61
услугу необходимо заполнить заявку, на основании которой сторонами
подписывается договор. Поиском потенциальных клиентов занимается
маркетолог и менеджеры отдела реализации.
Процедура поиска, получения и оценки предложений от потенциальных
поставщиков организована на предприятии путем анализа предложений в
средствах массовой информации, специализированных журналах, Интернете с
последующим контактом по телефону.
Произведем расчет и оценку обеспеченности предприятия ключевыми
видами основных строительных товаров (5 видов) в расчетной таблице 2.14.
Таблица 2.14
Обеспечение потребности ООО «ТД Александрийское» в материальных запасах
договорами поставки и фактическое их выполнение
Вид материала
Плановая
потребность, (т)
Источники покрытия
потребности, (шт)
Заключено
договоров, (шт)
Обеспечение
потребности
договорами, %
Поступило от
поставщиков, (шт)
Выполнение
договоров, %
внутренние
внешние
Медь
60
0
60
55
91,67
40
66,67
Фибра
125
0
125
130
104,00
125
100,00
Сталь
листовая
1800
0
1800
1800
100,00
1487
82,61
Сталь
профильная
2100
0
2100
2000
95,24
1880
89,52
Железо
2500
5
2495
2490
99,80
2350
94,20
Как показывают расчеты, наименьшее значение обеспечения
материалом по плану наблюдается по таким видам как медь, железо, сталь
профильная.
По остальным видам основных материалов коэффициент обеспечения
планировался 100 и более процентов. Однако, поставщики ООО «ТД
Александрийское» выполнили договорные обязательства не в полном объеме,
что привело к неудовлетворению плановой потребности в основных
материалах.
По материалу «медь» потребность фактически была обеспечена только
62
на 66,67%; по стали листовой – на 82,61%; по стали профильной на 89,52%.
Сто процентное удовлетворение потребности достигнуто лишь по материалу
«фибра».
Нарушение договоров поставки и недопоставка материалов привела к
неполному обеспечению потребности ООО «ТД Александрийское» в основных
материалах. Это, в свою очередь, является негативным моментом и может
привести к сокращению объемов производства по сравнению с
запланированными и, как следствие, - недопоставке продукции покупателям с
вытекающими штрафными санкциями.
Выводы по второй главе.
На основании анализа состава, структуры и динамики, а также оценки
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью
сделаны следующие выводы.
Итак, на основании аналитической части работы части работы можно
делать следующие выводы. За 2018 год имущество ООО «ТД
Александрийское»снизилось, что свидетельствует о сокращении масштабов
деятельности предприятия. Однако имущество сократилось за счет дебиторской
задолженности, запасов и основных средств, что способствует увеличению
оборачиваемости активов, а в совокупности с ростом денежных средств
улучшает ликвидность баланса ООО «ТД Александрийское». Свою
деятельность ООО «ТД Александрийское» финансирует за счет заемных
источников, в основном краткосрочного характера. Положительной тенденцией
является рост удельного веса собственного капитала.
В целом, неэффективная политика управления кредиторской
задолженностью, являющаяся важной составной частью всей системы
финансового управления ООО «ТД Александрийское», в 2017 году привела к
росту финансового цикла предприятия. Данная тенденция к росту
продолжительности финансового цикла является негативной для предприятия и
свидетельствует о том, что в 2017 году существовал разрыв в 67 дней в
финансировании кредиторской задолженности и длительности операционного
63
цикла.
В 2018 году ситуация улучшилась за счет сокращения дебиторской и
кредиторской задолженности.
Анализ управления кредиторской задолженностью предприятия
позволяет говорить о наличии недостатков в выбранной стратегии управления
привлечением ресурсов. Предлагаемые пути повышения эффективности
управления кредиторской задолженностью предприятия представлены в
заключительном разделе данной работы.
64
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации состояния и
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО "Торговый Дом Александрийское"
3.1. Направления совершенствования управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в организации
Рассмотрим основные направления совершенствования управления
дебиторской и кредиторской задолженностью в организации. Так, существуют
некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять кредиторской
задолженностями.
Рассмотрим основные приемы и методы управления кредиторской
задолженностью в ООО «ТД Александрийское».
На предприятии нет положения по работе с кредиторской
задолженностью. В целях организации управления кредиторской
задолженностью в ООО «ТД Александрийское» необходимо разработать
«Положение по работе с кредиторами».
Для решения проблем кредиторской задолженности в ООО «ТД
Александрийское» должна быть создана система управления этой
задолженностью, которая бы учитывала особенности финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и способствовала оптимизации процесса
образования кредиторской задолженности. Оптимизация в данном случае
рассматривается как определение и поддержание допустимой суммы
кредиторской задолженности, не ухудшающей финансового состояния ООО
«ТД Александрийское», так как отсутствие ее в принципе невозможно.
Для создания такой системы управления необходимо:
1. Постоянно следить за соотношением кредиторской задолженности с
общим объемом выделяемых средств;
2. Своевременно выявлять виды кредиторской задолженности,
образование которой приводит не только к финансовым потерям, но и к
штрафным санкциям со стороны проверяющих органов;
3. Определить количество счетов, предназначенных для оплаты
65
подразделений, не погасивших кредиторской задолженность, для того чтобы
определить в первую очередь подразделения, которые систематически
нарушают финансовую дисциплину, и принять соответствующие меры;
4. Анализировать финансовые показатели устойчивости поставщиков,
самостоятельно учитывая такие факторы, как время работы на конкретном
рынке, время совместной работы, стабильность компании и размеры фирмы,
или обращаться в специализированные компании, предоставляющие справки о
платежеспособности фирмы в случае возникновения спорных вопросов о
финансовом состоянии того или иного контрагента;
5. Определить и четко зафиксировать все процедуры договорных
отношений;
6. Определить и четко зафиксировать все процедуры согласования
ассортимента поставляемой продукции и оказанных услуг;
7. Установить срок оформления документов и представления их на
склад или в бухгалтерию для погашения кредиторской задолженности;
8. Определить срок текущей отчетности ответственных лиц за
получение материальных ценностей;
9. Разработать систему штрафов и стимулирования персонала,
вовлеченного в процесс управления кредиторской задолженностью;
10. Регулярно проводить консультации и обучение сотрудников отдела
снабжения.
Анализ кредиторской задолженности в ООО «ТД Александрийское»
показывает, что ее образование происходит, как правило, в результате
отсутствия налаженной системы документооборота, отсутствия
стимулирования персонала, вовлеченного в процесс управления кредиторской
задолженностью.
Поэтому необходимо выработать систему мотивации персонала,
вовлеченного в процесс управления кредиторской задолженностью. Как
правило, наиболее допустимый и эффективный в организации вариант - это
назначение материально-ответственных лиц из числа штатных сотрудников, их
66
детальный инструктаж о мерах, необходимых для сохранности вверенных им
материальных ценностей, и ежемесячный контроль их деятельности на
основании сравнения данных бухгалтерии и данных материально-
ответственных лиц.
Налаженная система взаимодействия с материально-ответственными
лицами, как показывает практика, - один из наиболее эффективных способов
борьбы с образованием кредиторской задолженности, а также один из способов
контроля сохранности материальных ценностей.
Для создания эффективной системы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью необходимо следующее.
1. Наличие у бухгалтеров, юристов, внутренних аудиторов и
финансовых менеджеров, занимающихся обслуживанием системы управления
кредиторской задолженностью, специальной профессиональной подготовки и
навыков в области экономики, налогов и управления финансами. Наличие
таких качеств предполагает, в частности, бдительность, скрупулезное и
грамотное ведение записей по «сомнительным» счетам.
2. Разработка такой формы контракта с поставщиками и оптовыми
покупателями, в которой должны быть предусмотрены существенные условия,
определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов. Хотя в
настоящее время (в условиях неплатежей) предпочтение отдается предоплате,
наиболее формализованными могут быть расчеты при помощи различных
видов аккредитива, простого и переводного векселя и т.д.
3. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и
анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних
источников.
4. Своевременная инвентаризация обязательств (дебиторской и
кредиторской задолженности) с последующей выверкой взаиморасчетов с
кредиторами.
5. Получение необходимой информации о партнере из официально
публикуемой финансовой отчетности.
67
6. Прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.
Проверка по счетам расчетов (дебиторов и кредиторов) должна
осуществляться по следующим направлениям:
- наличие и правильность оформления договоров и других документов,
определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных
ценностей, выполнению работ (услуг);
- правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей,
документально подтвержденный факт их оприходования.
Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса
соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров
аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов,
сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с
остатками по соответствующим счетам аналитического учета и статьям
баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Необходимо установить:
- причины и виновников образования задолженности; давность ее
возникновения и реальность получения;
- не пропущены ли сроки исковой давности;
- какие меры принимались для погашения задолженности;
- проводились ли встречные проверки;
- составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;
- наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых
дебиторы признают свою задолженность;
- велась ли претензионно-исковая работа;
- осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.
Проверке также подлежит неистребованная кредиторская
задолженность.
Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах
дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо
по расчетным счетам.
68
В ходе проведения инвентаризации расчетов необходимо обратить
внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание
кредиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет
наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль.
Согласно п.п.77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н, суммы кредиторской задолженности по
истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты
организации. В соответствии со ст.196 ГК РФ срок исковой давности
установлен в три года. Истечение срока исковой давности начинается с
момента, когда задолженность переходит в разряд просроченных, т.е. с момента
просрочки оплаты долга исходя из условий договора.
В случае если срок исполнения обязательств должником не оговорен
сторонами, то необходимо руководствоваться ст.314 ГК РФ. Согласно
указанной статье в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его
исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно
должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок
выполнения которого определен моментом востребования, должник обязан
исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о
его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из
закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового
оборота или существа обязательства. Разумность срока определяется в каждом
конкретном случае, когда срок расчета договором не определен.
Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть
расценено налоговыми органами как неучет или сокрытие внереализационных
доходов предприятия.
Таким образом, необходимость управления дебиторской и кредиторской
задолженностью вызвана правильностью отражения задолженности в
69
финансовой отчетности. Это связано с тем, что для оценки финансового
состояния организации используется категория быстроликвидных активов,
составной частью которых является дебиторская задолженность и
краткосрочных пассивов, составной частью которых является кредиторская
задолженность.
При управлении дебиторской и кредиторской задолженностью ООО
«ТД Александрийское» необходимы доскональный контроль за соблюдением
правил внутреннего документооборота и эффективная система стимулирования
персонала, вовлеченного в управление кредиторской задолженностью
(материально-ответственных лиц, сотрудников отдела снабжения,
бухгалтерии). Соблюдение этих норм и правил позволит сократить объем
кредиторской задолженности.
Итак, подытожим меры, которые могут усовершенствовать управление
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТД Александрийское»:
1. Мероприятия по снижению риска непосредственно на предприятии:
- организация работы по формированию системы внутреннего контроля
по расчетам с контрагентами;
- разработка регламента по отражению в договоре тех или иных
обеспечений во взаимосвязи с оцененным риском возникновения сомнительной
задолженности;
- повышение квалификации специалистов, принимающих решения,
связанные с заключением договоров с поставщиками;
- регулярное отслеживание состояния дебиторской и кредиторской
задолженности;
- разработка мероприятий по снижению существующего риска по
недопоставке материалов, выполнении работ, оказания услуг, создание рабочей
комиссии по текущей работе и анализу кредиторской задолженности.
2. Мониторинг договорных отношений:
70
- выборочная экспертиза уполномоченным лицом договоров,
заключаемых предприятием с контрагентами на соответствие принятым
регламентам;
- проведение инвентаризации и подписание актов сверки с
контрагентами;
- проведение сверки договорной базы с фактически отраженными
сведениями в учете.
В ходе анализа кредиторской задолженности выявлена недопоставка
материалов. Нарушение договоров поставки и недопоставка материалов
привела к неполному обеспечению потребности ООО «ТД Александрийское» в
основных материалах. Это, в свою очередь, является негативным моментом и
может привести к сокращению объемов производства по сравнению с
запланированными и, как следствие, - недопоставке продукции покупателям с
вытекающими штрафными санкциями.
Определение оптимального размера заказа - фактически основная
возможность оптимизации уровня запаса ООО «ТД Александрийское». Расчет
оптимального размера заказа проводится специалистом по логистике.
Расчеты могут быть уточнены с учетом минимальной нормы отгрузки
(железнодорожным или автомобильным транспортом), создания на
предприятии определенного размера страхового запаса, альтернатив в выборе
средств транспортирования и других условий.
Расчет целевого количества закупок и определение оптимальной партии
поставки по модели Вильсона для ООО «ТД Александрийское» представим в
таблицы (см. таблицу 3.1).
Таблица 3.1
Определение оптимального размера заказа (стальной лом 12А) по формуле
Вильсона
Параметр
Значение
Плановая потребность на год
4000 т
Среднее число заказов в месяц
5
Годовые затраты на работу с поставщиками
204 тыс. руб.