66
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВРЕШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ООО «АЛМА ХОЛДИНГ»
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
Финансовое и экономическое состояние организации является
важнейшей характеристикой ее платежеспособности и ликвидности.
Проведение анализа платежеспособности и ликвидности трудно переоценить,
поскольку именно он является базой, на которой строится разработка
финансовой и экономической политики организации.
Проведенный анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Алма
Холдинг» за 2016-2018 гг. позволил сделать следующие выводы:
1. Снижение суммы имущества предприятия за 2018 г. произошло за счет
снижения общей стоимости как внеоборотных, так и оборотных активов.
Снижение суммы внеоборотных активов было обусловлено снижением суммы
основных средств, как преимущественной составляющей внеоборотных
активов. Снижение суммы оборотных активов предприятия было связано с
уменьшением суммы практически всех их составляющих.
2. В 2018 г. сумма собственных средств ООО «Алма Холдинг» возросла,
что было обеспечено увеличением суммы резервного капитала,
нераспределенной прибыли предприятие не имело, уставный капитал имел
тенденцию к снижению. Также за рассматриваемый период у предприятия
значительно возросли долгосрочные обязательства.
3. У предприятия за 2016-2018 гг. не было собственных оборотных
средств, их показатели имели отрицательное значение, что было связано с тем,
что сумма внеоборотных активов предприятия значительно превышала сумму
его собственного капитала. Показатели финансового состояния показывают
неустойчивое финансовое положение ООО «Алма Холдинг» и недостаточную
ликвидность баланса, в то же время преимущественно негативную тенденцию
67
абсолютных показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и
ликвидности.
4. Что касается ликвидности то можно отметить, что у данной
организации совершенно недостаточно ликвидных активов, и можно сказать,
что его абсолютная платежеспособность не обеспечена, но тем не менее
показатель критической ликвидности говорит о том, что ожидаемая
платежеспособность при условии полного погашения обязательств дебиторами
ООО обеспечена, что является положительным моментом.
5. В целом, платежеспособность организации ООО «Алма Холдинг» к
концу 2018 года можно считать как слабо обеспеченной также за счет
увеличения текущих активов с наименьшей степенью риска.
Основными причинами ухудшения (снижения) коэффициента текущей
(общей) ликвидности в ООО «Алма Холдинг» являются:получение убытков
или перерасход прибыли на непроизводственные цели; приобретение
внеоборотных активов, не обеспеченное соответствующим приростом
долгосрочных источников финансирования; погашение долгосрочных кредитов
.
Значение коэффициента текущей (общей) ликвидности в ООО «Алма
Холдинг» может быть увеличено путем погашения краткосрочных
обязательств. При этом используется так называемое "правило дробей
Приемлемым значением коэффициента быстрой ликвидности или
критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия), можно
считать величину, когда краткосрочные обязательства предприятия
уравновешены ликвидными активами.
Основными причинами ухудшения (снижения) коэффициента быстрой
ликвидности или критической ликвидности (промежуточный коэффициент
покрытия) в ООО «Алма Холдинг», являются: увеличение производственных
запасов, незавершенного производства и запасов готовой продукции, не
обеспеченное ростом объемов реализации; снижение объемов реализации;
снижение прибыльности реализованной продукции.
68
Значение коэффициента быстрой ликвидности или критической
ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) может быть улучшено
за счет ряда управленческих решений в ООО «Алма Холдинг». В дополнение к
тем, что уже были перечислены при описании коэффициента текущей (общей)
ликвидности, следует указать на: нормирование или пересмотр в сторону
снижения существующих нормативов, определяющих величину
производственных запасов и запасов готовой продукции; продажа (даже без
получения прибыли) неиспользуемых запасов.
Критерии приемлемости значения коэффициента абсолютной
ликвидности сформулировать весьма непросто. Причиной затруднений
является то, что при анализе немедленной платежеспособности следует
учитывать платежи и поступления, намечаемые и ожидаемые в ближайшее
время.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности может быть
улучшено за счет ряда управленческих решений. В дополнение к тем, что уже
были перечислены при описании коэффициента текущей (общей) и быстрой
или критической (промежуточной) ликвидности, следует указать на:
использование системы скидок в целях ускорения оборачиваемости
дебиторской задолженности;
увеличение сроков оплаты предъявленных счетов;
разделение платежей поставщикам на несколько этапов.
6. Коэффициент независимости на протяжении 2016 – 2018 г.г. имеет
тенденцию к уменьшению, что говорит о неблагоприятной тенденции потери
независимости ООО «Алма Холдинг» от заемных источников финансирования.
Экономическая стабильность ООО «Алма Холдинг» неудовлетворительна.
Таким образом, уровень всех рассчитанных коэффициентов финансовой
устойчивости низок. За 2017 год у ООО собственные средства не покрывали
даже внеоборотные активы. Но на конец 2018 года уровень коэффициента
обеспеченности стремится к оптимальному уровню (9%), а краткосрочной
финансовой устойчивости, возможно, дать характеристику как
69
удовлетворительная (более 60%). ООО в рассматриваемом периоде имело
непосредственную взаимозависимость от привлеченных источников, в т.ч. от
долгосрочных. В соответствии с этим предназначенный показатель
соотношения собственных и заемных средств превышает единицу.
7. В рассматриваемом периоде показатель реальной стоимости основных
средств в имуществе предприятия сократился, и к концу 2018 года не достигает
и половины оптимального уровня, а значит, и с производственной точки зрения
предприятие нестабильно.
8. Таким образом, ООО «Алма Холдинг» имеет неустойчивое
экономическое положении, что является отрицательным моментом в
деятельности предприятия.
9. В целом же, финансовое положение ООО «Алма Холдинг» можно
оценить как непостоянное: имеется зависимость от заемных средств;
собственных средств не достаточно для покрытия внеоборотных активов, часть
реальных активов не достигает оптимального уровня и имеет тенденцию к
уменьшению.
Так же основными факторами повлиявшими на снижение ликвидности и
платежеспособности в ООО «Алма Холдинг» являются: недостаточный
мониторинг показателей финансовой деятельности, неэффективная ценовая
политика предприятия, а так же отсутствие точного анализа финансово-
хозяйственной деятельности, которое может повлечь за собой снижение всех
показателей деятельности, а так же уменьшение чистой прибыли предприятия
за исследуемее периоды, что непосредственно влияет на эффективность
деятельности предприятия .
Таким образом, по результатам проведенного анализа необходимо
разработать комплекс мероприятий, направленный на повышение ликвидности
и платежеспособности ООО «Алма Холдинг»:
1.Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности
(сокращение задолженности по результатам актов сверки с дебиторами и
кредиторами).
70
2.Улучшение управления денежными потоками предприятия.
3.Увеличение объема реализации, прибыли(заключения договоров с
новыми покупателями, от новых видов деятельности и др.)
Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности (сокращение
задолженности по результатам актов сверки с дебиторами и кредиторами).
1.Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженностью
На предприятии ООО «Алма Холдинг» до сих пор не проводится
полноценного анализа финансовой деятельности предприятия.
Для того чтобы снизить дебиторскую задолженность, данному
предприятию можно порекомендовать введение контроля и анализа
дебиторской задолженности, так как она является одним из показателей,
влияющих на эффективность деятельности предприятия.
Все аналитические выводы и управленческие решения по управлению
финансовой деятельности предприятия принимает директор ООО «Алма
Холдинг», имеющий техническое образование, и главный бухгалтер. В связи с
этим, рекомендуем руководству предприятия с целью снижения показателей
дебиторской задолженности, которые непосредственно влияют на финансовую
деятельность, провести следующие мероприятия:
Организовать повышение квалификации всех служб, включая
бухгалтерских работников по управлению ресурсами предприятия, результатом
которых станет повышение эффективности деятельности предприятия.
Разработать платежный календарь. Контролировать состояние
расчетов с поставщиками и заказчиками. Платежный календарь представлен в
таблице 17.
Таблица 17
Платежный календарь ООО «Алма Холдинг», %
Форма расчета
Формы расчетов с
покупателями
Формы
расчетов с
поставщиками
Оплата по факту
30%
50%
Оплата с отсрочкой платежа в
т.ч.
на 30 дней
50%
30%
на 60 дней
20%
20%
71
- Ввести в практику на постоянной основе проведение экономического
анализа деятельности предприятия, в частности анализ дебиторской и
кредиторской задолженности;
Также для улучшения организации расчетов с поставщиками и
покупателями в ООО «Алма Холдинг», рекомендуется создание комиссии по
работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будет входить
систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины. В состав
комиссии будут входить: главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам и
специалист по планированию.
Основные этапы контроля дебиторской задолженности в ООО «Алма
Холдинг» будут следующие:
анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, по срокам
образования задолженности;
контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности (так как значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу деятельности предприятия, а превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия);
контроль оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности,
(так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной
продукции);
организация на предприятии системы аналитического учета
дебиторской задолженности;
организация работы с договорами (в карточке клиента отличать
работает он под реализацию или по системе предоплаты);
разработка и внедрение платежного календаря;
72
разработка и внедрение графика платежей дебиторов и кредиторов;
введение стандартов оценки кредитоспособности исследуемого
предприятия.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать
совершенствованию управления и снижению дебиторской задолженности, а
также совершенствованию организации расчетов и укреплению финансового
состояния ООО «Алма Холдинг».
Таким образом, снижение дебиторской задолженности – наиболее
эффективная мера для улучшения структуры баланса, поскольку остальная
часть оборотных активов или высоколиквидна, но незначительна (денежные
средства) или низколиквидна (запасы).
Обычно организация контролирует движение дебиторской
задолженности, а функции контроля за движением кредиторской
задолженности в основном выполняет поставщик, для которого, в свою
очередь, она является дебиторской.
Практика контролирования движения дебиторской задолженности
свидетельствует, что чем больше период просрочки, тем выше вероятность
превращения просроченной задолженности в задолженность нереальную к
взысканию. Значит, необходимо регулярно проводить мониторинг дебиторской
задолженности для того, чтобы своевременно предпринять меры к ее
взысканию.
Инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами приведена в табл.18.
Таблица 18
Инвентаризации расчетов с покупателями
ООО «Алма Холдинг» за 2018 год
Наименование
дебитора
Сумма по балансу
в том числе задолженность
Всего
Подтверж-
денная
дебиторами
не
подтвержденная
дебиторами
ООО «Вега»
18 625 893
18 625 893
-
ООО «Юрма»
5 890 569
5 890 569
-
ООО «Бастион»
600 000
600 000
-
73
ООО «Динамика»
2 641 478
2 641 478
-
Прочие
44 515 349
44 515 349
-
Итого
72 273 289
72 273 289
В процессе инвентаризации расчетов с покупателями выявлена
дебиторская задолженность па сумму 72273289тыс. руб., и занимает 93%
удельного веса в оборотных активах, что является отрицательным моментом в
деятельности предпряития.
Дебитору ООО «Динамика» обязательства которые перед ООО «Алма
Холдинг» составляют 2641478 тыс. руб. направлено письмо с предложением
досрочного перечисления обязательств. ООО «Юрма» дебиторская
задолженность которого составила 5890569 тыс. руб. перечислило
обязательства на расчетный счет предприятия ООО «Алма Холдинг», ООО
«Вега» направлены предложения о досрочном возврате обязательств. В связи с
отказом руководителя предприятия о досрочном перечислении дебиторской
задолженности в адрес ООО «Алма Холдинг».
Результаты проведенной реструктуризации дебиторской задолженности
представлены в табл. 19.
Таблица 19
Итоги реструктуризации дебиторской задолженности
ООО «Алма Холдинг»
Наименование
дебитора
Всего
Способ реструктуризации
Величина
возвращенных
средств
ООО «Вега»
18 625
893
досрочное погашение части
дебиторской задолженности
5587767,9
ООО «Юрма»
5 890 569
досрочное погашение части
дебиторской задолженности
883585,35
ООО «Бастион»
600 000
досрочное погашение части
дебиторской задолженности
60000
ООО
«Динамика»
2 641 478
досрочное погашение части
дебиторской задолженности
475466,04
Прочая
44 515
349
досрочное погашение
18251293,09
Итого
72 273
289
25 258 112,38
В результате реструктуризации дебиторской задолженности было
возвращено предприятию денежных средств в размере 25258112,38 тыс. руб..
74
Высвобождение денежных средств составит 25258112,38 тыс.руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что принимаемые в ООО «Алма
Холдинг» меры по возврату дебиторской задолженности недостаточно
эффективны. Соответственно, у данного предприятия существует
необходимость в разработке проекта мероприятий, так как анализируемые
показатели дебиторской и кредиторской задолженности в первую очередь
влияют на финансовую деятельность предприятия.
Кредиторскую задолженность можно рассматривать как привлечение к
собственным оборотным средствам заемных, и если на нее не растут пени,
предприятию выгодно иметь кредиторскую задолженность.
В результате проведенного анализа во второй части дипломного проекта
прослеживается увеличение кредиторской задолженности.
Соответственно в результате проведенного анализа можно сделать
следующие выводы: срок оплаты счетов кредиторам увеличивается, что
является отрицательной тенденцией. Данная тенденция свидетельствует о том,
что предприятие теряет способность своевременно регулировать счета к оплате
и другие краткосрочные обязательства. Однако, увеличивая пассивы,
предприятие увеличивает и активы, что, в свою очередь, снижает отдачу с
каждого рубля, вложенного в имущество. Поэтому конечный результат будет
определяться эффективностью использования заемных средств, привлечение
которых рационально только при условии, если цена этих средств будет ниже,
чем рентабельность вложенного капитала.
Можно выделить следующие узловые моменты, требующие
аналитического обоснования на предприятии ООО «Алма Холдинг»:
выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во
внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных
отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений,
наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя
продолжительность поставки и т.п.);
75
контроль своевременности расчетов (как правило, превышение срока
оплаты поставленных сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной
ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья,
естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают
скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким
образом, перед предприятием возникает дилемма – воспользоваться скидкой
или получить дополнительный источник финансирования)
Также данному предприятию можно предложить вести контроль за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Контроль за
движением кредиторской задолженности – существенный элемент системы
бухгалтерского и финансового учета.
Кредиторская задолженность представлена следующими кредиторами
персонал организации, КБ "Ренессанс", ИФНС 4, Пенсионный фонд, ФОМС,
ОАО "Электросети", МУП "Водоканал". Организация ООО «Алма Холдинг»
планирует снижение кредиторской задолженности на сумму 1423 тыс.руб. или
на 40%.
Таблица 20
Уменьшение кредиторской задолженности по кредиторам ООО
«Алма Холдинг», тыс. руб
Наименование
кредитора
Величина
задолжен-
ности
I
квартал
II
квартал
III квартал
IV
квартал
Остаток
на
конец
года
Персонал
организации
10 935 810,87
825 344,22
-
8 502 088,14
-
1 608
379
КБ «Ренесанс»
4 206 081,10
321 219,13
135
989,69
347 441,10
-
3 537
421
ИФНС №4
1 039 149,45
19 606,59
8 300,55
21 207,13
5 724,59
998 336
Пенсионный
фонд
5 937 996,85
-
542
076,55
-
373
850,80
5 937
997
ФОМС
6 086 446,77
672 626,19
284
759,59
727 534,45
196
388,50
4 686
286
ОАО
«Электросети»
25 582 869,77
-
3 892
410,77
-
-
25 582
870
МУП
«Водоканал»
16 626 391,19
11950
685,49
27 659
366,45
3 131 309,93
9018
969,05
1 544
396
Итого
70 414 746,00
13768
730,20
32 522
903,59
12729580,75
9221
082,14
43 916
435