5
Содержание
Введение 6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности 9
1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности 9
1.2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации 16
1.3. Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской
задолженности 29
Глава 2. Основные результаты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ТракАвто» 33
2.1. Общая характеристика деятельности ООО «ТракАвто» 33
2.2. Анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской
задолженности 37
2.3. Анализ динамики, структуры и оборачиваемости кредиторской
задолженности 47
Глава 3. Пути повышения эффективности функционирования
дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «ТракАвто» 57
3.1. Рекомендации по совершенствованию механизма управления
дебиторской задолженностью ООО «ТракАвто» 57
3.2. Направления оптимизации движения кредиторской задолженности
организации 72
Заключение 78
Список использованной литературы 81
Приложения 86
6
Введение
Являясь самостоятельной экономической категорией, дебиторская и
кредиторская задолженности оказывают эффективное воздействие на процесс
производства и продаж, которой принадлежит решающая роль в организации
деятельности экономического субъекта, в обеспечении его финансовой
устойчивости и платежеспособности, прибыли и рентабельности.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностями
является одной из актуальных проблем многих российских организаций. Так,
значительный объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности
и своевременно не оплаченных обязательств приводит к отвлечению оборотных
средств из оборота организации и существенно увеличивает расходы на
обслуживание заемных средств, повышает издержки организации, все это
уменьшает фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных
средств, и тем самым отрицательно влияет на финансовую устойчивость,
повышает финансовый риск организации.
Эффективность функционирования дебиторской и кредиторской
задолженностей во многом определяет эффективность деятельности
организации, является залогом ее обеспеченности оборотными средствами,
достаточными для непрерывного ведения деятельности. Современные подходы
к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью справедливы при
любой специфике деятельности. Но у каждой организации есть
дополнительные способы, делающие управление данной
задолженностью эффективным. В связи с этим, анализ дебиторской и
кредиторской задолженности, приобретает актуальность и значимость и
требует более основательного научного исследования.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что рациональная система управления дебиторской и
кредиторской задолженностью позволяет оптимально использовать ресурсы
организации и обеспечить финансовую безопасность ее деятельности, а поиск
новых решений, с помощью которых дебиторская и кредиторская
7
задолженность и их изменение смогут оказывать на организацию позитивное
влияние и дальнейшее ее развитие.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании
состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации для
разработки мероприятий по совершенствованию механизма управления
дебиторской задолженностью и оптимизации движения кредиторской
задолженности в организации.
Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты проведения методики анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организаций,
2) провести анализ динамики дебиторской и кредиторской
задолженности, ее структуры и оборачиваемости в исследуемой организации,
3) разработать мероприятия по повышению эффективности
функционирования дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемой
организации.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
экономические отношения, возникающие на предприятии в процессе
формирования и движения дебиторской и кредиторской задолженности.
Непосредственным предметом исследования выпускной
квалификационной работы является действующая система управления
дебиторской и кредиторской задолженностью на исследуемом объекте.
Методологическую основу работы составили труды таких российских и
зарубежных авторов.
В современной специальной литературе чаще всего рассматриваются
наиболее общие проблемы управления дебиторской и кредиторской
задолженностями либо давно известные методы управления ими. Большинство
аспектов эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью до сих пор остается недостаточно разработанным. Тем не
менее, можно отметить переведенные на русский язык учебники таких авторов,
как: Ваховича Д.М., Брейли Р., Майерса С. у которых достаточно много
8
внимания отведено общим проблемам управления дебиторской и кредиторской
задолженностью. В работах современных российских авторов таких, как:
Аверина О.И., Бариленко В.И., Вахрушиной М.А., Войтоловского
Н.В., Гиляровская Л.Т., Калининой А.П., Мазуровой И.И., Пласковой Н.С.,
Савицкая Г.В., акценты поставлены на теоретическое отражение общих
вопросов управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Информационной основой исследования послужили нормативно-
правовые документы, внутренние положения и регламенты исследуемой
организации, ООО «ТракАвто», по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью, Устав организации, бухгалтерская отчетность организации за
2016-2018 гг.
В работе использовались такие методы, как: изучение и анализ
нормативных документов, обобщение научных исследований и практического
материала, наблюдение, метод сравнения и анализа, системный подход.
Для достижения поставленной цели и задач целесообразной стала
следующая структура выпускной квалификационной работы: введение, три
главы, заключение и список использованной литературы.
Во введении исследования обосновывается актуальность выбранной
темы, степень научной разработанности проблемы, цель и задачи, объект и
предмет исследования.
Первая глава посвящена исследованию теоретических аспектов
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации. Во
второй главе представлены результаты анализа динамики, структуры и
оборачиваемости дебиторской задолженности исследуемой организации. В
третьей главе предложены направления повышения эффективности
функционирования дебиторской и кредиторской задолженности.
В заключении подведены итоги работы, обобщены выводы и основные
результаты и проблемы, выявленные в ходе исследования выпускной
квалификационной работы.
9
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженности являются составной частью
денежных отношений и имеют важное значение в деятельности организации. В
процессе жизнедеятельности каждой организация присутствуют обе формы
задолженности
1
.
Дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой,
связанная с юридическими правами и включающая право на владение.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ
2
, дебиторская задолженность
признается имуществом.
Дебиторская задолженность как актив имеет такие характеристики:
- воплощает будущую выгоду, которая обеспечивает прирост денежных
средств,
- представляет собой ресурсы,
- права на выгоду должны быть законными либо иметь юридическое
доказательство возможности к их получению. То есть, при отражении факта
продажи продукции, у продавца образуется дебиторская задолженность, а
договор продажи позволяет иметь в виду вероятную будущую выгоду
3
.
По своей экономической сущности дебиторская задолженность – это
средства, которые временно отвлечены из оборота организации
4
, то есть это
денежные средства, которые у организации есть, но в виде обязательств,
выраженные в различной форме.
Суть дебиторской задолженности заключается в том, что эта
задолженность является активом организации, которая фактически еще не
1
Бердникова Л.Ф., Одарич В.В. Сущность и структура дебиторской и кредиторской задолженностей.
// Молодой ученый. - 2016. - № 9. - С. 5.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. 18.03.2019 г. № 34-ФЗ).
URL: https://base.garant.ru/10164072/.
3
Куражев П.А., Битеряков Ю.Ф. Экономическая сущность дебиторской задолженности и
особенности ее оценки.// Студенческий: электрон. научн. журн. - 2019. - № 12(56). - С. 14.
4
Суфиянова Ф.Ф., Мурзагалина Г.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и
направления оптимизации. // Молодой ученый. - 2018. - № 52. - С. 154.
10
оплачена, а в прибыль организации входит. В связи с чем, состояние
дебиторской задолженности оказывает влияние на финансовое положение
организации
5
.
Основными целями управления дебиторской задолженностью являются:
- ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;
- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное
поступление денежных средств;
- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с
точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;
- ускорение востребования долга;
- уменьшение бюджетных долгов;
- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской
задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств,
замороженных в дебиторской задолженности
6
.
Важной задачей процесса управления дебиторской задолженностью
является нахождение возможного риска неплатежеспособности покупателей,
определение прогнозного размера резерва по сомнительным долгам и
предложение направлений работы с неплатежеспособными организациями
В основном авторами определяется дебиторская задолженность в
зависимости от последствий ее образования в экономической, бухгалтерской
либо юридической среде. Формулировка дебиторской задолженности дается по
этому принципу, которая представлена в таблице 1.
Дебиторская задолженность относится к элементам оборотного
капитала, является суммой задолженностью, которая причитается организации
с юридических либо физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности
указывает на отвлечение средств из оборота организации
7
.
5
Коровяковская Т.О. Дебиторская задолженность организации: причины возникновения, виды и
последствия. // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LIV
междунар. студ. науч.-практ. конф. - № 6 (54). - С. 21.
6
Джеймс К. Ван Хорн. Основы финансового менеджмента. Часть 1 / Джеймс К. Ван Хорн, Джон М.
Вахович. - М.: Книга по Требованию, 2018. - С. 435.
7
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2019. - С. 47.
11
Таблица 1
Определение понятия дебиторской задолженности
Область
применения
Определение
Экономика
Сумма долгов, причитающихся организации от юридических и
физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с
ними
Бухгалтерский
учет
Статья оборотных активов в бухгалтерском балансе
организации
Право
Имущественные права либо требования, которые принадлежат
организации как кредитору по невыполненным денежным
обязательствам третьих лиц
Финансы
Производная финансовая категория, которая состоит из
совокупности специфических финансовых отношений в части
способов и сроков расчетов между поставщиками и
покупателями, в виде формы оборотного актива поставщика
как потенциально положительного денежного потока
По содержанию обязательств выделяют следующие разновидности
категории: задолженность, которая непосредственно связана с продажей
продукции, работ, услуг, и задолженность, которая ни как не связана с
продажей продукции, работ, услуг (например, задолженность работников
организации по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба).
Дебиторская задолженность классифицируется группировкой
представленной на рисунке 1, что позволяет классифицировать их по
источникам образования, видам обязательств, характеру задолженности,
отношению к кредитору.
В литературных источниках, авторы классифицируют дебиторскую
задолженность по разным критериям, к примеру, по причинам образования ее
разделяют на оправданную и неоправданную.
К оправданной дебиторской задолженности относят дебиторскую
задолженность, срок погашения которой еще не возник и составляет менее 1
месяца, к неоправданной относят просроченную дебиторскую задолженность,
задолженность, связанную с ошибками в расчетных документов при
оформлении, с нарушением условий заключенных договоров
8
.
8
Павлюк И. С. Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами // Молодой ученый. -
2017. - №18. - С. 168.
12
Рисунок 1. Группировка дебиторской задолженности
Так же различают и безнадежную дебиторскую задолженность, которая
является сумма неоплаченных задолженностей покупателей срок исковой
давности по которым истек. Политика управления дебиторской
задолженностью является частью механизма управления оборотными активами
и маркетинга организации, которая проводится для расширения объема продаж
продукции и состоящей в оптимизации общего суммы такой задолженности и
обеспечения своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность определяется более общим понятием как
«обязательство». Дебиторская задолженность входит в более общее понятие
«обязательство». В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ в силу
обязательства «одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить
Дебиторская
задолженность
по срокам
предостав-
ления
по времени
возврата
по степени
обеспечения
долговых
обязательств
по возмож-
ности
взыскания
краткосрочная
задолженность
долгосрочная
задолженность
нормальная
(в пределах
срока)
просроченная
обеспеченная
залогом
обеспеченная
поручительством
надежная
сомнительная
безнадежная
необеспеченные
обеспеченная
банковской
гарантией
по экономиче-
скому
содержанию
покупатели
векселя по
которым
предстоит
получение
денег
задолженность
причитающаяся с
дочерних и зависимых
обществ
задолженность
причитающаяся с
участников по взносам в
уставной капитал
13
работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют
на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для
взыскания).
К надежной относится:
- срочная дебиторская задолженность;
- обеспеченная дебиторская задолженность
9
.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в
сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями
(п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ
10
).
Безнадежной согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ признается
задолженность:
- по истечении установленного срока исковой давности;
- на основании акта государственного органа;
- в случае ликвидации дебитора;
- долги, которые невозможно взыскать подтверждены постановлением
судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства
при отсутствии возможности определить место нахождения должников, их
имущество или получить информацию об имеющихся у них денежных средств
и других ценностей, или у должников не имеется имущество, которое может
быть взыскано. То есть, невозможность осуществления взыскания подлежит
документальному подтверждению, к примеру, судебным решением, имеющего
законную силу, актом инвентаризации и др.
К невостребованной кредиторской задолженности относятся
обязательства кредитора, которые утратили свою силу при истечении срока
давности ко взысканию. Данный вид задолженности образуется, когда
9
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. 18.03.2019 г. № 34-ФЗ).
URL: https://base.garant.ru/10164072/.
10
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. 29.05.2019 г. № 111-ФЗ).
URL: https://base.garant.ru/10164072/.
14
требования по ней не предъявлялись кредитором в течение трех лет как
требуется ст. 196 Гражданского кодекса РФ
11
. При этом исковая давность по
невостребованной кредиторской задолженности определяется с даты
невыплаты необходимого платежа по обязательству.
Дебиторская задолженность как обязательство в отношении
юридических и физических лиц, являются частью оборотных активов
организации, которые временно изъяты из оборота под видом кредита
организациям, величина которых влияет на финансовое состояние и результат
деятельности организации, связанного с риском не возврата задолженности.
Кредиторская задолженность представляет собой обязательство
12
,
характеризующее размеры долгов, которые причитаются к уплате организацией
юридическим и физическим лицам по результатам хозяйственных
взаимоотношений.
Кредиторская задолженность представляет собой сумму установленных
к плате счетов и величину начисленных обязательств в расчетных документах и
согласно условиям договоров.
В соответствии с нормами российского законодательства можно
выделить определенную классификацию кредиторской задолженности, которая
зависит от характеристики субъекта правовых отношений (рисунок 2).
Краткосрочная кредиторская задолженность может образоваться перед
физическими и юридическими лицами, по которой срок ее погашения не
превышает 12 месяцев с периода возникновения.
К долгосрочной кредиторской задолженности относится такая
задолженность, которая имеет сроком погашения от одного календарного года.
Безнадежная и сомнительная кредиторская задолженность приводит к
завышению показателя кредиторской задолженности, тем самым влияет на
достоверность бухгалтерского отчета.
11
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. 18.03.2019 г. № 34-
ФЗ). URL: https://base.garant.ru/10164072/.
12
Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. - М.: Олимп-Бизнес, 2016. - С. 791.