6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА………………….
10
1.1.
Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности……………..
10
1.2.
Информационная база анализа дебиторской задолженности………...
17
1.3.
Методика анализа дебиторской задолженности экономического
субъекта…………………………………………………………………..
21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «РУСКЛИМАТ - СИБИРЬ»………………..
27
2.1.
Краткая организационно - экономическая характеристика
ООО «Русклимат – Сибирь»……………………………………………
27
2.2.
Анализ структуры и состояния дебиторской задолженности в
зависимости от сроков ее образования………………………………...
34
2.3.
Анализ движения дебиторской задолженности……………………….
46
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «РУСКЛИМАТ - СИБИРЬ»……………………..
49
3.1.
Мероприятия по ускорению оборачиваемости дебиторской
задолженности……………………………………………………………….
49
3.2.
Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий…
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..
76
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
79
7
ВВЕДЕНИЕ
Одной из ключевых проблем российских экономических субъектов в
современных условиях является проблема дефицита оборотных средств.
Зачастую причиной этому является замедление платежного оборота,
вызывающим рост дебиторской задолженности на экономическом субъекте.
Все экономические субъекты стараются производить продажу за
наличный расчет, однако часто приходиться соглашаться и на отсрочку
платежей, то есть на предоставление торгового кредита. Это обусловлено тем,
что в противном случае они либо вовсе не найдут покупателей, либо начнут
испытывать сложности с реализацией своей продукции, такая ситуация
особенно вероятна, если другие продавцы на данном рынке широко практикуют
предоставление торгового кредита своим покупателям. Нередко экономические
субъекты соглашаются на достаточно либеральные условия оплаты за свою
продукцию для того, чтобы снизить ее запасы и издержки, связанные с ее
хранением. Тогда и возникает дебиторская задолженность.
Для многих экономических субъектов, практикующих предоставление
торгового кредита, получение платежей от дебиторов является основным
регулярным источником поступления денежных средств. И нередко часть этих
средств попадает в разряд просроченной и безнадежной задолженности. В
большинстве случаев это происходит из-за того, что экономические субъекты не
предают должного значения вопросам анализа дебиторской задолженностью.
Приведение системы отношений с дебиторами из хаотичного состояния в
упорядоченное, повышает эффективность анализа дебиторской задолженности,
направляя его на оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение
своевременного получения долга.
Расширение продаж в кредит может стимулировать спрос, что в свою
очередь должно привести к более высокой прибыли. При этом одновременно
возрастают затраты на содержание дополнительной дебиторской задолженности
8
и появляется риск потерь, при не оплате долга. С другой стороны, при
уменьшении сроков коммерческого кредита снизится дебиторская
задолженность, но и одновременно уменьшатся объемы продаж, и это может
привести к повышению затрат на хранение готовой продукции.
Исходя из этого, важной задачей каждого экономического субъекта
является выбор таких условий товарного кредита, которые позволят, при
сохранении существующих объемов продаж, снизить уровень дебиторской
задолженности. Тем самым субъект обеспечит себя достаточным уровнем
поступлений денежных средств для поддержания своей платежеспособности.
Ведь если экономический субъект финансово устойчив, платежеспособен, то он
имеет ряд преимуществ перед другими субъектами того же профиля для
получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в
подборе квалифицированных кадров.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура
и качество оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала,
вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние
экономического субъекта.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа дебиторской задолженности и определение мероприятий по
оптимизации и ее размера.
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие
задачи:
- исследовать теоретические аспекты анализа дебиторской
задолженности экономического субъекта;
- дать краткую организационно - экономическую характеристику объекта
наблюдения;
- произвести анализ структуры и состояние дебиторской задолженности;
- предложить мероприятия по оптимизации дебиторской задолженности.
Объектом наблюдения является ООО «Русклимат - Сибирь».
9
Объектом исследования является финансово – хозяйственная
деятельность ООО «Русклимат - Сибирь».
Предметом исследования является анализ дебиторской задолженности
на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.
Период исследования: 2015 - 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области анализа дебиторской задолженности.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность объекта наблюдения за исследуемый период.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный анализ, группировка и обобщение данных, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты анализа
дебиторской задолженности экономического субъекта, понятие, сущность и
виды дебиторской задолженности, дана характеристика информационной базы
и методов анализа дебиторской задолженности.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности объекта наблюдения, а также анализ структуры,
состояния и динамики дебиторской задолженности ООО «Русклимат - Сибирь»
за исследуемый период.
В третьей главе определяются мероприятия по оптимизации
дебиторской задолженности, проводится расчет экономической эффективности
предложенных мероприятий.
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются
выводы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА
1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности
Все экономические субъекты стараются производить продажу за
наличный расчет, однако часто приходится соглашаться и на отсрочку платежей.
В таких случаях возникает ситуация, когда продукция отправлена покупателю,
запасы сократились, а денежные средства ещё не поступили. Возникает
дебиторская задолженность. После того как покупатели оплатят товар:
компания получит наличные деньги, а дебиторская задолженность сократится.
Дебиторскую задолженность определяют по-разному.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ дебиторская задолженность
входит в более общее понятие «обязательство», которое определяется
следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано
совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то:
передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от
должника исполнения его обязанности».
1
Из данного определения вытекает что, дебиторская задолженность
возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и
другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли
должников. В силу указанных договоров должник обязуется совершить в пользу
экономического субъекта -кредитора определенное действие: передать
имущество, выполнить работу, уплатить деньги.
В литературе встречаются и другие определения дебиторской
задолженности,которые определяют её как сумму долгов, причитающихся
экономическому субъекту от юридических и физических лиц в результате
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017). Ст. 307.
11
хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения
средств из оборота экономического субъекта и использования их другими
субъектами или физическими лицами. Возникновение дебиторской
задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой
объективный процесс хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Она возникает при следующих обстоятельствах: коммерческое кредитование
поставщиком покупателя, несвоевременная оплата, недостачи, растраты,
хищения, поставки недоброкачественной продукции и другое.
2
Дебиторскаязадолженность (англ. Accountsreceivable (A/R)) — сумма
долгов, причитающихся экономическому субъекту, со стороны других
экономических субъектов, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их
должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и
российским стандартам бухгалтерского учёта.
3
По своей экономической сущности дебиторская задолженность
представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота
экономического субъекта. Это просто деньги. Деньги, которые у
экономического субъекта, по идее, есть, но не «живьем», а в виде обязательств,
выраженные в той или иной форме. Деньги, каковы бы они не были, это тоже
товар. А товар, как известно можно продать. Вопрос в том, можно ли
осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько
целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами
взыскания долгов.
4
Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного
капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в
структуре баланса экономического субъекта.
2
Бланк, И. А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. - М.: Машиностроение, 2014. - С. 140-141.
3
Ронова Г. Н. // Большая российская энциклопедия. Режим доступа: https://bigenc.ru/economics/text/1943465
(12.09.2017)
4
Телеш Е.Ю. Управление дебиторской задолженностью. От превентивных мер до взыскания / Е.Ю. Телеш. - М.:
ГревцовПаблишер, 2013. - С. 28.
12
В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и
права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая
выгода, воплощённая в активе, - это потенциальный, прямой или косвенный
вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская
задолженность - это будущая экономическая выгода.
5
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные
характеристики:
1. Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность
прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
2. Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет
экономический субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги
должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их
получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца
образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет
определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет
определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец
фактически теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным
поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
3. К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем,
но в настоящее время не находится под контролем экономического субъекта.
При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или
иная хозяйственная операция произойдет.
6
Для более полного представления о характере дебиторской
задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в
таблице1.
Данная классификация очень важна для проведения анализа дебиторской
задолженности.
5
Брунгильд С.Г. Управление дебиторской задолженностью / С.Г. Брунгильд. - М.: АСТ, 2016. - С. 35-36.
6
Дудин А. Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают / Алексей Дудин. - М.:
Питер, 2015. - С. 65-66.
13
Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть
сомнительной и безнадежной.
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности
Критерий
Виды
дебиторской
задолженности
Характеристика
Пример
1
2
3
4
Характер
образования
Оправданная
Обусловлена ходом
выполнения
производственной
программы экономического
субъекта, а также
действующими формами
расчетов.
Задолженность по
предъявленным
претензиям,
задолженность за
подотчетными
лицами, за товары
отгруженные, срок
оплаты которых не
наступил.
Неоправданная
Возникла в результате
нарушения расчетной и
финансовой дисциплины,
имеющихся недостатков в
ведении учета, ослабления
контроля над отпуском
материальных ценностей,
возникновения недостач и
хищений.
Товары
отгруженные, но
неоплаченные в
срок,
задолженность по
недостачам и
хищениям.
Соблюдение
сроков
погашения
Нормальная
Срок исполнения
обязательств дебиторов не
наступил; учитывается в
качестве задолженности,
реальной к взысканию.
Задолженность за
отгруженные
товары, работы,
услуги, срок
оплаты которых не
наступил, но право
собственности уже
перешло к
покупателю, либо
поставщику.
Просроченная
Сроки погашения
задолженности нарушены
дебиторами, то есть они
истекли.
Неоплата
отгруженных
товаров, работ,
услуг в
установленные
сроки,
невыполнение
поставщиком
своим
обязательств в
срок по договору
поставки.
14
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
Предполагае
мые сроки
погашения
Краткосрочная
Погашение ожидается в
течение года после отчетной
даты.
Поставка товаров,
работ, услуг
покупателям и
заказчикам
организации.
Долгосрочная
Погашение ожидается не
ранее, чем через год после
отчетной даты.
Выдача
долгосрочного
кредита.
Сомнительная дебиторская задолженность - это та задолженность
дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности
сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной
задолженности (не реальной к взысканию).
Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью,
нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед
кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также
задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на
основании акта государственного органа или ликвидации экономического
субъекта.
7
Уровень дебиторской задолженности определяется многими
факторами:
- вид выпускаемой продукции;
- емкость рынка;
- степень насыщенности рынка данной продукции;
- принятая на экономическом субъекте система расчетов и т. д.
Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны,
является частью маркетинговой политики экономического субъекта, с другой -
7
Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК : Учебное пособие / М.Ф.Бычков - 3-e изд., перераб. и
доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С. 293.
15
составляющей финансового управления деятельностью экономического
субъекта. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление
дебиторской задолженностью как активами экономического субъекта с целью
оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.
8
Основные этапы дебиторской задолженности предусматривают
проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование
принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции,
разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение
систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской
задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской
задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Существенную
часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями,
заказчиками и прочими дебиторами.
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется,
прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом
реализации товаров (работ, услуг).
9
После того, как право собственности на товары переходит к
контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у
наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты,
встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.
Таким образом, дебиторская задолженность возникает:
- при переходе права собственности на товары;
- при передаче результатов работ, оказании услуг.
В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании
первичных учетных документов.
8
Сутягин В.Ю.Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / В.Ю.
Сутягин, М.В. Беспалов. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С. 172.
9
Войтоловский, Н. В. Комплексный экономический анализ предприятия / Н.В. Войтоловский. - М.: Книга по
Требованию, 2012. - С. 68.