6
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации………………………………………………………9
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………………….9
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностей…………………………………………….............17
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей……………………………………………………………………..23
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженностей на
примере……………………………………………………………………………..27
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…….27
2.2. Анализ финансового состояния предприятия………………………..33
2.3. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей……………………………………………………………………..40
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия………………51
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностей…………………………………………………….51
3.2 Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений………………………………………………………………………..63
Заключение………………………………………………………………………...69
Список литературы……………………………………………………………….72
Приложение………………………………………………………………………..74
7
Введение
Актуальность выбранной темы дипломной работы состоит в том, что
анализ дебиторской и кредиторской задолженностью играют значительную роль
в успешной деятельности предприятия, функционирующих в условиях рынка,
так как позволяет поддержать требуемый уровни ликвидности и
платёжеспособности. Способность надлежащим образом управлять дебиторской
и кредиторской задолженностью зависит от всех аспектов ее деятельности.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным
следствием нынешней системы расчетов наличными между организациями, в
которой с момента перехода права собственности на товары всегда существует
временной разрыв в оплате.
Цель данной дипломной работы является анализ дебиторской и
кредиторской задолженности. Выявить особенности управления, а также
совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ЗАО “Микояновский Мясокомбинат”.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
Рассмотрение структуры бухгалтерской и финансовой отчётности
предприятия.
Изучение теоретических основ управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью в
ЗАО “Микояновский Мясокомбинат”;
Предложить способы повышения эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью в ЗАО “Микояновский
Мясокомбинат”
Объектом исследования в данной работы является ЗАО “Микояновский
Мясокомбинат”.
В работе предметом рассматривания является дебиторская и
кредиторская задолженность.
8
При выполнении работы были использованы общенаучные и
специальные методы исследований. Из общенаучных применялись методы
научной абстракции, анализа и синтеза, исторического и логического познания.
Отдельные проблемы изучались с помощью специальных методов
экономических исследований: монографического, расчетно-конструктивного,
экономико-статистического.
В работе использовались нормативные акты РФ, учебники, книги,
монографии и статьи, ведущих отечественных и зарубежных экономистов.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности является оборотные списки, аналитические
бухгалтерские карточки, инвентарные данные, первичные документы, журналы
ордеров и синтетические бухгалтерские ведомости, отражающие движение
соответствующих платежей, ведомости заработной платы для сотрудников,
действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы в ходе
оплаты, другие формы отчетности.
9
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации.
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - сумма задолженности, которая поступает
организации от прочих юридических лиц или граждан. Независящее развитие
хозяйственной деятельности организации, можно назвать возникновение
дебиторской задолженности при системе безналичных расчётов.
“Лисовская И.А. утверждает, что ликвидность дебиторской
задолженности определяется скоростью и сроками ее оборачиваемости.
Качество дебиторской задолженности определяется степенью соответствия
сроков задолженности условиям платежа”.
1
Дебиторская задолженность является сложным объектом управления,
требующим квалифицированного решения не только финансовых, но и
юридических, маркетинговых проблем, реализация которых может
способствовать повышению благосостояния собственников бизнеса. Для
достижения этого необходимо регламентировать кредитный процесс,
максимально формализовать действия персонала по определению условий
кредитования каждого конкретного дебитора, наделить менеджмент
персональной ответственностью за обеспечение качества портфеля дебиторской
задолженности.
Дебиторская задолженность, в современной практике классифицируется по
нескольким видам(рис.1):
1
Лисовская И.А. Основы финансового менеджмента. – М.: ТЕИС, 2010. – С.77.
10
Рис.1. Виды де биторской за долже нности пре дприятия.
Де биторска я за долже нность кла ссифицируе тся по не скольким вида м:
Кра ткосрочна я;
Долгосрочна я;
Связа нна я с ре а лиза цие й продукции;
Не связа нна я с ре а лиза цие й продукции;
Норма льна я(срочна я)
Пробле мна я(просроче нна я), та кже де лится на сомните льную и
бе зна де жную.
Де биторскую за долже нность относите льно де лится на норма льную и
просроче нную:
Норма льна я де биторска я за долже нность, когда пра во на
имуще ство уже у за ка зчика , но опла та не произве де на ; или исполните ль
получил а ва нс за ока за ние услуг
11
Просроче нный являе тся та , когда долг не опла че н в ука за нный
срок.
За долже нность пре д пла те льщиком, появляе тся при прода же това ра и
других услуг, или же не опла че на в да ту, на зна че нную по договору, на зыва е тся
сомните льной за долже нностью, по ста тье 266 На логового коде кса РФ.
При бе зна дёжных поступле ниях пре доста вляе тся скидка на основе
суммы де биторской за долже нности, котора я была не выпла че на за проше дшие
года .
Суще ствуют два ме тода , оце нки бе зна дёжных поступле ний:
Исходя из проце нтной доли не пога ше нной де биторской
за долже нности в чистом объёме прода ж;
Исходя из проце нтной доли не опла че нных счётов или ве ксе ле й в
обще м объёме .
Для полного восприятия информа ции, ра ссмотрим на рис.2 структуру
де биторской за долже нности.
Рис. 2. Структура де биторской за долже нности.
Дебиторская
задолженность
Дебиторская
задолженность (
платежи по которой
ожидаются более чем через
12 месяцев после отчётной
даты)
покупатели и
заказчики
векселя к
получению
задолженность
дочерних и
зависимых обществ
выданные авансы
прочие дебиторы
Дебиторская
задолженность(платежи по
которой ожидаются в
течение 12 месяцев после
отчётной даты)
покупатели и
заказчики
векселя к
получению
задолженность
дочерних и
зависимых
обществ
задолженность
участников(
учредителей) по
взносам в уставной
капитал
выданные авансы
прочие дебиторы
12
Возникнове ние де биторской за долже нности подра зде ляе тся на
норма льную и не опра вда нную. Норма льна я это та , когда продолжите льность
ме не е одного ме сяца или вовсе да та пога ше ния не на ступила .
К не опра вда нной относится просроче нна я за долже нность покупа те ле й
и за ка зчиков сроком боле е 1 ме сяца . Оче видно, что че м выше срок просрочки,
те м ве роятне е не упла та по сче ту, что снижа е т ликвидность ба ла нса и созда е т
ре а льную угрозу не пла те же способности орга низа ции.
В соотве тствии с бухга лте рской отче тностью в соста ве де биторской
за долже нности учитыва е тся:
· за долже нность покупа те ле й и за ка зчиков за отгруже нные това ры и
услуги;
· ве ксе ля к получе нию;
· за долже нность доче рних и за висимых обще ств;
· за долже нность учре дите ле й по взноса м в уста вный ка пита л;
· а ва нсы, выда нные поста вщика м и подрядчика м;
· прочие де биторы (на приме р, ошибочно пе ре пла че нные сре дства в
бюдже т или сре дства , выда нные в подотче т сотрудника м орга низа ции).
Основна я за да ча а на лиза – оце нка де биторской за долже нности и е е
эволюция в прошлом пе риод. Особое внима ние уде ляе тся просроче нной
де биторской за долже нности за долже нность и е е причины.
Информа ционной ба зой для а на лиза де биторской за долже нности
являе тся официа льна я фина нсова я отче тность: бухга лте рский отче т (ра зде л
«Оборотные а ктивы»), форма № 5 «Приложе ние к бухга лте рскому ба ла нсу»
(ра зде л 2 «Де биторска я и кре диторска я за долже нность» и спра вки к не му). Для
боле е де та льного а на лиза ка че ства де биторской за долже нности пользуются
да нными журна лов-орде ров или ве домосте й уче та ра сче та с покупа те лями и
за ка зчика ми, подотче тными лица ми и т. д.
2
Особое внима ние инве сторы уде ляют ка че ству де биторской
2
Романенко И.В. Экономика предприятия: 5-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С.101.
13
за долже нности. При а на лизе фина нсово-экономиче ского состояния
пре дприятия и оце нке е го способности выполнять свои обяза те льства в
будуще м, ча сто возника е т вопрос о том, ка ка я ча сть де биторской
за долже нности являе тся ликвидной, а ка ка я не т. Изуча я изме не ние структуры
де биторской за долже нности с те че ние м вре ме ни, принима я во внима ние
сроки, пре дусмотре нные ста нда ртными корпора тивными контра кта ми.
С другой стороны, уве личе ние пе риода обора чива е мости де биторской
за долже нности говорит об ухудше нии условий опла ты услуг по договора м,
фина нсовых за трудне ний у потре бите ле й, сниже ния эффе ктивности
де яте льности са мого пре дприятия.
3
В соста в де биторской за долже нности входит:
Основной вид те кущих а ктивов;
Не получе нна я ча сть выручки от прода ж;
Отде льный вид обяза те льств, выходяща я из договора , а та кже
всле дствие причине ния вре да и иных основа ний.
4
Ва жными способа ми ликвида ции за долже нности являются:
1) Опла та де ньга ми;
2) Пе ре счёт де биторки;
3) Опла та за долже нности ве ксе лями;
4) Це ссия;
5) Ра сход долга ;
6) Проще ния долга .
А на лиз де не жных обяза те льств пре дприятия пе ре д ра зными
эле ме нта ми хозяйстве нных связе й отра жа е тся в кре диторской за долже нности.
Ныне шняя уда ча производства обусла влива е тся из того, на сколько она
вовре мя отозва ла сь на прибыли фина нсового состояния. Кре диторска я
за долже нность входит в не большую долю а ктивов пре дприятия, и уре за ние
3
Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — С.257.
4
Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятия и корпораций/ В.В. Бочаров. М.: Финансы и
статистика, 2010. – С.56.
14
вре ме ни обора чива е мости кре диторской за долже нности позитивно отра жа е тся
на дина мике пока за те ле й пла тёже способности и ликвидности пре дприятия.
5
За долже нность орга низа ции пе ре д ра зличными лица ми, которую
не обходимо за крыть индивиду, на зыва е тся кре диторской за долже нностью.
Обяза те льства , выде ляющие ся в соста ве кре диторской за долже нности:
1) Пе ре д поста вщика ми и за ка зчика ми за поста вле нные
ма те риа льные це нности, выполне нные ра боты и ока за нные услуги;
2) По простым ве ксе лям, выда нных поста вщика м, за ка зчика м и
другим кре дитора м в обе спе че ние поста вок их продукции;
3) Пе ре д ра ботника ми по за ра ботной пла те (на числе нна я, но не
выпла че нна я за ра ботна я пла та );
4) Пе ре д социа льными фонда ми по выпла та м на госуда рстве нное
социа льное , в пе нсионный фонд, в фонды ме дицинского стра хова ния и
за нятости;
5) Пе ре д бюдже том по все м вида м пла те же й;
6) Пе ре д сторонними орга низа циями и физиче скими лица ми по
а ва нса м получе нным в соотве тствии с договора ми и контра кта ми
6
.
Де йствите льно, ныне шне е фина нсовое бла гополучие пре дприятия во
многом за висит от того, на сколько свое вре ме нно оно выполнит свои
фина нсовые обяза те льства .
В долгосрочные обяза те льства входят:
1) Кре диты, для ка пита льных вложе ний на длите льный срок
(приобре те ние дорогого оборудова ния, сове рше нствова ние ра бот.
2) Ссуда , отра жа ющие кре диторскую за долже нность и другие
вовле чённые сре дства .
5
Ванхорн Дж.К., Вахович Дж.М.мл. Основы финансового менеджмента, 12-е издание: Пер. с англ. – М.: ООО
“И.Д. Вильямс” , 2012. – с. 437.
6
Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. Конспект лекций. Издательсво: Юрайт-Издат, 2009. – С.51
15
Кра ткосрочные обяза те льства пока зыва ют в ба ла нсе или по их те куще й
це не , котора я отра жа е т будущие на личные за тра ты на эти обяза те льства , или
во вре мя выпла ты долга .
Ва жность а на лиза и упра вле ния кре диторской за долже нностью
обусловле на е ще и те м, что, соста вляя зна чите льную долю те кущих па ссивов
пре дприятия, е е изме не ния за ме тно ска зыва ются на дина мике пока за те ле й
е го пла те же способности и ликвидности
7
.
Поскольку кре диторска я за долже нность являе тся одним из источников
сре дств в ра споряже нии пре дприятия, они отобра жа ются в ба ла нсовой
за долже нности. Кре диторска я за долже нность учитыва е тся отде льно для
ка ждого кре дитора , а в общих пока за те лях общих пока за те ле й отра жа ются
обща я сумма кре диторской за долже нности и да ётся, выводя е ё из группы.
По сути, кре диторска я за долже нность являе тся бе спла тным кре дитом и
являе тся одним из сре дств, привле че нных пре дприятие м в хозяйстве нном
обороте .
Кре диторска я за долже нность може т быть пре кра ще на путе м
исполне ния обяза те льств (включа я за че т), а та кже списа на ка к
не востре бова нна я.
Рис.3. Кла ссифика ция за долже нности пре дприятия по отноше нию к
контра ге нту.
7
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент [Текст]: Учебно-методическое
пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. — С.301.
Задолженность
предприятия
Внешняя: задолженность по
расчетам с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и
заказчиками, с бюджетом и
внебюджетными фондами,
банками и другими кредитными
организациями и прочее.
Внутренняя: задолженность по
расчетам с персоналом по отплате
труда, по прочим операциям, по
расчетам с подотчетными лицами,
с учредителями предприятия,
внутрихозяйственные и прочие
расчеты