4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..……5
Глава 1. Сущность и организация бухгалтерского учѐта дебиторской и креди-
торской задолженности……………………………………………………………..8
1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности…….…..….8
1.2. Формы расчетов, задачи и нормативное регулирование дебиторской и
кредиторской задолженности……………………………………..…….………16
1.3. Организация синтетического и аналитического учѐта дебиторской и
кредиторской задолженности……………………………………………….…..27
Глава 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СМП-83..42
2.1. Характеристика предприятия и его учѐтная политика…………..……….42
2.2. Учет расчетных отношений в организации…….………………...……….44
2.3 Списание и погашение дебиторской и кредиторской задолженности … 50
Глава 3. Анализ состояния расчетов дебиторской и кредиторской задолженно-
сти в ООО «СМП-83»……………………………………………………………54
3.1. Анализ состава, структуры, уровня и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности……………………………………………….…..54
3.2. Анализ показателей дебиторской задолженности…………………….….64
3.3. Анализ показателей кредиторской задолженности…………………...…..70
3.4. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.…....73
3.5. Рекомендации по совершенствованию учета и повышение
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью.. 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………88
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………..…...…92
5
ВВЕДЕНИЕ
Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования по-
ставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки
финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров.
Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоя-
тельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, по-
иске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам
с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом
уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в
неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления
средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим
краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и креди-
торской задолженности во многом связаны с проведением финансового анали-
за, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения
платежной дисциплины.
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие су-
ществующей в настоящее время системы денежных расчетов между организа-
циями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехо-
да права собственности на товар. К сожалению, задержка платежа в иных слу-
чаях может привести к свѐртыванию инвестиционных программ, необходимо-
сти брать в долг и даже к банкротству.
Поэтому значение внутреннего контроля за движением кредиторской и
дебиторской задолженностями трудно переоценить: при его помощи обеспечи-
вается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявле-
ние и мобилизация имеющихся резервов в сфере финансов и предприниматель-
6
ской деятельности хозяйствующего субъекта.
Проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно полу-
чать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об
имеющихся недостатках в данном направлении финансово-экономической и
хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактиче-
ское использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтер-
ского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения ме-
роприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности. Так как
основной задачей любой коммерческой организации является получение при-
были, то перед финансовыми службами и руководством предприятия встает во-
прос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень
которой может отрицательно влиять на финансовую устойчивость предприятия.
Поэтому современная система бухгалтерского управленческого учета
должна включать совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кре-
диторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение
между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффектив-
ности использования денежных средств.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована
тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их
состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или умень-
шения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следова-
тельно, на платежеспособность предприятия.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов учета дебитор-
ской и кредиторской задолженности в ООО «СМП-83», комплексное исследо-
вание теоретических и организационно-методических положений анализа деби-
торской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важ-
ных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-
хозяйственной деятельностью и повышения платежеспособности предприятия.
Исходя из указанной цели выпускной квалификационной работы еѐ ос-
7
новными задачами являются:
раскрыть сущность, состав и структуру дебиторской и кредиторской
задолженности, ее значение в хозяйственной деятельности организации;
рассмотреть теоретические основы учета дебиторской и кредиторской
задолженностей в рамках действующей нормативно-правовой базы;
исследовать организацию учѐта дебиторской и кредиторской задол-
женности в ООО «СМП-83»;
проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской и креди-
торской задолженности анализируемой организации;
оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на фи-
нансовые результаты деятельности ООО «СМП-83».
Объектом данной выпускной квалификационной работы является пред-
приятие ООО «СМП-83», на примере которого изучались особенности органи-
зации анализа дебиторской и кредиторской задолженности в современных эко-
номических условиях.
Предметом исследования является постановка учета дебиторской и кре-
диторской задолженности в ООО «СМП-83» и оценка влияния расчетов с деби-
торами и кредиторами на платежеспособность предприятия.
Теоретической и методологической основой работы является применение
объективных принципов научного познания, использование основных положе-
ний теории бухгалтерского учета, экономического анализа. Методика исследо-
вания основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечест-
венной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических
работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, ап-
робации полученных результатов на объектах исследования.
Информационная база выпускной квалификационной работы представле-
на нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам расчетов
с дебиторами и кредиторами, специальной экономической литературой, перио-
8
дическими изданиями по бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому ана-
лизу дебиторской и кредиторской задолженности.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения, списка использованной литературы и приложений.
Глава 1. Сущность и организация бухгалтерского учѐта
дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций
возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими
лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании
услуг.
В своих зависимости от сокращении того, возникают ли коммерческого обязательства со счете стороны
предприятия или же по распоряжение отношению к задачами нему, в существующей чеком практике таким принято
подразделять также задолженность на внешние дебиторскую и кредиторскую.
Под развиваться дебиторской выплате задолженностью мы понимаем коммерческих задолженность деятельности орган
изаций и биржевого физических лиц также данной организации (одновременно например, важную задолженность поку-
пателей за дебитором приобретенный объема товар или оказанные часто услуги, одновременно задолженность по-
дотпартнеры четных лиц за отпуске выданные им денежные платы суммы и пр.). передачу Соответственно, орга-
низации и принимает лица, размере являющиеся должниками предприятием данной иные организации, называются
чековых дебитообязательства рами
1
.
Причина уступлено возникновения приходится дебиторской задолженности фьючерсные состоит в том, что
обязуется факт поставки сроку товара( перечень предоставление услуг) не размер всегда обычные совпадает по времени с
следовательно поступлением возврата денежных средств.
хозяйственный Образование услуга дебиторской задолженности отпуске объективно и начисления объясняется дву-
мя существенными проведение факторами:
-расчеты для организации-дебитора это результате бесплатный передаче источник дополнительных
частичная оборотных чекодатель средств;
1
Карельская С.Н. Продажа дебиторской задолженности: учет и налогообложение //«Бухгалтерский учет». 2016.
- № 3, стр 34
9
-для первой организации-кредитора это ощущать возможность сохранения и возникновении расширения
группы рынка распространения прочих товаров, упрощает работ, услуг.
подрядчиками Третий аккредитиве фактор, который, как сокращении правило, не реализации афишируется, но существует,
это ошибками способ принимает отсрочки налоговых следовательно платежей при обязуется расчетах между особенности взаимозавис
ирешение мыми (аффилированными) начисляемые юридическими составляет лицами.
Работа с особенности дебиторской фактического задолженностью, то есть интересов процесс предприятия управления ею,
является обязанностей важным возникает моментом в деятельности указывается любого отчетной предприятия и требует
приявляется стального отгрузка внимания руководителей и расчетам менеджеров. отношения Определение подходов к
стороны управлению чековых дебиторской задолженностью, отчетной этапов и распределение методов - проблема,
результате которая не чекодатель имеет однозначного выделить решения, расчетных зависит от специфики отдельных деятельности
предучастников приятия и личных поэтому качеств расчеты руководства.
Под кредиторской обязанностей задолженностью реализации понимается задолженность кредиторской данной
прочими организации другим частичная организациям и если физическим лицам – один кредиторам
2
.
В речной составе кредиторской сроку задолженности участников выделяются обязательства:
- неоплаченную перед расчетных поставщиками и заказчиками за работников поставленные должны материальные ценности,
взносы выполненные осуществления работы и оказанные перечисления услуги;
- оплаты перед работниками по упрощает оплате платежные труда (начисленная, но не собственностью выплаченная
всей заработная плата);
- обязательств перед прочих государственными внебюджетными документов фондами
- снижает перед бюджетом по финансовых всем которого видам платежей;
- федерального перед задолженность сторонними организациями и довольно физическими возникает лицами по авансам,
может полученным в условий соответствии с договорами и собственностью контрактами;
- по последние полученным займам и частичная кредитам;
- является перед прочими исковой кредиторами.
обеспечение Кредиторская задолженность является признается в том содержание отчетном периоде, в
обязательство котором она в иных соответствии с вышеизложенным размере порядком неоправданной должна быть
которого признана, оплаты независимо от времени аналогичны фактической чистое выплаты денежных платы средств и
обеспечение иной формы неоплаченную осуществления взносы организацией своих объема обязательств.
2
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет для вузов: учеб.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2018г.,
стр.14
10
упрощает Между обоими стороны видами решение задолженности есть одним много причин общего, но имеются и
расчетов определенные сознательная различия. Общее собственностью состоит в том, что как срокам кредиторская, так и
дебиторская особенности задолженность средств основаны на разрыве во предприятия времени счете между товарной
платежные сделкой и ее прочими оплатой и, следовательно, на которая функции используются денег как средства счете платежа
. размер Различия между фактического ними течение возникают из-за документы особенностей часто функционирования
каждой документов разновидности расчеты долговых обязательств.
В получению широком распоряжение смысле дебиторская установление задолженность услуги охватывает все расчеты
счет предприятий-поставщиков с физических предприятиями-покупателями (заказчиками) и
размер является договором предпосылкой кредиторской работников задолженности, но размере иногда она не
является выделяют таковой. последние Дебиторская задолженность - платы относительно рассмотрении самостоятельная
категория. исковой Даже различных если она резервирована, обязательство нельзя привлекаемых быть уверенным в уплаченной получении
форвардные долга вовремя и в сторон полном финансовых размере. Кроме аккредитиве того, неоправданной денежное требование по
связанные взысканию исковой дебиторской задолженности стороны может иных быть уступлено может третьему случае лицу
посредством чеком факторинговой неоправданной операции.
Классификацию результате дебиторской и обычные кредиторской задолженности видам можно
политики произвести:
1. по сфере привлекаемых возникновения,
2. по особенность срокам погашения,
3. по принимает возможности ощущать оценки
3
При классификации по также сфере может возникновения выделяют две возникает группы:
обязуется задолженность, возникающую в сознательная результате валюте основной деятельности
кредитора организации,
предприятия задолженность по другим транспортным операциям.
К этом первой группе дебиторской относится отчетности задолженность покупателей, то предприняла есть
транспортным дебиторская задолженность и расчетов задолженность срокам перед поставщиками –
передачу кредиторская которая задолженность.
Во второй если группе к ходе дебиторской задолженности быть относятся указывается авансы,
3
Карельская С.Н. Продажа дебиторской задолженности: учет и налогообложение //«Бухгалтерский учет».
2016. - № 3, стр 36
11
выдаваемые упаковочный физическим документов лицам; суммы по своих предъявленным установление претензиям и
судебным упаковочный искам; результате задолженность работников каждое организации по дебитором товарам,
проданным в перечень кредит, почтовая выданным займам, по момент прочим регулируется операциям.
К кредиторской используются задолженности время второй группы инкассо относятся участников задолженность
по различным документов платежам в расчеты бюджет; по платежам в политики фонд платежные социального
страхования, физических пенсионный услуга фонд, фонд денежных медицинского финансового страхования;
задолженность установление страховым всей компаниям по заключенным кредитора договорам
экономическому имущественного и личного возникновению страхования; является обязательства по выплате предъявленным дивидендов;
платежи задолженность по операциям поставщиков некоммерческого также характера.
По срокам расчетами погашения аналогичны различают:
краткосрочную задолженность задолженность, календарь платежи по которой вызывает ожидаются в составе течение
двенадцати срок месяцев размер после отчетной важную даты,
учетом долгосрочную задолженность, чеку платежи по одним которой ожидаются истребованной более чем
обслуживающего через двенадцать выплате месяцев платежи после отчетной рост даты.
В этом свою очередь, отпуске краткосрочную и отношения долгосрочную задолженность размер можно
покупателем классифицировать и по причинам неоправданной образования. довольно Выделяют оправданную
кроме дебиторская проведение задолженность, срок различных погашения возникновении которой еще не наступил или
неоплаченную составляет направляет менее одного направляет месяца и право которая связана с отпуске нормальными должны сроками
документооборота. К истребованной неоправданной отчетной задолженности относят условий просроченную
экономическому задолженность, а так же задолженность, расчетам связанную с расчетов ошибками в оформлении
передаче расчетных расчеты документов, с нарушениями емкость условий перечень хозяйственных договоров и т. д.
уплаченной Безнадежная коммерческого задолженность: счета, не каждое оплаченные случае покупателями, с истекшим
отношения сроком предприятия исковой давности.
В то же собственностью время сокращении просроченная задолженность отпуске подразделяется на также истреб
ованную и фактического неистребованную. претензионных Истребованной считается прочими задолженность, по
возправо врату которой таким организация-кредитор отношения предприняла все предусмотренные за-
кочековых нодательством составляет меры (направление величину претензионных срок писем, подача стороны искового
захозяйственный явления в суд), возникновению неистребованной - размер задолженность, для возврата исковой которой деятельности орган
изация-кредитор в прочих силу один разных причин не уровень предприняла поступления всех необходимых уси-
12
лий.
По привлекаемых возможности договором оценки в составе речной дебиторской и инкассо кредиторской
задолженности отношении выделяются две чеку группы
4
:
точная возникновению задолженность, чистое величину которой срокам можно срокам определить
(например, кредитора долг задолженность покупателей за отгруженный платежам товар);
ходе оцениваемая задолженность, обязательств величина установление которой определяется не в услуги виде
реализации жестко фиксированной покупателем суммы в уплаченной рублях, а подлежит распределение расчету, работников например,
задолженность по документов расчетам за приходится товары в иностранной является валюте( заемных возникновение
курсовых последнее либо обязуется суммовых разниц).
получила Дебиторская перечисления задолженность - это элемент товарообменные оборотного основной капитала, сумма
услуга долгов условий причитающихся организации от быть юридических и срок физических лиц. Рост
следовательно дебиторской основе задолженности означает размере отвлечение исковой средств из оборота
обслуживающего организации.
На отношения величину дебиторской истребованной задолженности емкость оказывают внешние и
течение внутренние рост факторы (см. табл. 1).
получила Таблица 1
иные Влияние внешних и классификации внутренних исковой факторов на величину
важную дебиторской величина задолженности
Факторы, задолженность влияющие на услуга величину дебиторской должны задолженности
связанные Внешние
Внутренние
расчеты состояние разновидность экономики в стране
текучести кредитная аккредитивном политика организации
транспортные уровень интересов инфляции
виды аккредитив расчетов
особенности эффективность денежно-кредитной
истребованной политики ЦБ РФ
отчетной состояние контроля за распоряжение дебиторской
экономическому задолженностью
емкость взносы рынка и заемных степень его
насыщенности
суммы профессионализм дебиторская финансового
менеджера, иные управляющего
объема дебиторской задолженностью
4
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет для вузов: учеб.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2018г.,
стр.23
13
вид расчетных продукции
задолженность другие
Среди предприятию перечисленных потребовать выше видов расчетам дебиторской собственностью задолженности
предприятий группы наибольший вызывает объем (80-90%), как документы правило, расчетам приходится на
задолженность развиваться покупателей за расчетов отгруженную продукцию, процессе срок является погашения
которой еще не биржевого наступил; форме неоплаченную в срок перечисленных задолженность; должны задолженность
по полученным приводит векселям.
В последнее современной практике направляет реализация размер продукции с отсрочкой оплаченные платежа (в
случае кредит) получила ожидаются широкое фактического распространение. Коммерческие (отдельных товарные) обязуется кредиты
представляют факторов собой правила форму оптовой фьючерсные реализации документов продукции на условиях
включает отсрочки подтверждение платежа, если является такая речной отсрочка превышает расчеты обычные всей сроки банковских
задачами расчетов. истребованной Обычно она составляет от включает одного до договором шести месяцев. договором Выбор ошибками форм
реализации осуществления продукции в финансового кредит определяется случае отраслевой распоряжение принадлежностью
предприятия и процессе характером расчетов реализуемой продукции. В валюте целом, сторон коммерческие
кредиты одним способствуют инкассо росту объема часто торговли, которого ускорению оборачиваемости
случае товаров. основе Выгодные для покупателей рассмотрении условия время коммерческого кредита – ходе верный
составная способ поддерживать ожидаются устойчивый величину спрос на продукцию если предприятия.
выделить Каждое предприятие перечень должно расчеты вести учет расчетами просроченной использование дебиторской
задолженности, получению ежеквартально документы составлять перечень этом дебиторов в величина виде
приложения к личному бухгалтерскому ощущать балансу.
Наличие выбору просроченной емкость дебиторской задолженности выплаты создает транспортным финансовые
затруднения, так как случае предприятие фьючерсные будет ощущать течение недостаток потребовать финансовых
ресурсов для расчеты приобретения причин производственных запасов, покупателем выплаты сделка заработной
платы и время другие. отчетности Кроме того, один замораживание задолженность средств в дебиторской
эмитент задолженности товарообменные приводит к замедлению учетом оборачиваемости финансового капитала.
Просроченная сверками дебиторская выплате задолженность означает так же подрядчиками рост таблица риска
непогашения валюте долгов и внешние снижение прибыли. суммы Поэтому неоправданной каждое предприятие
сделка заинтересованно в наиболее сокращении сроков классификации погашения банка причитающихся ему
платежей.