стоимости актива в бухгалтерских документах, дебиторская задолженность
должна быть подтверждена в форме договора между кредитором и должником
с приложением первичных документов, подтверждающих возникновение
задолженности и время ее возникновения (счета-фактуры, накладные и др.).
В качестве проблемы при проведении оценки иногда может возникнуть
ситуация, когда аналитик получает формально полный комплект документов,
их содержание не полностью соответствует реальному положению дел.
Например, отсутствие в комплекте документов дополнительного
соглашения к договору между дебитором и кредитором о продлении
обязательства или достаточно жесткие условия возврата (погашения)
задолженности для кредитора
19
. В то же время аналитик может не учитывать
эти обстоятельства, и в результате получится некая абстрактная стоимость
дебиторской задолженности, которая не имеет практического значения из-за
отсутствия необходимых документальных доказательств. В связи с этим
подробный перечень всех документов, которые аналитик учитывал при
проведении исследования, должен быть тщательно отражен в аналитическом
отчете в разделе оценка дебиторской задолженности.
Детальная характеристика показателей и возможность их анализа в
динамике подтверждают тот факт, что пояснительная записка является важным
источником информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
20
.
Отдельного покрытия в качестве информационной поддержки анализа
дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает коэффициент
операционной задолженности.
Операционный норматив задолженности - это авторская концепция,
которую можно определить как нормативную совокупность долгов,
устанавливаемую с учетом специфики деятельности компании. Операционный
стандарт долга - это исключительно внутренний стандарт организации,
19
Пятов М.Л. Анализ финансовой отчетности / М.Л. Пятлов. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. - 32 с.
20
Анализ финансовой отчетности : учебник / под ред. М. А.Вахрушиной, Н. С. Пласковой. – М. : Вузовский
учебник, 2016. – 67 с.
отражающий ее отраслевые, структурные, административные и
организационно-штатные характеристики. Нормированию посредством ОНЗ в
рамках данной работы будут подлежать исключительно дебиторская и
кредиторская задолженность организации. Сложность и многоэтапность
расчетов, необходимых для осуществления автором усовершенствованного
информационно-методического обеспечения анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, подтверждает необходимость формирования его
автоматизированной модели, которая может быть реализована с помощью
специального программного продукта-компьютерной программы. Основным
направлением разработки такой компьютерной программы должен стать
процесс формирования экономико-математической модели, описывающей
совершенствование методов экономического анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации.
Основными задачами модели являются формирование информационной
базы по значению основных абсолютных и относительных показателей,
характеризующих величину дебиторской и кредиторской задолженности и их
влияние на платежеспособность и ликвидность предприятия.
Предложенная модель состоит из совокупности следующих значений и
матриц:
- формулы для расчета основных финансовых показателей оценки
дебиторской и кредиторской задолженности;
- справочника (журнала), отражающих индивидуальные особенности
деятельности организации, а также состояние ее дебиторской и кредиторской
задолженности;
- исходных (заданных) финансовых моделей организации;
- матрицы фактических значений экономических показателей
финансового состояния организации;
- матрицы отклонений фактических данных от нормативных значений,
содержащихся в операционных нормативах задолженности;
- перечня центров ответственности производственной деятельности с
указанием персональных данных руководителя.
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПАО
«АГЕНТСТВО ПО РАЗВИТИЮ РЫНКА ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
ФИЛИАЛ «НИЖНЕТУРИНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ПАО «Агентство по развитию рынка продовольствия» филиал
«Нижнетуринский хлебокомбинат» (далее «Общество») - это крупнейшая на
территории Свердловской области организация по производству муки,
мощность до 6000 тонн в месяц, а также установлено современное
оборудование по переработке зерна, среди основных видов деятельности
можно выделить:
- переработка пищевых продуктов;
- производство хлебопродуктов и муки;
- сбыт продукции.
В соответствии с Уставом общество было создано для осуществления
хозяйственной деятельности в целях обеспечения своих заказчиков и клиентов
своей продукцией, товарами, услугами и работами. Также для получения
прибыли от этой хозяйственной деятельности, в соответствии с
экономическими интересами участников общества и членов трудового
коллектива общества. Является предметом деятельности Общества:
1. Производство продукции производственно-технического значения и
товаров народного потребления;
2. Производство, переработка, приобретение, реализация
сельскохозяйственной и промышленной продукции;
3. Организация фирменных торговых точек для реализации продукции
собственного производства, а также товаров, приобретенных по договорам;
4. Реализация произведенной продукции;
5. Получение инвестиций, инвестиционная деятельность;
6. Экспортно-импортные операции, внешнеэкономическая деятельность;
7. Финансово-кредитная, учетная, и иная деятельность, связанная с
получением и использованием денежных средств;
8. Выпуск ценных бумаг;
9. Оказание консультативных, представительских, коммерческо-
посреднических, проведение маркетинговых исследований, дилерских услуг;
10. Ведение реестра собственности именных ценных бумаг.
Согласно законодательству Российской Федерации, общество является
юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные, валютные и
иные счета в кредитных организациях, круглую печать со своим
наименованием, товарный знак, фирменный бланк и другие атрибуты.
Бухгалтерский учет в организации ведется независимой бухгалтерской службой
как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет
руководитель организации. Главный бухгалтер несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной финансовой отчетности. Линейно-
функциональная структура управления Общества отмечена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – Линейно-функциональная структура управления
общества
Директор - руководит всей деятельностью организации в соответствии с
действующим законодательством в пределах данной компетенции.
Обеспечивает выполнение целей и задач организации, а также всех ее
обязательств перед поставщиками, клиентами и банками. Решает все вопросы в
пределах предоставленных прав и возлагает выполнение отдельных
производственно-хозяйственных функций на других должностных лиц-
руководителей производственных подразделений, а также функциональных и
производственных подразделений организации.
Отдел кадров отбирает квалифицированных сотрудников и организует их
работу в соответствии с их специальностями, в соответствии с действующим
законодательством.
К обязанностям отдела кадров относятся:
- предоставление списков о поощрении, графики отпусков и т.д.;
- предоставление сведений о нарушителях трудовой дисциплины, копии
приказов о приеме, перемещении внутри организации, увольнении работников,
утверждении (изменении) правил внутреннего трудового распорядка,
информацию, относящуюся к вопросам соблюдения трудовой дисциплины.
Директор
Отдел
кадров
Бухгалт
ерия
Финансо
вый
отдел
Руков
одитель
Руков
одитель
Менед
жер по работе
с клиентами
Специ
алисты
Глав
ный
Бухгалтер
Бухг
алтер-кассир
Эконо
мист
Отдел по
работе с
Клиентами
Руково
дитель
Кроме того, отдел кадров имеет право:
- требовать от всех подразделений организации предоставления
необходимых для ее работы материалов;
- принимать работников организации по вопросам перемещения и
увольнения;
- взаимодействовать с другими организациями по вопросу подбора
кадров;
- требовать от других подразделений обязательного выполнения тех
указаний, которые предусмотрены положением об отделе кадров.
В ПАО «Агентство по развитию рынка продовольствия» филиал
«Нижнетуринский хлебокомбинат» бухгалтерский учет ведется
самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности
руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю
организации и несет ответственность за формирование учетной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает
соответствие хозяйственных операций законодательству Российской
Федерации, контроль за движением имущества и исполнением обязательств.
Бухгалтер-кассир отвечает за проведение кассовых операций,
формирование входящих и исходящих кассовых ордеров, составление кассовых
отчетов и заполнение главной книги, а также за прием банковских выписок,
обработку платежных поручений и своевременную доставку поручений в банк.
Финансовый отдел - осуществляет управленческий учет деятельности
предприятия, формирование регулярной управленческой отчетности.
Финансовый отдел управляет денежными потоками, регулирует платежные
процедуры, контролирует денежные и безналичные расчеты в соответствии с
внутренними документами организации, а также управляет кредитным
портфелем компании. Оперативный контроль за финансовыми ресурсами
организации с целью их эффективного использования. Обеспечивает контроль
за соблюдением финансовой дисциплины, своевременным и полным
выполнением договорных обязательств, поступлением расходов и доходов.
Сотрудники отдела обслуживания клиентов занимаются прямыми
продажами, проводят работу по привлечению потенциальных клиентов.
По данным бухгалтерской отчетности (приложения 1, 2) проанализируем
основные финансовые результаты деятельности ПАО «Агентство по развитию
рынка продовольствия» филиал «Нижнетуринский хлебокомбинат» и
представим в таблице 2.1 и 2.2
Таблица 2.1
Основные финансовые результаты деятельности ПАО
«Агентство по развитию рынка продовольствия» филиал
«Нижнетуринский хлебокомбинат» за 2016-2018 гг.
Показатель
Значение
показателя, тыс. руб.
Изменен
ие показателя
Сре
дне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2
016 г.
2
017 г.
2
018 г.
т
ыс.
руб.
(гр.4 -
гр.2)
±
%
((4-2) :
2)
1
2
3
4
5
6
7
1. Выручка
9
68435
7
85244
8
62183
-
106252
-
11
871
954
2. Расходы по
обычным видам
деятельности
9
52760
7
95131
8
56782
-
95978
-
10,1
868
224
3. Прибыль
(убыток) от продаж (1-
2)
1
5675
-
9887
5
401
-
10274
-
65,5
373
0
4. Прочие доходы
и расходы, кроме
процентов к уплате
1
0101
1
083
-
2298
-
12399
296
2
5. EBIT (прибыль
до уплаты процентов и
налогов) (3+4)
2
5776
-
8804
3
103
-
22673
-
88
669
2
6. Проценты к
уплате
1
7182
6
232
1
224
-
15958
-
92,9
821
3
7. Изменение
налоговых активов и
обязательств, налог на
прибыль и прочее
-
2458
2
580
-
1093
+
1365
-324
8. Чистая
прибыль (убыток) (5-
6+7)
6
136
-
12456
7
86
-
5350
-
87,2
-
1845
За весь рассматриваемый период отмечено явное снижение выручки до
862 183 тыс. руб. (-106 252 тыс. руб.). Значение прибыли от продаж за
последний год составило 5 401 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за 3
последних года очень сильно уменьшился на 10 274 тыс. руб. Можно отметить,
что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в
качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на
реализованные товары (работы, услуги). Проверка взаимного соответствия за
последний отчетный период показателей "Бухгалтерского баланса" и "Отчета о
финансовых результатах" подтвердила корректность отражения отложенных
налоговых активов и обязательств. Изменение выручки наглядно представлено
ниже на графике.
График 2.1 –Рентабельность активов
Рентабельность активов характеризует степень эффективности
использования имущества организации, профессиональную квалификацию
менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой
прибыли (убытка) к совокупным активам организации.
График 2.2 –Норма чистой прибыли
Норма чистой прибыли характеризует уровень доходности хозяйственной
деятельности организации. Измеряется в процентах и определяется как
отношение чистой прибыли к выручке.
Анализ изменения коэффициентов, характеризующих деловую активность
по состоянию на 31.12.2018 г., по сравнению с положением на 31.12.2016 г.
показал следующее:
За 12 мес. 2018 г. уровень доходности деятельности предприятия составлял
0.091%, в то время как 12 мес. 2016 г. был получен убыток, ситуация с
продажами значительно улучшилась.
За 12 мес. 2018 г. рентабельность активов снизилась на 0.932% и составила
0.158% , т.е. имущество предприятия использовалоcь менее эффективно, чем
за 12 мес. 2016 г.
Таблица 2.2
Анализ рентабельности ПАО «Агентство по развитию рынка
продовольствия» филиал «Нижнетуринский хлебокомбинат» за
2016-2018 гг.
Показатели
2
016
2
017
20
18
Абсолю
тное
изменение
2
017
2
018
1. Рентабельность
продаж (валовая маржа), %
1
.62
-
1.26
0.6
3
-
2.88
1
.89
2. Рентабельность
продаж по EBIT, %
2
.66
-
1.12
0.3
6
-
3.78
1
.48
3. Рентабельность
продаж по чистой прибыли
(величина чистой прибыли в
каждом рубле выручки), %
1
.14
-
1.58
0.2
3
-
2.72
1
.81
4. Рентабельность
затрат, %
1
.65
-
1.24
0.6
3
-
2.89
1
.87
5. Коэффициент
покрытия процентов к уплате
1
-
2.5
-
3