55
Результаты группировки показывают, что основную часть дебиторской
задолженности составляет задолженность в интервале до 30 дней, в том числе
удельный вес задолженности со сроком образования до 30 дней 82,67%; от 31
до 60 дней – 12,67%.
Более пристального внимания заслуживает задолженность компании В,
у которой 4,67 % задолженности относится к просроченной, так как данная
задолженность не обусловлена условиями договоров - отсрочки платежей более
чем на 180 дней компанией не предоставляются, что говорит о нарушении
покупателем платежной дисциплины.
Скорость оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей
характеризуют эффективность деятельности компании. Анализ именно этих
показателей показывает уровень финансовой устойчивости и
платежеспособности организации.
Первостепенной целью анализа становится расчет скорости и времени
оборачиваемости задолженностей и поиск резервов для их ускорения на разных
этапах ведения бизнеса. Оборачиваемость дебиторской задолженности
характеризуется двумя неизменными показателями: оборачиваемость в днях и
коэффициент оборачиваемости.
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности рассчитываются на основании данных формы №1
«Бухгалтерский баланс».
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской
задолженности характеризует число оборотов краткосрочной дебиторской
задолженности. Ликвидация этой задолженности в течении отчетного года
свидетельствует о соблюдении расчетной дисциплины организации и
выполнении условий договора покупателями.
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской
задолженности определяется по формуле:
К = Впр / Дс,
56
где Впр – выручка за период, Дс – Среднее значение дебиторской
задолженности, рассчитываемая как сумма задолженности на начало и конец
года деленная на два.
Длительность оборота дебиторской задолженности - коэффициент
равный отношению количества календарных дней в году к коэффициенту
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Осуществляя анализ дебиторской задолженности нужно рассчитать и
соотнести показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, которые
характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а
также среднюю продолжительность одного оборота, представленных в
таблице 10.
Таблица 10
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «Эскада»
Показатель
Ед.
изм.
2017 год
2018 год
Изменение
2018-2017
Сумма дебиторской
задолженности
тыс.
руб.
3488
292
-3196
Среднее значение дебиторской
задолженности
тыс.
руб.
1916
1890
-26
Число дней в периоде
день
360
360
Выручка за период
тыс.
руб.
7696
15761
8065
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
4,02
8,34
4,32
Длительность оборота
дебиторской задолженности, Доб
день
89,55
43,15
-46,4
Средняя однодневная выручка,
Обдн
тыс.
руб.
21,37
43,78
22,41
Высвобождение (привлечение)
средств, ΔДоб * Обдн
-2031,39
Длительность оборота дебиторской задолженности в анализируемых
периодах сократилась, что говорит о снижении срока погашения дебиторской
задолженности и может оцениваться положительно, поскольку ведет к
высвобождению денежных средств из оборота.
Так, в 2017г. длительность оборота дебиторской задолженности
составляла 89 дней, то есть задолженность погашалась в среднем 4,02 раза за
57
период в 360 дней, в 2018г. длительность оборота уменьшилась на 46 дней и
составила 43 дня.
Темп роста выручки, который в 2018 году по сравнению с 2017 составил
105 % и опередил темп роста дебиторской задолженности, составляющий -92 %
(см. таблица №7). Рост дебиторской задолженности не наблюдается, что
является положительной тенденцией при наращивании темпа роста выручки.
Относительная экономия денежных средств за счет ускорения
оборачиваемости дебиторской задолженности в 2018г. составила 2031,39 тыс.
руб. (-46,4* 43,78).
Сопоставляющий анализ дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности показывает фактическую ликвидность и платежеспособность
компании. Здесь может быть использован коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской задолженностей, показывающий, сколько рублей
дебиторской задолженности приходится на 1 рубль кредиторской
задолженности. Наиболее оптимальное значение данного коэффициента
колеблется от 0,9 до 1, то есть кредиторская задолженность должна не более
чем на десять процентов превышать дебиторскую задолженность.
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
представлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Эскада»
Показатель
На
конец
2016
года
На конец
2017 года
На конец
2018 года
1. Дебиторская задолженность
краткосрочная, всего, тыс. руб.
345
3488
292
2. Кредиторская задолженность
краткосрочная, всего, тыс. руб.
672
4788
1871
3. Разница показателей, тыс. руб. (стр. 1 -
стр. 2)
-327
-1300
-1579
4. Коэффициент соотношения дебиторской
и кредиторской задолженности (стр.1
/стр.2)
0,51
0,73
0,16
58
Как видно из полученных показателей, в организации дебиторская
задолженность не покрывает кредиторскую задолженность, так как
коэффициент соотношения меньше 1. Наблюдается тенденция снижения
коэффициента в 2018 году по сравнению с 2017 годом. Такие показатели
характеризуют снижение платежеспособности организации и финансовую
неустойчивость.
На графике динамика коэффициента соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Эскада» за 2016-2018 гг. представлена на
рисунке 11.
Рис.11. Динамика коэффициента соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Эскада» за 2016-2018 гг.
Необходимо отметить, что за анализируемые периоды, коэффициент ни
разу не достигал оптимального значения равного единице – равенства
дебиторской и кредиторской задолженности. Хотя был наиболее близок к
желаемому значению в 2017 году. Поэтому следует обратить особое внимание
на эффективность использования средств. Выявить причины и найти способы
поддержания рациональной структуры соотношения дебиторской и
кредиторской задолженностей.[40, с.280]
0,51
0,73
0,16
0,49
0,27
0,84
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
2016 год 2017 год 2018 год
Потребность увеличения
до оптимального
коэффициента-1
Коэффициент
соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженности
59
2.3. Анализ кредиторской задолженности ООО «Эскада».
Основную долю в кредиторской задолженности составляют расчёты с
поставщиками и подрядчиками, и оказывают значительное влияние своим
объемом. Задолженность поставщикам до наступления установленных
договором сроков оплаты является нормальной. В случае если она неизменна и
доходит до больших размеров, или имеет тенденцию к росту в процессе анализа
необходимо рассмотреть возможности ее сокращения в обороте компании. И
для определения состояния обязательств в ООО «Эскада» необходимо
рассмотреть структуру, состав и динамику кредиторской задолженности.
При рассмотрении структуры и состава кредиторской задолженности
ООО «Эскада» было выявлено некорректное отражение кредиторской
задолженности со сроком погашения более 12 месяцев по строке 1520
бухгалтерского баланса за 2018 год. Согласно ПБУ 4/99 кредиторскую
задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев следует отражать по
строке 1450 раздела IV Долгосрочные обязательства. Нарушение порядка
отражения данного показателя нарушает принцип достоверности бухгалтерской
отчетности и ухудшает показатели ликвидности баланса и платежеспособности
организации, которые были рассчитаны в данной работе ранее. Поэтому анализ
кредиторской задолженности будет проведен с учетом выделения
обнаруженной суммы в долгосрочную кредиторскую задолженность.
Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности
покупателей и заказчиков представлены в таблице 12 и на рисунке 12.
Из данных таблицы следует, что краткосрочная кредиторская
задолженность снизилась в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 85% и
составила абсолютное отклонение - 4049 тыс. руб. Снижение общей суммы
задолженности, в основном, произошло за счет снижения задолженности
покупателей и заказчиков и сокращения авансов в счет предстоящих поставок
от покупателей.
60
Таблица 12
Анализ состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности покупателей и заказчиков ООО «Эскада»
Показатель
На конец 2017
года
На конец 2018
года
Темп
прироста,
%
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
2018/2017
2018-2017
Долгосрочная
кредиторская
задолженность
-
-
1172
-
-
1172
Краткосрочная
кредиторская
задолженность,
в т.ч.:
4748
100
699
100
-85,28
-4049
- расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
288
6,06
144
20,60
-50
-144
- расчеты с
покупателями и
заказчиками
4256
89,64
490
70,10
-88,49
-3766
- расчеты по
налогам и
сборам
204
4,30
26
3,72
-87,25
-178
- расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
-
-
11
1,57
-
11
- расчеты с
подотчетными
лицами
-
-
19
2,72
-
19
- прочие
-
-
9
1,29
-
9
Наибольший удельный вес в общей величине краткосрочной
кредиторской задолженности составляет сумма полученных авансов от
покупателей, в счет предстоящих поставок: на конец 2017 года удельный вес
составил 90%, на конец 2018 года 88%.Задолженность перед поставщиками
сократилась на 50% .Удельный вес остальных показателей незначителен.
Из данных рисунка следует, возникновение долгосрочной кредиторской
задолженности и значительное уменьшение авансов от покупателей в счет
предстоящих поставок на конец 2018 года.
61
Рис. 12. Динамика и структура кредиторской задолженности
ООО «Эскада»
Оборачиваемость кредиторской задолженности является показателем
скорости возврата организацией собственной задолженности перед
поставщиками и подрядчиками. Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности характеризует, сколько раз предприятие погасило среднюю
величину собственной кредиторской задолженности.
Период оборота кредиторской задолженности характеризует средний
период возврата кредиторской задолженности и рассчитывается как отношение
количества дней в году к коэффициенту оборачиваемости.
Расчет коэффициента оборачиваемости можно произвести двумя
способами: через выручку и себестоимость проданной продукции. В данной
работе будет представлен расчет через себестоимость продаж, так как такой
расчет является более точным, поскольку в расчете на основе выручки в
зависимости от изменений наценки возможно искажение коэффициента.
Расчет коэффициента оборачиваемости будет проведен по формуле:
Кокз = Спт / Скз,
где:
Кокз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
0
1172
288
144
4256
490
204
26
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
2017 год
2018 год
Прочие
Расчеты по социальному
страхованию
Расчеты по налогам
Расчеты с покупателями
Расчеты с поставщиками
Долгосрочная кредиторская
задолженность
62
Спт – себестоимость проданных товаров (строка 2120 формы 2 Отчета о
прибылях и убытках);
Скз – средняя кредиторская задолженность, равная половине суммы
кредиторской задолженности на начало и на конец анализируемого периода
(строка 1520 формы 1 Бухгалтерского баланса). [26, с.352]
Данные расчета коэффициентов оборачиваемости краткосрочной
кредиторской задолженности, а также периодов их оборота представлены в
таблице 13.
Таблица 13
Расчет коэффициентов оборачиваемости краткосрочной
кредиторской задолженности, а также периодов их оборота
ООО «Эскада».
Показатель
2017 год
2018 год
Абсолютные
отклонения,
(+/ -)
Себестоимость продаж
5928
12039
6111
Среднее значение кредиторской
задолженности
2710
2723
13
Число дней в периоде
360
360
-
Коэффициент оборачиваемости
2,19
4,42
2,23
Период оборачиваемости
164,38
81,44
-82,94
На основании данных таблицы представлена диаграмма на рисунке 13.
Рис.13. Динамика коэффициентов оборачиваемости краткосрочной
кредиторской задолженности, а также периодов их оборота
ООО «Эскада».
-90
-80
-70
-60
-50
-40
-30
-20
-10
0
10
2017 год 2018 год
Коэффициент
оборачиваемости
Период
оборачиваемости
63
Из анализа данных таблицы 13 и рисунка 11 коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности имеет тенденцию к росту в 2018
году по сравнению с 2017 годом на 2,23, а период возврата кредиторской
задолженности сократился почти вдвое и составил в 2018 году 81 день. Данные
показатели характеризуют положительную динамику эффективного
использования кредиторской задолженности и платежеспособности
организации.
В компании ООО «Эскада» строго соблюдается расчетная дисциплина и
просроченная кредиторская задолженность отсутствует. Поэтому
дополнительного анализа не требуется. Из-за недостатка денежных средств
организации образовалась долгосрочная кредиторская задолженность, за счет
вложения в основные средства компании.
64
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ ООО «ЭСКАДА»
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование системы расчетов с
дебиторами и кредиторами
ООО «Эскада» проводит «осторожную» кредитную политику в
отношении покупателей, предоставляя отсрочку платежей постоянным
клиентам, увеличивая при необходимости срок предоставления кредита. Но
круг покупателей постоянно меняется, и появляются постоянно новые,
требующие пристального внимания и проведения преддоговорных процедур
перед заключением договора о сотрудничестве. Что значительно может снизить
риски неоплаты долгов и сохранения платежной дисциплины. Политика
компании направлена на минимизацию подобных рисков и максимизацию
дополнительной прибыли за счет предоставления кредитов проверенным
постоянным покупателям. К каждому покупателю применяется
индивидуальный подход и используется принцип клиентоориентированности.
В зависимости от условий могут предоставляться возможности продления
срока кредита и его размера. При этом одновременно регулируя и находя
баланс между наличием дебиторской и кредиторской задолженности, пользуясь
предоставлением специальных кредитных условий основного поставщика
товаров.
С помощью анализа были выявлены основные вопросы, требующие
решения в системе расчетов с дебиторами и кредиторами. И хотя за
анализируемые периоды наблюдается снижение дебиторской и кредиторской
задолженности, имеется фактическое отсутствие ликвидности баланса и
наличие перспективной платежеспособности. И эта негативная тенденция
сохраняется и является основным недостатком системы расчетов.
Такая ситуация в системе расчетов была обусловлена несколькими
причинами: