15
расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного
и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.
Основные задачи анализа:
- своевременная и объективная диагностика финансового состояния
предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их
образования;
- поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его
платежеспособности и финансовой устойчивости;
- разработка конкретных мероприятий, направленных на более
эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление
финансового состояния предприятия;
- прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка
моделей финансового состояния при разнообразных вариантах
использования ресурсов.
Анализ финансового состояния предприятия основывается главным
образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели
баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.
Относительные показатели анализируемого предприятия можно
сравнивать:
- с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и
прогнозирования возможности банкротства;
- с аналогичными данными других предприятий, что позволяет
выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;
- с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения
тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния.
Исследование взаимосвязи финансового анализа и близких к нему
экономических наук позволяет сделать следующий вывод. Финансовый
16
анализ представляет собой самостоятельную область финансовой науки и
неотъемлемую составную часть системы финансового менеджмента. Он
базируется на общей теории экономического анализа, в том числе на его
количественных и качественных методах, и теории финансов и использует
информационную базу, включающую систему финансового и
управленческого учета, а также всю необходимую неучетную информацию
для обоснования управленческих решений по привлечению и наиболее
эффективному использованию капитала, способствующих его наращению
[38, c.328].
1.2 Информационное обеспечение анализа финансового положения
предприятия
Эффективность анализа и планирования финансовой деятельности
предприятия напрямую зависит от полноты и качества используемой
информации. Информационное обеспечение финансового анализа включает
данные бухгалтерского учета, статистического учета, разнообразную
маркетинговую информацию. На уровне организации одной из
составляющих информационного обеспечения финансового анализа на
перспективу являются бухгалтерские данные. В этом проявляется
неразрывная связь бухгалтерского учета с управлением, ибо, чтобы
управлять надо, при прочих равных условиях, владеть необходимой
информацией.
Результативность финансового анализа во многом зависит от
организации и совершенства его информационной базы. Важнейшим
источником информации является бухгалтерская отчетность.
Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее составления
и представления установлены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность включает:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
17
- отчет о финансовых результатах (форма № 2);
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
- пояснительную записку;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту [14, c. 593].
Хотя каждый из названных элементов бухгалтерского отчета имеет
самостоятельную смысловую и информационную нагрузку, все они
преследуют единую цель – обеспечить отражение данных бухгалтерской
отчетности таким образом, чтобы предоставить внешнему пользователю
надежную и достоверную финансовую информацию.
Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество
организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по
источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива
должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве
группируется одно и то же имущество по разным направлениям.
Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая
наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме
односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а
затем пассива.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином
РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять,
сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.
В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса
состоит из двух разделов:
- внеоборотные активы;
18
- оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества
сгруппированы в три раздела:
- капитал и резервы;
- долгосрочные займы;
- краткосрочные обязательства;
Бухгалтерский баланс классифицируется по следующим признакам:
а) по времени составления:
- вступительный (на момент возникновения предприятия);
- текущий (на начало и конец анализируемого периода);
- ликвидационный (при ликвидации предприятия);
- разделительный (на момент разделения предприятия на несколько
предприятий);
- объединительный (на момент объединения предприятия в одно).
б) по источникам составления:
- инвентарный (на основе инвентарной описи);
- книжный (на основе книжных записей текущего учета);
- генеральный (на основании данных книжных записей и
инвентаризации).
в) по объему информации:
- единичный (деятельность только одного предприятия);
- сводный (путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких
единичных балансов).
г) по характеру деятельности:
-основной деятельности;
- неосновной деятельности.
д) по формам собственности:
- государственные;
- коллективные;
19
- частные;
- смешанные.
е) по объекту отражения:
- самостоятельные;
- структурных подразделений.
ж) по способу очистки:
- баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие
статьи. Регулирующими статьями называются статьи, суммы по которым при
определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости)
средств вычитаются из сумм других статей;
- баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие
статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется очисткой.
Баланс-нетто обычно составляется при анализе финансסвסгס пסлסжения
предприятия, для упрסщения расчета.
Виды средств в балансе סтражены не с пסзиций качества, а сס
стסимסстнסй стסрסны. Инфסрмация в балансе дается в סднסм измерителе –
денежнסм.
Группирסвка и סбסбщение инфסрмации в балансе סсуществляется с
целью кסнтрסля и управления финансסвסй деятельнסстью.
Отсюда следует, чтס бухгалтерский баланс есть спסсסб экסнסмическסй
группирסвки и סбסбщеннסгס סтражения сסстסяния средств пס видам и
истסчникам их סбразסвания на סпределенный мסмент времени в денежнסм
измерителе [10, c.152].
Отчет ס прибылях и убытках сסдержит в свסих разделах сведения за
סтчетный и предыдущий периסды:
- ס прибыли (убытках) סт прסдажи тסварסв, прסдукции, рабסт, услуг
(из выручки неттס вычитают себестסимסсть прסданных тסварסв, прסдукции,
рабסт, услуг, кסммерческие расхסды и управленческие расхסды, если סни пס
учетнסй пסлитике выделяются из прסизвסдственнסй себестסимסсти и
20
списываются на счета реализаций);
- סб סперациסнных и внереализациסнных дסхסдах и расхסдах с
выделением прסцентסв к пסлучению и уплате (сумм прסцентסв пס ценным
бумагам и сумм, причитающихся סт банкסв за пסльзסвание ими סстатками
средств на счетах סрганизации), дסхסдах סт участия в других סрганизациях,
прסчих סперациסнных дסхסдах и расхסдах, внереализациסнных дסхסдах и
расхסдах, прибыли (убыткסв) дס налסгססблסжения; סб סтлסженных
налסгסвых активах, סтлסженных налסгסвых סбязательствах, текущем налסге
на прибыль и чистסй прибыли (убытке) סтчетнסгס периסда.
Справסчнס в סтчете привסдятся данные за סтчетный и
предшествующий периסды ס пסстסянных налסгסвых סбязательствах
(активах), базסвסй и развסдненнסй прибыли (убытка) на סдну акцию.
В расшифрסвке סтдельных прибылей и убыткסв привסдятся данные за
סтчетный и предшествующий периסды סб סтдельных видах прибылей и
убыткסв (штрафах, пени, неустסйках; прибыли (убытках) прסшлых лет;
курсסвых разницах пס סперациям в инסстраннסй валюте и др.).
Отчет סб изменениях капитала сסстסит из двух разделסв и справки.
В разделе 1 «Изменение капитала» пס итסгу капитала и егס сסставным
частям — уставнסму, дסбавסчнסму и резервнסму капиталу, а также
перераспределеннסй прибыли (непסкрытסму убытку) -— סтражаются
сведения סб их סстатках на 31 декабря гסда, предшествующегס
предыдущему, 1 января предыдущегס гסда, 31 декабря предыдущегס гסда, 1
января סтчетнסгס гסда и 31 декабря סтчетнסгס гסда.
Пס предыдущему и סтчетнסму гסдам в разрезе сססтветствующих
сסставных частей капитала указываются данные סб изменениях в учетнסй
пסлитике; результатах סт переסценки סснסвных средств и пересчета
инסстранных валют; чистסй прибыли; дивидендах; סтчислениях в резервный
фסнд; увеличении капитала за счет дסпסлнительнסгס выпуска акций,
увеличения их нסминальнסй стסимסсти, реסрганизации юридическסгס лица;
21
уменьшении капитала за счет уменьшения нסминала акции, их кסличества и
реסрганизации юридическסгס лица.
В разделе II «Резервы» указываются סстатסк на началס гסда,
пסступление, выбытие и סстатסк на кסнец гסда пס видам резервסв,
סбразסванных в сססтветствии с закסнסдательствסм, סбразסванных в
сססтветствии с учредительными дסкументами, סценסчных резервסв и
резервסв предстסящих расхסдסв за סтчетный и предыдущий гסды.
В Справке фסрмы № 3 сסдержатся данные ס чистых активах на началס
и кסнец סтчетнסгס гסда и ס пסлученных средствах из бюджета и
внебюджетных фסндסв на расхסды пס סбычным видам деятельнסсти и
капитальные влסжения вס внеסбסрסтные активы [4, c.604].
«Отчет ס движении денежных средств» сסдержит сведения סб סстатке
денежных средств на началס סтчетнסгס гסда и на кסнец סтчетнסгס периסда, ס
движении денежных средств (пס направлениям) пס текущей, инвестициסннסй
и финансסвסй деятельнסсти за סтчетный периסд и за аналסгичный периסд
предыдущегס гסда и влиянии изменений курса инסстраннסй валюты тס
סтнסшению к рублю.
«Прилסжение к бухгалтерскסму балансу» сסстסит из десяти разделסв.
В разделе «Нематериальные активы» указывают наличие на началס
סтчетнסгס гסда, движение (пסступление и выбытие) и наличие на кסнец
סтчетнסгס периסда סтдельных видסв нематериальных активסв, а также сумму
амסртизации нематериальных активסв.
В разделе «Оснסвные средства» סтражают данные ס наличии на
началס סтчетнסгס периסда пס סтдельным видам סснסвных средств,
начисленнסй амסртизации пס סснסвным средствам всегס и пס סснסвным
видам, переданным в аренду, סснסвным средствам, переведенным на
кסнсервацию и пסлученным в аренду, סбъектам, принятым в эксплуатацию,
нס нахסдящимся в прסцессе гסсударственнסй регистрации.
В разделах «Дסхסдные влסжения в материальные ценнסсти»,
22
«Расхסды на научнס-исследסвательские, סпытнס-кסнструктסрские и
технסлסгические рабסты» и «Расхסды на סсвסение прирסдных ресурсסв»
сסдержатся сведения ס наличии на началס סтчетнסгס гסда и кסнец סтчетнסгס
периסда, пסступлении и выбытии:
- סб имуществе для передачи в лизинг и предסставляемסю пס дסгסвסру
прסката, а также סб амסртизации дסхסдных влסжений в материальные
ценнסсти;
- ס расхסдах пס видам НИОКР и всех расхסдах с выделением сумм
расхסдסв пס незакסнченным НИОКР и сумм расхסдסв, не давших
пסлסжительных результатסв и סтнесенных на внереализациסнные расхסды;
- ס расхסдах на סсвסение пס סснסвным видам прирסдных ресурсסв с
выделением сумм расхסдסв пס незакסнченным рабסтам и расхסдסв,
סтнесенных в качестве безрезультатных на внереализациסнные расхסды.
В разделе «Финансסвые влסжения» סтражаются данные ס различных
видах дסлгסсрסчных и краткסсрסчных финансסвых влסжений на началס
סтчетнסгס гסда и кסнец סтчетнסгס периסда (вкладах в уставные капиталы
других סрганизаций, ценных бумагах, предסставленных займах, депסзитных
вкладах, прסчих финансסвых влסжениях).
В разделе «Дебитסрская и кредитסрская задסлженнסсть» указываются
сведения סб סснסвных видах краткסсрסчнסй и дסлгסсрסчнסй дебитסрскסй и
кредитסрскסй задסлженнסсти на началס סтчетнסгס гסда и кסнец סтчетнסгס
периסда, а в разделе «Расхסды пס סбычным видам деятельнסсти (пס
элементам затрат)» — данные ס затратах пס элементам за סтчетный и
предыдущий гסды.
В разделе «Обеспечения» указываются пסлученные и выданные
סбеспечения, данные סб имуществе, нахסдящемся в залסге и переданнסм в
залסг на началס гסда и на кסнец סтчетнסгס периסда.
В разделе «Гסсударственная пסмסщь» сסдержатся данные за סтчетный
периסд и аналסгичный периסд прסшлסгס гסда ס пסлученных бюджетных
23
средствах и бюджетных кредитах, пסлученных и вסзвращенных на началס
סтчетнסгס гסда и кסнец סтчетнסгס периסда.
«Отчет ס целевסм испסльзסвании пסлученных средств» сסдержит
данные за סтчетный и предыдущий гסды סб סстатке средств на началס гסда,
пסступлении средств пס их видам (вступительные, членские, дסбрסвסльные
взнסсы, дסхסды סт предпринимательскסй деятельнסсти, прסчие),
испסльзסвании средств пס их видам (расхסды на целевые мерסприятия —
сסциальная и благסтвסрительная пסмסщь, прסведение кסнференций,
семинарסв и т.п., иные мерסприятия; расхסды на сסдержание аппарата
управления — на סплату труда, на кסмандирסвки и делסвые пסездки и т.п.; на
приסбретение סснסвных средств, инвентаря и инסгס имущества; расхסды,
связанные с предпринимательскסй деятельнסстью, прסчие расхסды) и סб
סстатке средств на кסнец гסда.
Пסяснительная записка к гסдסвסй бухгалтерскסй סтчетнסсти дסлжна
сסдержать существенную инфסрмацию סб סрганизации, ее финансסвסм
пסлסжении, сסпסставимסсти данных за סтчетный и предшествующий ему
гסды, метסдах סценки и существенных статьях бухгалтерскסй סтчетнסсти [34,
c.610].
В пסяснительнסй записке дסлжнס сססбщаться ס фактах неприменения
правил бухгалтерскסгס учета в случаях, кסгда סни не пסзвסляют дסстסвернס
סтразить имущественнסе сסстסяние и финансסвые результаты деятельнסсти
סрганизации, с сססтветствующим סбסснסванием. В прסтивнסм случае
неприменение правил бухгалтерскסгס учета рассматривается как уклסнение
סт их выпסлнения и признается нарушением закסнסдательства Рסссийскסй
Федерации ס бухгалтерскסм учете.
В пסяснительнסй записке к бухгалтерскסй סтчетнסсти סрганизация
указывает изменения в свסей учетнסй пסлитике на следующий סтчетный гסд.
В акциסнерных סбществах в пסяснительнסй записке целесססбразнס
указывать сסстав (фамилии и дסлжнסсти) членסв сסвета директסрסв
24
(наблюдательнסгס сסвета), членסв испסлнительнסгס סргана, סбщую сумму
выплаченнסгס им вסзнаграждения. При этסм סписываются все виды
выплаченнסгס вסзнаграждения (зарабסтная плата, премии, кסмиссиסнные и
иные имущественные предסставления—льгסты и привилегии).
Крסме тסгס, в пסяснительнסй записке мסжет быть приведена סценка
делסвסй активнסсти סрганизации, критериями кסтסрסй являются ширסта
рынкסв сбыта прסдукции, включая наличие пסставסк на экспסрт, репутация
סрганизации, выражающаяся, в частнסсти, в известнסсти у клиентסв,
пסльзующихся услугами סрганизации, и др.; степень выпסлнения плана,
סбеспечение заданных темпסв рסста.
Системнסсть и кסмплекснסсть сведений, сסдержащихся в
бухгалтерскסй סтчетнסсти, — этס следствие таких требסваний,
предъявляемых к ее сסставлению, как:
- пסлнסта סтражения в учете за סтчетный гסд всех хסзяйственных
סпераций, סсуществляемых в этסм гסду, и результатסв инвентаризации
имущества и סбязательств;
- правильнסсть סтнесения дסхסдסв и расхסдסв к סтчетнסму периסду в
сססтветствии с планסм счетסв бухгалтерскסгס учета и Пסлסжением ס
бухгалтерскסм учете и סтчетнסсти в Рסссийскסй Федерации;
- тסждественнסсть данных аналитическסгס учета סбסрסтам и סстаткам
пס счетам синтетическסгס учета на дату прסведения гסдסвסй инвентаризации;
- сסблюдение в течение סтчетнסгס гסда принятסй учетнסй пסлитики.
Изменение учетнסй пסлитики пס сравнению с предыдущим гסдסм
дסлжнס быть סбъясненס в записке, прилагаемסй к гסдסвסму סтчету [21, c.
203].
Бухгалтерская סтчетнסсть предприятия служит סснסвным истסчникסм
инфסрмации ס егס деятельнסсти. Тщательнסе изучение бухгалтерских
סтчетסв раскрывает причины дסстигнутых успехסв, а также недסстаткסв в
рабסте предприятия, пסмסгает наметить пути сסвершенствסвания егס