26
изучать остаток обязательств, которые имеются на конец отчетного периода по
срокам образования, как и в дебиторской задолженности. Большое внимание
уделяется просроченной задолженности.
Главные направления анализа дают возможность выявить ключевые
направления нерационального управления оборотными средствами.
Что касается установления динамики изменения кредиторской
задолженности и дебиторской, то ее можно отметить, используя такие виды
анализов, как горизонтальный, или трендовый, где помимо абсолютных
значений задолженности, есть еще и их доли. Кроме того, ее можно определить
по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Как основные источники данных для осуществления анализа
задолженности дебиторского и кредиторского типа применяются данные
бухгалтерского баланса и пояснения к нему, а также информация аналитического
учета.
Рассмотрим основные показатели, рассчитываемые при анализе
дебиторской задолженности.
При осуществлении анализа и контроля дебиторской задолженности
можно использовать абсолютные и относительные показатели [24, с. 89]:
1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
где В - выручка от реализации товаров;
ДЗср - средний остаток дебиторской задолженности за отчетный период.
С помощью данного показателя рассчитывается количество оборотов,
которые совершены дебиторской задолженностью за рассматриваемый период.
В данном случае рассчитывают насколько объем реализованной продукции
выше дебиторской задолженности. Чем быстрее оборачиваемость, тем ниже
значения показателя, что говорит о том, что происходит улучшение расчетов с
дебиторами.
2. Период погашения дебиторской задолженности:
27
По данному показателю можно отметить то, что чем больше период
просрочки задолженности, тем естественно больше риск ее непогашения.
3. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности
В зависимости от того, какой размер дебиторской задолженности, от
числа расчетных документов, а также дебиторов, анализ ее уровня проводят
либо, используя сплошной метод, либо выборочный.
Результаты полученного анализа дебиторской задолженности следует
принимать во внимание при осуществлении планирования будущей
деятельности предприятия.
Что касается диагностического анализа дебиторской задолженности, то
ее следует начинать проводить с оценки объема дебиторской задолженности
предприятия, взяв за основу коэффициент отвлечения оборотных активов в
дебиторскую задолженность.
где КОАдз - коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность;
ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности организации:
ОА - общая сумма оборотных активов организации.
4. Коэффициент рентабельности дебиторской задолженности (К
р
)
рассчитывается по формуле:
где П
ч
— чистая прибыль за период (показатель берется из отчета о
финансовых результатах);
ДЗ — сумма дебиторской задолженности на конец периода (по данным
баланса).
Следует отметить, что средний срок оплаты счетов дебиторов, который
измеряется в днях, вступает в качестве важного элемента анализа дебиторской
28
задолженности. Данный показатель отражает среднее количество дней, которое
требуется для того, чтобы взыскать задолженность [24, с. 89].
Концепция, лежащая в основе выявления данного соотношения – средний
срок платежей рассчитывается с точностью, вплоть до одного дня, и если
выявляется задержка клиентами оплаты, то это может вызвать определенные
действия со стороны предприятия. Помимо этого, фактические сроки оплаты,
довольно легко поддаются сравнению с нормативными, установленными
руководством предприятия, т.е. с помощью данного показателя, можно
осуществлять контроль эффективности работы с клиентами. Следует отметить
то, что чем меньше является число, тем быстрее наблюдается, что дебиторская
задолженность преобразуется в денежные средства, в результате чего,
увеличивается ликвидность оборотных средств. Слишком высокое значение
данного коэффициента позволяет говорить о наличии трудностей, которые
возникают при взыскании средств по счетам дебиторов.
Средний срок оплаты счетов дебиторов:
где ДЗср - среднее значение дебиторской задолженности;
Вр - суммарная выручка за год.
При анализе кредиторской задолженности рассчитываются следующие
показатели.
При анализе кредиторской задолженности рассчитываются следующие
показатели.
1. Коэффициентом, оценивающим эффективность использования
кредиторской задолженности, является Ко - коэффициент ее оборачиваемости.
Коэффициент оборачиваемости:
− показывает скорость и интенсивность погашение предприятием
имеющихся обязательств;
− отражает количество оборотов погашения долгов за рассматриваемый
период;
− при расчете используют следующую формулу:
29
где: В — выручка за анализируемый период;
КЗ
н
и КЗ
к
— кредиторская задолженность на начало и конец
анализируемого периода.
2. Период погашения кредиторской задолженности
Дкз = 365 /Кокз (8)
Можно отметить, что чем значительнее период просрочки
задолженности, тем больше риск того, что она не будет погашена.
3. Применяемый в анализе кредиторской задолженности термин
«рентабельность» используется для того, чтобы отразить степень эффективности
применения предприятием средств кредиторов [45, с. 23].
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности (К
р
)
рассчитывается по формуле:
К
р
= П
ч
/ КЗ, (9)
где: П
ч
— чистая прибыль за период (показатель берется из отчета о
финрезультатах);
КЗ — сумма кредиторской задолженности на конец периода (по данным
баланса).
На данный момент, много предприятий сталкиваются с тем, что имеют
дефицит ликвидности, в результате чего они пересматривают механизмы
управления кредиторской и дебиторской задолженностями, а также принципы
управления ликвидностью. Это является особенно важно в современных
условиях, когда кредиторская задолженность выступает в качестве основного
инструмента финансирования деятельности предприятий.
Выводы по первой главе
Таким образом по итогам проведенного в данной главе исследования
можно сделать следующие выводы.
В первой главе рассмотрели теоретические основы управления
30
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Дебиторская задолженность (счета к получению) – статья текущих
активов, отражающая сумму средств, которую должны экономические субъекты
покупатели ее продукции, работ, услуг.
Под дебиторской подразумевают задолженность иных юридических лиц,
работников и физических лиц этой организации (например, задолженность
потребителей за приобретенную продукцию). Юридические и физические лица,
которые должны этой организации, именуются дебиторами.
Дебиторская задолженность включается в более общее понятие
«обязательство». На основании ГК РФ по причине обязательства одно лицо (то
есть, должник) должно осуществить в пользу иного лица (то есть, кредитора)
некоторое действие: передать имущество, провести работу, уплатить денежные
средства и так далее, или воздержаться от некоторого действия
Для стабильной работы организации необходимо поддерживать
достаточный объем свободных денежных средств. Это достигается грамотным
управлением дебиторской задолженностью, ее анализом и контролем.
Кредиторская задолженность (счета к уплате) – статья текущих пассивов,
отражающая сумму средств, которую должен экономический субъект
поставщикам и прочим кредиторам.
Кредиторская задолженность (счета к уплате) – статья текущих пассивов,
отражающая сумму средств, которую должен экономический субъект
поставщикам и прочим кредиторам.
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную (срок погашения
менее 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев)
кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).
31
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДЖОЙ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Джой»
ООО «Джой» (ИНН 7604102953) зарегистрировано 9 февраля 2014 года
регистрирующим органом Межрайонная инспекция Федеральной налоговой
службы № 5.
Уставный капитал компании - 10000 руб.
Тип собственности ООО «Джой» - Общества с ограниченной
ответственностью. Форма собственности ООО «Джой» - Частная собственность.
Основные виды деятельности ООО «Джой»:
− деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания
(56.10),
− торговля розничная прочими товарами в специализированных
магазинах (47.7),
− деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания
(56.10.1).
Полное наименование коммерческой организации: Общество с
ограниченной ответственностью «Джой».
Сокращенное наименование коммерческой организации:
ООО «Джой».
ООО «Джой» представляет собой юридическое лицо и владеет в
собственности обособленным имуществом, учитываемым на его независимом
балансе, может от собственного имени получать и реализовывать
имущественные и неимущественные права, нести прямые обязанности, быть
истцом и ответчиком суде.
32
Общество обладает гражданскими правами и несет обязанности, нужные
для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных федеральными
законами.
Организационная структура представлена на рисунке 4.
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Джой»
Директор организует систему управления и контроля за финансово-
хозяйственной деятельностью ООО «Джой», обеспечивает координацию
деятельности предприятия.
Главный бухгалтер ООО «Джой» ведет бухгалтерский и налоговый учет
в соответствии с законами и нормативными актами.
В целом можно отметить, что организационно-управленческая структура
ООО «Джой» соответствует требованиям рынка и специфике предприятия.
Бухгалтерия ООО «Джой» включает только главного бухгалтера.
Главным бухгалтером проводится анализ финансово-экономической
деятельности организации, оформляются отчеты, советы руководителям
организации о финансово—экономическом состоянии. Ведение всех участков
бухгалтерского учета равным способом разделено промеж бухгалтерами.
Главный бухгалтер подчиняется конкретно генеральному директору ООО
«Джой». Без его одобрения не могут быть освобождены от занимаемой
должности материально-ответственные лица.
Учетная политика ООО «Джой»:
Директор
Бухгалтерия
Производственный
отдел
повара
Отдел продаж
Администратор
зала
менеджеры официанты
33
- сформирована главным бухгалтером и подтверждена приказом
руководителя организации.
В первой части учетной политики ООО «Джой» обозначается, что
учетная политика – это документ, отображающий особенность методов ведения
бухгалтерского учета в случаях, когда:
1) в бухгалтерских нормативах включаются положения, которые
дозволяю реализовывать выбор из нескольких альтернатив, предустановленных
в нормативах и (или) прямо не предустановленных в нормативах, но не
перечащих им;
2) в бухгалтерских нормативах присутствуют лишь общие положения, но
не присутствуют точные способы ведения бухгалтерского учета;
3) в бухгалтерских нормативах присутствуют расплывчатые или спорные
или противоречивые нормы, или неустранимые сомнения;
4) бухгалтерские нормативы любым другим образом делают вероятным
(либо не воспрещают) использовать методы учета, определенные учетной
политикой ООО «Джой».
В учетной политики ООО «Джой» относительно расчетов отражено
следующее.
Приобретенные материалы принимаются к учету по фактической
себестоимости. Установлен способ списания материалов по себестоимости
каждой единицы.
Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по фактической
себестоимости.
Изменение учетной политики ООО «Джой» производится с начала
отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Отчетный год для ООО «Джой» в соответствии с положениями статьи 14
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» это
календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
34
Таблица 1
Учетная политика ООО «Джой» в части учета расчетов с
дебиторами кредиторами
Элементы
учетной
политики
Альтернативные
варианты
Вариант,
принятый в
организации
Основание
(законодательные
акты и
нормативные
документы)
Создание
резерва по
сомнительным
долгам.
1. резервы по сомнительным
долгам создаются;
2. не создаются резервы
Резервы по
сомнительным
долгам не
создаются
План счетов
бухгалтерского
учета. Инструкция
по применению (в
ред. приказа
Минфина РФ от
08.11.2010)
Создание
резервов
предстоящих
расходов и
платежей
1. по гарантийному ремонту
и обслуживанию;
2. предстоящих расходов на
оплату отпусков;
3. на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу
лет;
4. на осуществление
природоохранных
мероприятий;
5. на ремонт предметов
проката;
6. при сезонном
производстве;
Резервы не
создаются
Пункт 70 и 72
Положения по
ведению
бухгалтерского
учета
Общеэкономическая характеристика деятельности ООО «Джой» за 2017,
2018 и 2019 годы представлена в таблице 6. Анализ проведен с использованием
данных представленных в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых
результатах (ПРИЛОЖЕНИЕ 1,2).
ООО «Джой» за 2019 год получило чистую прибыль в 377,00 тыс. руб.,
что на 29,14% меньше показателя за аналогичный период прошлого года.
Выручка компании за 2019 год сократилась на 5,08% до 28,34 млн. руб.
Cебестоимость продукции за отчетный составила 27,29 млн. руб. ООО «Джой»
задекларировала рост прибыли от продаж за 2019 год на 2,94% до 1,05 млн. руб.
с 1,02 млн. руб. годом ранее.
ООО «Джой» завершило 2018 год с чистой прибылью по РСБУ в 532,00
тыс. руб. по сравнению с убытком 979,00 тыс. руб. годом ранее. ООО «Джой» по
итогам за 2018 год снизила выручку на 17,36% до 29,86 млн. руб. с 36,13 млн.
35
руб. за аналогичный период прошлого года. Прибыль от продаж составила 1,02
млн. руб.
В 2019 году по сравнению с 2018 годом себестоимость выросла на 12417
тыс. руб., за счет роста объемов продаж (рисунок 4).
Дебиторская задолженность за 2019 год выросла на 46 тысяч рублей
относительно 2018 года и составила 1742 тысяч рублей. В 2019 году наблюдается
увеличение кредиторской задолженности до 2540 тысяч рублей.
Рисунок 4. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
Как видно из рисунка 4 дебиторская задолженность значительно ниже
кредиторской, что характеризуется отрицательно, поскольку может привести к
снижению платежеспособности организации.
Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2019 году растет. В 2018
году данный показатель растет на 120 тыс. руб. в сравнении с 2017 годом. В 2019
году величина оборотных средств составляет 4643 тыс. руб., что на 702 тыс. руб.
превышает данные 2018 года.
1576
3162
1696
2504
1742
2540
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
Кредиторская задолженность, тыс.
руб.
2017 2018 2019