промежутки времени. Итоговый анализ осуществляется за отчетный период
времени. Главное его преимущество состоит в комплексном и всестороннем
изучении всех данных предприятиях за тот или иной соответствующий период.
В зависимости от пространственного признака анализ хозяйственной
деятельности подразделяются на:
− внутрихозяйственный;
− межхозяйственный.
Внутрихозяйственный анализ осуществляет изучение деятельности
конкретного предприятия, а также его структурных подразделений.
Межхозяйственный анализ основывается на сравнении итогов деятельности
двух и более предприятий.
По объектам управления анализ подразделяется на:
− технико-экономический,
− финансово-экономический,
− аудиторский,
− социально-экономический,
− экономико-статистический,
− экономико-экологический,
− маркетинговый.
Технико-экономический анализ изучает взаимодействие и влияние всех
технических и экономических процессов. Финансово-экономический анализ
изучает финансовые результаты деятельности организации. Аудиторский
анализ диагностирует финансовое положение предприятия. Социально-
экономический анализ осуществляет изучение связи социальных и
экономических процессов. Экономико-статистический анализ изучает
общественные явления на всех уровнях управления. Экономико-экологический
анализ осуществляет исследования связи экологических и экономических
процессов. Маркетинговый анализ изучает внешнюю среду, в которой
функционирует предприятие.
В зависимости от методики изучения объектов анализ подразделяется на:
16
− сравнительный;
− диагностический;
− факторный и др.
Сравнительный анализ применяется для целей сравнения отчетный
показателей деятельности предприятия с плановыми. Диагностический анализ ‒
это способ для установления характера возникших нарушений нормального
развития экономических процессов. Факторный анализ осуществляет поиск
величины воздействия тех или иных факторов на результативности
показателей.
По субъектам анализа различают:
− внутренний;
− внешний анализ.
Внутренний анализ осуществляется на предприятии для целей
управления. Внешний анализ осуществляется внешними пользователями
отчетности. В зависимости от охвата изучаемых объектов анализ
подразделяется на сплошной и выборочный.
По своему содержанию анализ может быть:
− комплексным;
− тематическим.
Под объектом хозяйственной деятельности организации понимаются ее
результаты, которые характеризуются системой взаимосвязанных друг с другом
показателей. Эти показатели отражают отдельные стороны деятельности
организации, а также ее сегменты.
Под предметом анализа хозяйственной деятельности следует понимать
причинно-следственные связи всех экономических явлений и процессов,
происходящих на предприятии, познания этих явлений и этих процессов
позволяет довольно детальный исследовать результаты деятельности
организации.
17
Эти результаты позволяют подготовить информацию для принятия
грамотных управленческих решений, позволяющих повысить эффективность
функционирования предприятия и укрепить его рыночные позиции.
Стоит отметить, что в анализе хозяйственной деятельности изучается не
сама хозяйственная деятельность организации, а те экономические результаты,
которые прогнозируются в соответствующих показателях. Эти результаты
учитываются по мере того, как они формируются, а затем анализируются.
При переходе к рыночной экономике величина объектов анализа
хозяйственной деятельности увеличивается в разы. Это связано с расширением
внешней экономической, маркетинговой и инвестиционной деятельности
любого предприятия, а также степени рисков. В этой связи меняются цели и
задачи анализа. По мере того, как развивается объект исследования, возникают
новые цели и задачи, совершенствуются инструмент для осуществления
анализа и его предметная область. Предметом изучения становятся как
внутренние, так и внешние факторы деятельности организации.
Следует отметить, что основным отличием предмета от объекта анализа
хозяйственной деятельности является то, что в предмете заключается лишь
основные и наиболее существенные свойства и признака. Цели и задачи
анализа хозяйственной деятельности
Место и роль АХД в управленческой системе представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Место анализ хозяйственной деятельности в
управленческой системе
18
Из рисунка 2 видно, что управление хозяйствующим субъектом
осуществляется через воздействие управляющей системы на систему
управляемую. Управляющая система представлена руководителями и
менеджерами различных уровней иерархии. Управляемая система
сформирована за счет ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
Такими ресурсами являются:
− материально-сырьевые ресурсы;
− основные средства;
− рабочая сила;
− научно-технические ресурсы;
− информационные ресурсы.
По окончании финансового года результаты управляющего воздействия
предстают в виде показателей финансовой отчетности.
Анализ хозяйственной деятельности опирается на ряд принципов,
основными из которых являются: научность, комплексность, объективность,
системность, регулярность и эффективность.
На основании результатов, полученных в ходе анализа, делаются выводы,
которые используются для принятия тех или иных решений. Анализ
деятельности организации является базой для принятия управленческих
решений. Он позволяет обеспечить разработку верных рекомендаций,
направленных на улучшение деятельности организации и повышение
финансовых результатов от ее деятельности. Также эти рекомендации должны
быть направлены на снижение риска возникновения кризисных ситуаций, а
также увеличение рыночной стоимости предприятия.
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности представляет собой
совокупность процедур, которые позволяют оценить текущее состояние
организации, а также диагностировать дальнейшие перспективы его развития.
Главная цель анализа хозяйственной деятельности состоит в подготовке
информации, предназначенной для принятия верных управленческих решений,
19
а также для обоснования решений, которые будут направлены на достижение
предприятием своих цели.
Достижения этой цели необходимо выполнение следующих задач:
1. Оказание содействия выполнение планов, проектов программ
организации и ее структурных подразделений. Для решения этой задачи
необходимо детальное изучение всех результатов выполнение планов по
установленным тем или иным показателям. В ходе этого осуществляется
количественная и качественная оценка всех изменений, произошедших в работе
организации, путем выявления и дальнейшего изучения всех причин, которые и
вызвали отклонения от намеченных планов. В результате этого:
− можно обнаружить отрицательные и положительные моменты,
влияющие на выполнение плана;
− определяется качество планирования;
− можно определить неиспользованные и вновь появившиеся резервы
в улучшении работы организации и ее структурных подразделений.
2. Осуществление обеспечения объективной оценки результатов
анализа хозяйственной деятельности трудового коллектива организации и его
отдельных членов. Решение этой задачи возможно при помощи раздельного
выявления и детального измерения влияния всех факторов, которые зависят и
не зависят от коллектива организации. Это позволяет вычислить конкретный
вклад каждого отдела или работника в конечные результаты деятельность
организации.
3. Разработка оптимальных планов деятельност
и. Для того чтобы
решить эту задачу нужно глубоко изучить достигнутый уровень хозяйственной
деятельности организации. Для этого, во-первых, нужно оценить
экономическую эффективность проведенных мероприятий. Во-вторых, Вы ведь
действующие положительные и отрицательные факторы хозяйственной
деятельности. В-третьих, следует оценить состояние всех хозяйственных
ситуаций и дать прогноз их развития. Все эти результаты следует учитывать
20
при составлении новых планов и не допустить появления уже имевших место
недостатков и ошибок.
4. Оптимальность принимаемых управленческих решений. Решение
этой задачи возможно путем выявления и измерения и оценки всех факторов,
влияющих на управленческие решения. Это делается для выбора наиболее
оптимального из них.
Важно помнить, что при решении указанных выше основных 4 задач
должна сохраниться и главная задача анализа - это максимальное выявление
всех внутрихозяйственных резервов организации, которые позволят улучшить
ее работу.
1.2 Методология и методика анализа финансово-хозяйственной
деятельности
Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия
осуществляется для достижения следующих целей:
− выявление негативных тенденций (способных привести в
дальнейшем к ухудшению финансового состояния);
− поиск резервов роста эффективности работы предприятия;
− мониторинг различных аспектов деятельности организации;
− обоснование управленческих решений;
− целесообразность внедрения инноваций и принятия
инвестиционных проектов и т.д.
6
Результаты оценки финансово-хозяйственной деятельности служат
основой для:
− разработки финансовой политики предприятия;
− разработки мероприятий, направленных в целом на повышение
эффективности функционирования фирмы;
− выбора оптимальных финансовых механизмов, необходимых для
реализации поставленных целей и задач фирмы и т.д.
6
Бычкова С.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. М.: Проспект, 2014. – 65 с.
21
Содержание анализа хозяйственной деятельности определяется
совокупностью функций, им выполняемых. Базовыми функциями АХД
являются:
− планирование;
− учет и контроль;
− анализ;
− принятие управленческих решений.
Таким образом, анализ хозяйственно деятельности можно рассматривать
научно обоснованной деятельности, направленной на подготовку данных,
лежащих в основе принятие обоснованных и эффективных управленческих
решений.
Анализ хозяйственной деятельности включает в себя множество
отдельных видов и подвидов, а также подлежит множественной классификации
по различным основаниям. Особая роль отводится финансовому и
управленческому анализу (рисунок 3).
Рисунок 3. Структура анализа хозяйственной деятельности
предприятия
Финансовый анализ нацелен на изучение и финансовой деятельности
хозяйствующего субъекта, связанной с использование и управлением
финансовыми ресурсами, и оценку ее результатов. Его основными целями
выступают:
− изучение финансового состояния субъекта хозяйствования, как
текущего, так и перспективного;
22
− оценка эффективности использования финансовых средств
хозяйствующего субъекта;
− выявление возможных путей мобилизации финансовых ресурсов.
Основанием для проведения финансового анализа служит бухгалтерская
отчетность и ее формы.
Управленческий анализ направлен на изучение внутрипроизводственной
деятельности хозяйствующего субъекта. В его основе лежит оценка:
− выполнения плановых показателей,
− интенсивности использования производственных ресурсов,
− изучение особенностей и тенденций производства и сбыта
продукции, затрат на ее производство и конечных финансовых результатов.
Управленческий анализ может быть комплексным и тематическим.
В основе финансового и управленческого анализа лежит принцип
научности. Иначе говоря, их проведение основано на теории экономического
анализа. Управленческий анализ в большей степени ориентирован на
внутреннее использование, а финансовый в равной степени может носить
внешний и внутренний характер.
Результаты внешнего финансового анализа активно используются
акционерами, инвесторами, кредиторами, банкирами и иными
заинтересованными сторонами. Подобный анализ выполняется внешними
аналитиками, в роли который выступают аудиторы, банки, страховые
компании.
Внутренний анализ выполняется силами финансовых служб субъекта
хозяйствования. Его целью является выявление так называемых «узких мест»,
указывающих на недостатки в использовании финансовых ресурсов, и оценка
способов повышения эффективности функционирования субъекта
хозяйствования благодаря проведению рациональной финансовой политики.
Рассмотрим методику анализа хозяйственной деятельности.
У каждой отрасли научного знания имеются свои методы познания. Не
является исключением и анализ хозяйственной деятельности. Сам термин
23
«метод» имеет древнегреческие корни и в дословном переводе на русский язык
означает «путь исследования».
В современной науке под методом анализа хозяйственной деятельности
принято понимать диалектический подход к изучению процессов и явлений
хозяйствования, способный обеспечить комплексное, системное и
взаимосвязанное изучение различных сторон деятельности предприятия
(экономической, социальной и пр.). Целями подобного изучения являются
получение объективных оценок результатов работы хозяйствующего субъекта,
выявление и мобилизация резервов роста эффективности его
функционирования, а также обеспечение обоснованности принимаемых
управленческих решений.
Метод анализа хозяйственной деятельности предполагает использование
целого ряда методик аналитического исследования. В общем виде они делятся
на две группы:
− общие;
− частные.
В первом случае речь идет о методах, одинаково используемых при
изучении различных объектов экономического анализа. Во втором случае
имеются в виду методы, используемые в отдельных отраслях.
К общенаучным методам, активно используемым в анализе
хозяйственной деятельности, относятся:
− индукция и дедукция,
− синтез и расчленение,
− сравнение и классификация.
Частными методами выступают:
− систематизация,
− измерение причинно-следственных связей,
− моделирования.
Выбор тех или иных методов исследования определяется целями и
задачами его поведения, информационной базой, имеющейся в распоряжении
24
субъекта анализ и полнотой представленных сведений. Правильный выбор
аналитических методов предопределяет результаты АХД и его эффективность.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
целесообразно проводить в следующей последовательности
7
:
1. Анализ динамики состава и структуры активов предприятия.
На данном этапе анализ проводится по данным бухгалтерского баланса с
использованием методов горизонтального и вертикального анализа.
2. Анализ динамики состава и структуры собственного и заемного
капитала, т.е. анализ динамики состава и структуры источников формирования
активов.
3. Анализ финансовой устойчивости.
Хозяйственная деятельность характеризуется системой абсолютных и
относительных показателей.
Наиболее обобщающим абсолютным показателем является соответствие
либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для
формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы
величины источников средств и величины запасов.
В целях характеристики источников средств для формирования запасов и
затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов
источников.
8
В их числе:
− наличие собственных оборотных средств, т.е. наличие собственных
источников формирования оборотных активов, которые определяются по
формуле (1):
СОС = СИ − ВнА, (1)
где СИ – собственные источники;
ВнА – внеоборотные активы.
7
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – М.:ИНФРА-М, 2015.124 с.
8
Гомола А.И. Финансовый учет: учебник. М.: Академия, 2014. – 117 с.
25