46
данная хозяйственная операция отразилась следующими проводками,
представленными в табл. 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с
поставщиками
Содержание операций
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражена покупная стоимость
приобретенных материалов (118
000 - 18 000)
15
60
100
000
Отгрузочные
документы
поставщика
Отражена сумма НДС,
предъявленная
поставщиком
19
60
18 000
Счет-фактура
Затраты, связанные с
транспортировкой и разгрузкой
материалов, включены
в фактические затраты по
приобретению материалов
15
70,
69
800
Расчетно-
платежная
ведомость,
Бухгалтерская
справка-расчет
Оприходованы материалы по
учетной цене
10
15
100
000
Приходный
ордер
Принят к вычету предъявленный
НДС
68
19
18 000
Счет-фактура
Отражено отклонение между
фактической себестоимостью
материалов и учетной ценой
16
15
800
Бухгалтерская
справка-расчет
Произведена оплата материалов
60
51
118
000
Выписка банка
по расчетному
счету
В завершении данного пункта исследования необходимо рассмотреть
порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности ООО
«Алма Холдинг».
Основными целями инвентаризации расчетов в ООО «Алма Холдинг»
являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для
сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения
в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Сроки и
периодичность проведения инвентаризации расчетов в ООО «Алма Холдинг»
отражены в учетной политике организации.
47
При инвентаризации проверяются расчеты с: банками по кредитам;
бюджетом и внебюджетными фондами; покупателями и поставщиками;
работниками, в том числе с подотчетными лицами; другими дебиторами и
кредиторами.
Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
(ф. № ИНВ-17), который формируется в двух экземплярах и подписывается
ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.
Однако наряду с инвентаризацией дебиторской задолженности
необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, чего не
было сделано в ООО «Алма Холдинг» в рассматриваемом периоде. Что может
повлечь за собой возникновение такой ошибки, как необоснованное списание
сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В данном случае руководством и бухгалтером ООО «Алма Холдинг»
нарушен п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Данное нарушение может привести к
необоснованному завышению прочих доходов и завышению чистой прибыли.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в ООО «Алма-
Холдинг» на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному
счету в ООО «Алма Холдинг» открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с
сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-3 «Расчеты по договорам
гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со
счетами учета затрат на реализацию услуг (расходов на продажу) и других
источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
48
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от
участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Пример журнала хозяйственных операций по учету расчетов с
сотрудником Анипченко А.С. представлено в табл. 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций по учету с Анипченко А.С.
за март 2018 г.
Хозяйственные операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
18709
25
70
Начислено пособие по больничному листу за
счет работодателя
377
25
70
За счет средств ФСС России
1567
69
70
Удержан НДФЛ
1073
70
68
Выдан аванс Анипченко А.С.
2800
70
50
Выдана заработная плата Анипченко А.С.
5780
70
50
Обязательные удержания предприятие учитывает на субсчете «Расчеты
по исполнительным документам» счета 76. При удержании денег в учете
предприятие отражает корреспонденцию счетов:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» – удержаны деньги из зарплаты работника
по исполнительному документу.
При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:
49
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет» – выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.
Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете
следует привести следующие корреспонденцию счетов:
Дт 57 «Переводы в пути»- Кт 50 «Касса» – сданы в почтовое отделение
удержанные деньги для пересылки взыскателю;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 57
«Переводы в пути» – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты
придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения
взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный
счет суда по месту нахождения организации.
Бухгалтерский учет расчетов по налогам ведется в ООО «Командор-
Холдинг» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данному счету ООО
«Алма Холдинг» открывает субсчета в зависимости от уплачиваемых им
налогов:
68.1 «налог на доходы физических лиц»
68.2 «налог на добавленную стоимость»
68.4 «налог на прибыль»
68.6 «транспортный налог»
68.8 «налог на имущество»
Согласно принятой учетной политике на 2018 год в плане счетов ООО
«Командор-Холдинг» для бухгалтерского учета по счету 69 используются
следующие субсчета:
69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются
расчеты по социальному страхованию работников организации.
50
На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются
расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение
работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие
перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в
корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части
отчислений, производимых за счет организации;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части
отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или
расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными
лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос
платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы,
полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы,
выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное
обеспечение, обязательное медицинское страхование.
2.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами и
платежеспособности предприятия
Главные экономические показатели деятельности предприятия
ООО «Алма Холдинг» показаны в таблице 6. (Приложение 2,3,4)
51
Таблица 6
Основные экономические показатели деятельности ООО «Алма
Холдинг» за 2016 - 2018гг.
Показатели
2016
2017
2018
Темп
роста
2017/
2016
Темп
роста
2018/
2017
Объем реализации, млн.руб.
90,85
86,79
22,94
95,53
25,55
Себестоимость продаж,
млн.руб.
89,61
85,80
21,41
95,75
24,95
Прибыль от продаж,
млн.руб.
1,24
0,99
1,54
79,84
155,56
Чистая прибыль, млн.руб.
0,05
-0,11
0,35
-
220,00
318,18
Численность работников,
чел.
221
229
256
103,62
111,79
Выручка на 1-го работника,
млн.руб./чел.
0,41
0,38
0,09
92,68
23,68
Стоимость основных фондов,
млн. руб.
12,3
12,69
13,0
103,17
102,44
Фондоотдача, руб. / руб.
7,39
6,84
1,73
92,56
25,29
Фондоемкость, руб./руб.
0,13
0,14
0,57
107,69
407,14
Рентабельность продаж, %
1,36
1,14
6,71
83,82
588,59
Объем реализации продукции в 2018 году упал по сравнению с 2017
годом на 74,45%, а так же уменьшился и по сравнению с 2017/2016 годами.
Доход от реализации продукции в сопоставлении с 2016 годом не значительно,
но увеличился. Фактором увеличения дохода считается тот факт, что стоимость
на заготовляемую продукцию уменьшилась, а повысить стоимость реализации
изготовленной продукции не было возможным.
Стоимость основных производственных фондов организации в 2018 году
увеличилась по сравнению с 2016 годом.
Фондоотдача в 2018 году снизилась, т.е. каждый рубль, инвестированный
в основные фонды, дал меньше, чем в 2016 году.
Итоги за 2016-2018 гг. говорят о том, что организация развивается,
однако к 2018 году обозначились негативные направленности по сравнению с
2016 годом. Об этом свидетельствует снижение чистой прибыли организации,
не смотря на рост рентабельности продаж.
52
Сведения для анализа имущества организации показаны в таблице
7.(Приложение 2,3,4)
Таблица 7
Характеристика имущества ООО «Алма Холдинг» за 2016-2018 г.г.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
В течение
2017 года
В течение
2018 года
Абсолютное
отклонение
Относительно
е отклонение
Абсолютное
отклонение
Относительно
е отклонение
1. Всего
имущества,млн.
руб.
59,95
106,87
90,32
46,92
78,3
-
16,55
-
15,5
2.
Внеоборотные
активы, млн.
руб.
13,89
13,38
12,82
-0,51
-3,7
-0,56
-4,2
удельный вес к
имуществу, %
23,17
12,52
14,19
-
10,65
Х
1,67
Х
3. оборотные
средства, млн.
руб.
39,07
93,5
77,5
54,43
139,3
-
16,00
-
17,1
удельный вес к
имуществу, %
65,17
87,49
85,81
22,32
Х
-1,68
Х
3.1.
материальные
оборотные
средства, млн.
руб.
8,11
7
4,58
-1,11
-13,7
-2,42
-
34,6
удельный вес к
оборотным
средствам, %
20,76
7,49
5,91
-
13,27
Х
-1,58
Х
3.2.
Дебиторская
задолженность,
млн. руб.
30,82
85,97
72,27
55,15
178,9
-
13,70
-
15,9
удельный вес к
оборотным
средствам, %
78,88
91,95
93,25
13,06
Х
1,31
Х
3.3. денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения, млн.
руб.
0,1
0,53
0,66
0,43
430,0
0,13
24,5
удельный вес к
оборотным
средствам, %
0,26
0,57
0,85
0,31
Х
0,28
Х
53
4. реальные
активы, млн.
руб.
17,27
16,4
13,72
-0,87
-5,0
-2,68
-
16,3
Из таблицы видно, что в целом стоимость имущества предприятия ООО
«Алма Холдинг» за 2017 год увеличилась на 78% или на 46,92 млн. руб., а в
2018 году уменьшилась на 15% или на 16,56 млн. руб.
Разберем динамику в оборотных (мобильных) средствах и их структуру.
Таким образом, с производственной точки зрения, к окончанию 2017 года
структура используемых средств ни как не подходила основам стационарного
функционирования предприятия, так как часть материальных оборотных
средств в сумме составляла 7,5%, дебиторской задолженности (91,9%) и часть
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений 0,6%. На
протяжении 2018 года обстановка ухудшилась. Подобную структуру возможно
принять недостаточной, так как с особенностью работы предприятия ООО -
очень незначительна материальная база (удельный вес запасов и затрат менее
6%), помимо этого играет роль повышение дебиторской задолженности вплоть
до 93,3% в конце 2018 года на фоне низкого удельного веса наиболее
мобильной части оборотных активов, то что свидетельствует о потере
платежеспособности предприятия. Необходимо выделить, то, что из числа
дебиторской задолженности объем обязательств потребителей (покупателей)
составляет все лишь 1,2% в конце 2018 года, другие 98,8% захватывают
средства выданных авансов поставщикам сырья.
Разберем динамику в оборотных активах организации ООО «Алма
Холдинг». На протяжении 2017 г. размер оборотных средств возрос на 54,43
млн. руб. или на 139%. Это было обусловлено увеличением дебиторской
задолженности предприятия, в т. ч. появлением долговременных обязательств
третьих лиц на 178%. На протяженности всего 2018 года отслеживается
противоположная обстановка. Величина оборотных активов сократилась на 16
миллионов рублей или на 17%. На это также подействовала дебиторская
задолженность, а именно ее снижение на 13,7 млн. руб. или 15%.
54
Таким образом, на протяжении 2017 года произошло снижение величины
запасов на 13%, а на протяжении 2018 года – на 34%. Подобным образом, на
конец рассматриваемого периода их размер составила 4,58 млн. руб.
С производственной точки зрения, данная структура также достаточно
нестабильна (часть материальных оборотных средств на конец года снизилась
вплоть до 4,85 млн. руб. или на 34% .
Оценим перемены в иммобилизованных активах. За 2017 г. они стали
меньше на 0,51 млн. руб. это практически на 4%, так же сократилась и их часть
в имуществе на 10%. В 2018 году объем снизился ещё на 0,56 млн. руб. или на
4%., причиной настоящего - снижение объемов незавершенного строительства.
Однако при этом их часть в имуществе возросла на 1,7%.
Разберем перемены в реальных активах организации, которые
непосредственно напрямую получают содействие в производственном процессе
и определяют производственную мощность. Из расчета очевидно, что размер
реальных активов в 2017 году снизился на 0,87 млн. руб. или на 5%, и в 2018
году на 2,68 млн. руб. или на 16%. При этом их удельный вес как в конце 2017
года, так и в к концу 2018 года составлял 15% (ниже оптимального уровня 50%).
Сведения для анализа средств ООО «Алма Холдинг» занесены в таблице
8.(Приложение 2,3,4)
Таблица 8
Анализ источников средств ООО «Алма Холдинг»
за 2016 – 2018 г.г.
Показатели
2016
год
2017
год
201
8
год
В течение
2017 года
В течение
2018 года
Абсолютное
отклонение
Относительн
ое
отклонение
Абсолютное
отклонение
Относительн
ое
отклонение
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Всего
источников, млн.
руб.
52,9
5
106,8
7
90,3
2
53,92
101,8
-
16,5
5
-
15,5
2. Собственные
средства, млн. руб.
11,5
0
11,40
11,7
4
-0,1
-0,9
0,34
3,0
удельный вес в
21,7
10,67
13,0
-
Х
2,33
Х
55
имуществе, %
2
0
11,05
3. Заемные
средства, млн. руб.
41,4
5
95,47
86,4
1
54,02
130,3
-
9,06
-9,5
удельный вес в
имуществе, %
78,2
8
89,33
95,6
7
11,05
Х
6,34
Х
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
7
8
3.1. Долгосрочные
обязательства, млн.
руб.
0,38
0,36
8,18
-0,02
-5,3
7,82
2172
,2
удельный вес в
заемных средствах,
%
0,92
0,38
9,47
-0,54
Х
9,09
Х
3.2. Краткосрочные
займы и кредиты,
млн. руб.
8,26
3,42
0,00
-4,84
-58,6
-
3,42
-
100,
0
удельный вес в
заемных средствах,
%
19,9
3
3,58
0,00
-
16,35
Х
-
3,58
Х
3.3. Кредиторская
задолженность,
млн. руб.
32,8
1
91,69
70,3
9
58,88
179,5
-
21,3
0
-
23,2
удельный вес в
заемных средствах,
%
79,1
6
96,04
81,4
6
16,89
Х
-
14,5
8
Х
3.4. Остальные
пассивы, млн. руб.
0,01
0,01
0,00
0,00
0,0
-
0,01
-
100,
0
Рассматривая исходные данные таблицы, можно выделить, то что за
2017 г. источники средств предприятия возросли на 53,92 млн. руб. или на 102%
за счет прироста заёмных средств на 130%, величина же собственных средств за
данный промежуток сократилась на 19%. В 2018 году источники образования
средств предприятия ООО «Алма Холдинг» стали меньше на 16,56 млн. руб.
или на 15%. Это произошло в следствии погашения части обязательств в
размере 9%.
Рассмотрим структуру пассивов ООО «Алма Холдинг». Таким образом,
на начало 2017 г. 21% занимали собственные средства, в то время как 78% –
заемные.
На протяжении 2017-2018 г.г. структура усугубилась и за 2018 г.
удельный вес собственных средств составил 13% и 87% – заемных. В текущем
году организация получила доход в размере 0,35 млн. руб., то что уменьшило