12
Первоначальная (балансовая) стоимость (Ф
п
)– это стоимость основных
средств при их приобретении, получении и складывается из расходов на
приобретение, доставку и монтаж оборудования, разработку проектно-
сметной документации, строительство зданий и сооружений. Основные
средства учитываются по первоначальной стоимости на протяжении всего
срока службы и служат базой для начисления амортизации.
Первоначальную стоимость (Ф
п
) можно рассчитать по следующей
формуле:
Ф
п
= Ц + ЗТ + ЗМ + ЗП, (1)
где Ц – цена приобретения основных средств без учета НДС;
ЗТ, ЗМ и ЗП – затраты на транспортировку, монтаж и устройства
фундамента и прочие затраты.
Восстановительная стоимость (Ф
в
) - это оценка основных фондов в
современных ценах, т.е. в ценах, действующих на момент оценки.
Восстановительная стоимость показывает, во сколько обошлось бы создание
основных фондов в современных условиях. При переоценке основных фондов
по восстановительной стоимости определяется, как правило, полная
восстановительная стоимость, а также износ основных фондов (моральный и
физический).
Остаточная стоимость (Ф
о
)- это первоначальная или восстановительная
стоимость основных средств за вычетом их износа. Они постепенно теряют
свою стоимость в процессе эксплуатации. Здесь следует учитывать то, что в
процессе эксплуатации объектов основных средств производится их
капитальный ремонт, поэтому затраты на него должны быть учтены при
расчете остаточной стоимости. Это реальная стоимость основных средств и
она определяется как
, (2)
где Ф
п
– первоначальная стоимость основных средств, руб.;
13
З
кап
– фактические затраты на капитальный ремонт объекта, руб.;
А – норма амортизационных отчислений, %;
Т – срок эксплуатации основных средств, лет.
Ликвидационная стоимость (Ф
л
) – это стоимость основных средств на
момент их выбытия из эксплуатации.
Расчет выполняется по формуле
Ф
л
= Ц
м
– ЗД – ЗТ, (3)
где Ц
м
– стоимость металлолома;
ЗД – затраты на демонтаж;
ЗТ – затраты на транспортировку объекта списания с предприятия до
пункта приема металлолома.
В отдельных случаях ликвидационная стоимость может быть равна
нулю.
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных
средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер.
Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие
организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1
раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в
приказе об учетной политике. После переоценки восстановительную
стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результатом
переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.
В условиях инфляции переоценка основных фондов позволяет:
- объективно оценить реальную их стоимость;
- более правильно и точно определить затраты на производство и
реализацию продукции;
- уточнить величину амортизационных отчислений, достаточную для
простого воспроизводства основных средств;
14
- установить цены продажи на реализуемые основные фонды и
арендную плату в случаи сдачи их в аренду;
- создать предпосылки для нормализации инвестиционных процессов.
При принятии решения о переоценке по основным
средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются
регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.
6
1.3 Износ и амортизация основных фондов
В процессе производства основные фонды изнашиваются, утрачивают
первоначальные качества и подлежат к замене.
Износ основных фондов – это частичная или полная утрата основными
фондами потребительских свойств и стоимости. Различают физический
(материальный) и моральный износ (см. рис.2) .
6
Касьянова Г.Ю. Документооборот. Основные средства / Под редакцией Г.Ю.
Касьянова. - М.: АБАК, 2010. - 256 c.;
15
Рис. 2 Виды износа основных фондов.
Физический износ основных фондов – это постепенная утеря основных
средств своей первоначальной потребительской стоимости. Различают два
вида физического износа: снашивание в процессе эксплуатации, износ под
влиянием атмосферных условий при простоях и хранении.
7
Различают также полный и частичный износ основных фондов. При
полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми,
при частичном – возмещаются путем ремонта.
Для характеристики степени физического износа основных фондов
используется ряд показателей.
Коэффициент физического износа основных фондов (К
ф
) определяется
следующим образом:
К
ф
= (И / Ф
п
) * 100% , (4)
7
Скляренко, В.К. Экономика предприятия: Учебное пособие / В.К. Скляренко, В.М.
Прудников. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 c.
16
где И – сумма износа основных фондов за весь период их эксплуатации,
руб.;
Ф
п
– первоначальная стоимость основных фондов, руб.
Коэффициент физического износа основных фондов может быть
определен на основе данных о фактическом сроке их службы. Для объектов,
фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по
формуле:
К
ф
=(Т
ф
/Т
пи
) *100%, (5)
где Т
ф
– фактический срок использования основных фондов;
Т
пи
– срок полезного использования (нормативный срок службы)
основных средств.
Для объектов, у которых фактический срок службы равен нормативному
или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается по
следующей формуле:
К
ф
= , (6)
где Т
ф
– фактический срок использования основных фондов;
Т
в
– возможный остаточный срок службы основных средств (чаще всего
он определяется экспертным путем).
Коэффициент годности основных фондов укрупнено характеризует их
физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле:
К
г
= (Ф
о
- Ф
п
) * 100% , (7)
где Ф
о
– остаточная стоимость основных фондов, руб.;
Ф
п
– первоначальная стоимость основных фондов, руб.
Моральный износ основных фондов – это процесс обесценивания
вследствие технического прогресса, то есть физически пригодные средства
становятся экономически невыгодно использовать.
Различают две формы морального износа. Первая форма заключается в
том, что происходит обесценивание основных фондов, удешевление их
воспроизводства в результате роста производительности труда в
17
производящих их отраслях. Новые средства становятся более дешевыми, а
действующие морально обесцениваются, экономически устаревают.
Степень морального износа первого рода (К
м
1) можно определить по
следующей формуле:
К
м
1 = (1 −
Ф
в
Ф
п
) ∗ 100%, (8)
где Ф
в
и Ф
п
– соответственно восстановительная и первоначальная
стоимость основных средств.
Моральный износ первого рода не приводит к убыткам, так как отражает
экономию в затратах прошлого труда и представляет собой эффект увеличения
накопления.
Моральный износ второго рода происходит в результате появления
аналогичных видов основных средств, имеющих большую
производительность.
Вторая форма морального износа возникает при обесценивании старых
основных фондов, еще физически годных, вследствие появления новых, более
современных и производительных. С появлением новых, более
производительных средств использование старых становится экономически
невыгодным.
Степень морального износа второго рода(К
м
2) может быть определена
следующим образом:
К
м
2 = , (9)
где В
у
и В
н
– соответственно производительность (выработка)
устаревшего и нового оборудования.
На каждом предприятии процесс физического и морального износа
основных фондов должен управляться в целях недопущения их чрезмерного
износа, особенно их активной части, так как это может привести к негативным
экономическим последствиям для предприятия.
18
Для экономического возмещения физического и морального износа
основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений
включается в затраты на производство продукции.
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости
основных фондов на производимую продукцию с целью образования
специального амортизационного фонда денежных средств для последующего
полного восстановления (реновации) основных фондов.
8
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость
выпускаемой продукции. Исходными данными для расчета величины
амортизационных отчислений являются:
- сумма первоначальных затрат на основные фонды;
- срок полезного использования (амортизационный период).
Согласно ст. 256 Налогового Кодекса амортизируемым имуществом
признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве
собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого
погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 40000 рублей.
Норма амортизации – установленный государством годовой процент
погашения стоимости основных фондов. Норма амортизации определяет
сумму ежегодных амортизационных отчислений.
9
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы
амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в
8
Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая;
АБАК - Москва, 2015. - 228 c.;
9
Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики
учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 175 с.;
19
процентах. Расчет нормы амортизации (Н) проводится по следующей
формуле:
Н = , (10)
где Ф
п
– первоначальная стоимость данного вида основных средств,
руб.;
Ф
л
– ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.;
Т – срок полезного использования, лет.
Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полезного
использования различных видов основных фондов. Выбор его величины
обусловлен рядом факторов: темпами и направлениями технического
прогресса, возможностями производственного аппарата по выпуску новых
видов техники, соотношениями между потребностями и ресурсами в
различных видах основных средств и т.п.
Налоговый Кодекс РФ предусматривает два метода начисления
амортизации: линейный и нелинейный.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло
полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл
из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым
основаниям.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам,
входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от
сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации,
20
определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется
как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и
нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1 / n) 100%, (11)
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Таким образом, линейный метод начисления амортизации позволяет в
течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах
затраты на амортизируемое имущество.
При применении нелинейного метода начисления амортизации, ее
ежемесячная сумма будет рассчитываться не отдельно по каждому объекту
имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе в целом.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой
амортизационной группы определяется по следующей формуле:
А = В (к / 100 %), (12)
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для
соответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
к – норма амортизации (в процентах) для соответствующей
амортизационной группы.
При этом в целях применения нелинейного метода применяются
следующие нормы амортизации (таблица 1).
21
Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости
всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной
амортизационной группе.
Амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор,
пока суммарный баланс группы не станет менее 40 000 рублей. После этого
величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные
расходы.
Таблица 1
Нормы амортизации
Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная)
1
2
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Продолжение таблицы1
1
2
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в
производство научно-технических достижений и повышения
заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом