода предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
3.4 В целях определения налоговой базы и уплаты транспортного налога
организаций установлено что:
3.4.1 транспортный налог является региональным налогом. Ставки транспортного
налога в пределах, установленных главой 28 части второй НК, порядок и сроки уплаты
налога, форма отчетности по налогу устанавливаются законами субъектов Российской
Федерации. Налоговым периодом считается календарный год;
3.4.2 в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 главы 28 НК не признаются
объектами налогообложения транспортные средства, принадлежащие федеральным органам
исполнительной власти на праве оперативного управления, где законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Транспортные средства, зарегистрированные на органы уголовно- исполнительной
системы, в том числе исполняющие уголовные наказания в виде лишения свободы и
принадлежащие им на праве оперативного управления не облагаются транспортным налогом
по коду льготы 20103.
Расчеты по авансовым платежам в течении налогового периода в налоговый орган
не предоставляются. Так как с 1 января 2011 года не является обязанностью
налогоплательщика предоставлять расчеты по авансовым платежам. Согласно п.3 ст. 398 НК
РФ налоговая декларация по транспортному налогу с указанной даты подается один раз не
позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом ( календарным
годом)
3.5 В целях определения налоговой базы и уплаты земельного налога организаций
установлено что:
3.5.1 земельный налог является местным налогом. Налоговая база определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии со статьей 389 НК. Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительских
органов муниципальных образований. Налог и авансовые платежи подлежат уплате
налогоплательщиками в порядке и сроки, устанавливаемые нормативными правовыми
актами представительских органов муниципальных образований.
3.5.2 в соответствии с пунктом 1 статьи 395 главы 31 НК не признаются объектами
налогообложения земельные участки, предоставленные для непосредственного выполнения
возложенных на эти организации и учреждения функции. Земельные участки,
зарегистрированные на органы уголовно- исполнительной системы, в том числе
исполняющие уголовные наказания в виде лишения свободы, не облагаются земельным
налогом по коду льготы 3021110.
3.5.2 расчеты по авансовым платежам в течении налогового периода в налоговый
орган не предоставляются. Так как с 1 января 2011 года не является обязанностью
налогоплательщика предоставлять расчеты по авансовым платежам. Согласно п.3 ст. 398 НК
82
РФ налоговая декларация по земельному налогу с указанной даты подается один раз не
позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным
годом)
3.6 В целях определения налоговой базы и уплаты налога на добавленную стоимость,
далее НДС установлено что:
3.6.1 в целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения
налоговой базы является выручка от реализации продукции ( работ, услуг)на день отгрузки
отгрузке товаров ( выполненных работ) ;
3.6.2 реализация осуществляется на договорной основе;
3.6.3 не признаются объектом налогообложения НДС на основании ст. 146 НК РФ
услуги по предоставлению электросетевого комплекса в аренду.
3.6.4 не признаются объектом налогообложения НДС на основании ст. 149 НК РФ и
от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются операции по своей
изготовленной продукции, используемой на собственные нужды своего производства.
3.6.5 от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются операции при
расчете за продукцию (работ, услуг) между деятельностью приносящей доход центром
трудовой адаптации осужденных (ЦТАО) и бюджетной деятельностью, следует применять
льготу по налогу на добавленную стоимость согласно статьи 149 п.3 п.п. 1 части 2 НК
(внутрисистемная реализация Учреждениями УИС производственных товаров, работ, услуг
не подлежит налогообложению).
3.6.6 от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются операции в
соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ (в редакции Федерального закона
от 19.07.2011 года № 239-ФЗ , вступившего в силу с 01.01.2012 года) выполнение работ
(оказание услуг) казенными учреждениями не признаются объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость. В этой связи работы (услуги), выполненные казенными
учреждениями начиная с 01.01.2012 года, объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость не являются.
3.6.7 делается ежемесячно расчет по «Входящему НДС» и по необлагаемой
(внутрисистемные поставки) к налоговой декларации за каждый месяц. Сумма НДС,
приходящаяся на облагаемые и необлагаемые операции, рассчитывается пропорционально
доли, которая определяется исходя из суммы дохода, начисленного отдельно по
облагаемым и не облагаемым операциям, в обшей сумме дохода, начисленной по указанным
операциям.
3.6.8 право подписи на счетах – фактурах имеют:
начальник ФКУ ОИК -11 ОУХД ГУФСИН России по Пермскому краю- полковник
внутренней службы Н.А. Азизов;
заместитель начальника ФКУ ОИК -11 ОУХД ГУФСИН России по Пермскому
краю - подполковник внутренней службы А.В Ковальчук;
83
заместитель начальника ФКУ ОИК -11 ОУХД ГУФСИН России по Пермскому
краю – подполковник внутренней службы О.Ю.Носов;
заместитель начальника ФКУ ОИК -11 ОУХД ГУФСИН России по Пермскому
краю – подполковник внутренней службы Н.Г. Пилевин.
Вторая подпись:
главный бухгалтер ФКУ ОИК -11 ОУХД ГУФСИН России по Пермскому краю-
подполковник внутренней службы Л.И.Носова;
заместитель главного бухгалтера ФКУ ОИК -11 ОУХД ГУФСИН России по
Пермскому краю - лейтенант внутренней службы Е.В Коростелёва.
3.6.9 за ведением журнала учета полученных счетов – фактур и проверкой полноты
заполнения всех реквизитов ответственные: бухгалтера, принимающие и обрабатывающие
документы по поступлению товароматериальных ценностей и счета – фактуры;
3.6.10 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость предоставляется в
налоговую инспекцию №11 по Пермскому краю ежеквартально до 20 числа месяца,
следующего за налоговым периодом.
3.6.11 на основании письма Министерства финансов РФ Федеральной налоговой
службы от 28.09.2011 года № ЕД-4-3/ 15927 «О применении корректировочного счета-
фактуры» с 1.10.2011 года вести сплошную нумерацию обычных и корректировочных
счетов – фактур.
3.7 В целях определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций
установлено что:
3.7.1 при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль доходы и
расходы учитывать по методу начисления в соответствии со статьей 271 и271 НК РФ.
3.7.2 в соответствии со статьей 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются на
сумму произведенных расходов.
3.7.3 исчисление налоговой базы определяется на основе хозяйственных операций в
бухгалтерском учете, так и в налоговом;
3.7.4 документы и регистры бухгалтерского учета являются одновременно учетными
регистрами налогового учета;
3.7.5 доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, имущества (работ, услуг) или
имущественных прав;
3.7.6 расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств, с применением принципа
равномерного и пропорционального формирования доходов;
84
3.7.7. при возникновении убытка в каком – либо отчетном периоде производиться
уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного убытка в
порядке и в размерах, установленных статьей 288 НК РФ;
3.7.8 согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществляемые
в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные:
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере
реализации услуг (работ, продукции) в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.
318 НК.
К прямым расходам относятся:
Материальные затраты используемые для выполнения работ, оказания услуг (пп.
1 и 4п.1 ст.254).
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ,
оказания услуг (пп..1 п.1 с. 264).
Расходы на страховые взносы, в том числе расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии,
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда ( пп.1 п.1 ст. 264).
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при
производстве товаров и оказании работ, услуг (ст. 256).
В силу ст. 319 НК РФ прямые расходы подлежат распределению на остатки
незавершенного производства в доле, соответствующей доли таких остатков в исходном
сырье. Под сырьем понимается материал, используемый в качестве материальной основе,
который в результате последовательной технологической переработке превращается в
готовую продукцию. изготовленную в текущем месяце продукцию.
Прямые расходы от оказания услуг, сумму расходов, осуществленных в отчетном
периоде в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации
данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства
(абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ)
К косвенным расходам относятся все иные расходы, не относящиеся к прямым.
Косвенные расходы отчетного периода в полном объеме относятся на уменьшение
доходов от производства и реализации продукции в отчетном периоде.
доходы и расходы раздельно ведутся по основному производству и услугам
вспомогательных производств, расходы вспомогательных производств, цеховые и
общехозяйственные распределяются пропорционально заработной плате и списываются в
этом же отчетном периоде .
85
затраты по содержанию транспортного цеха распределяются пропорционально
машиносмен и списываются в этом же отчетном периоде на транспортные расходы
Начисление амортизации на объекты основных средств, используемых в деятельности
учреждения в целях налогового учета согласно статьи 259 НК РФ осуществляется
линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации,
исчисленной в соответствии со сроком их полезного использования .
Начисление амортизации по основным средствам распределяются по амортизационным
группам исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с
технологическими условиями и рекомендациями на основании классификации основных
средств , утвержденной Правительством РФ;
В соответствии с п.п. 7.п.2 статьи 256 НК РФ в состав амортизационного имущества в
целях указанной главы не включается имущество, первоначальная стоимость которого
составляет до 20 000 рублей включительно. Основные средства дешевле 20 000 рублей
списываются на расходы сразу же после их передачи для ввода в эксплуатацию. С 1.01.2011
года имущество считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет
более 40 000 рублей, при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не
изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам приобретенным с
1.01. 2011года.
в соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ;
по ремонту основных средств затраты списываются стразу на расходы в полном объеме
не начисляется амортизация по основным средствам на основании приказа по объектам,
переведенным на консервацию сроком свыше 3-х месяцев;
к основной норме амортизации не применяются коэффициенты;
по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норма
амортизации определяется с учетом срока полезного использования к остаточной стоимости
объекта;
3.8 В соответствии с пунктом 6 статьи 254 главы 25 НК РФ Налог на прибыль
предусматривает списание стоимости материалов на затраты по средней фактической
стоимости, что и в бухгалтерском учете.
3.9 Учет материальных расходов, учет расходов на оплату труда и сумм по взносам
во внебюджетные фонды, учет прочих расходов для целей налогового учета учитываются так
же как и для бухгалтерского учета, без расхождений.
3.10 Метод определения выручки производится по отгрузке.
3.11 Резервы не создаются, расходы признаются в том отчетом периоде, в котором они
были осуществлены.
3.12 Оценка готовой продукции и незавершенного производства оценивается так же
как и в бухгалтерском учете, то есть по прямым затратам .