16
могут быть: нормативными, плановыми, учетными или аналитическими.
Относительные величины (показатели) в общем понимании отражают
соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого
явления или того же явления, но взятого за другое время или по другому
объекту. В данном случае относительные величины получают делением одного
абсолютного показателя финансовой отчетности на другой, который
принимается за базу сравнения. Относительные величины выражаются в форме
коэффициентов или процентов.
Вертикальный анализ - это изучение структуры отчетной формы для
того, чтобы определить относительную долю различных ее статей.
Вертикальный анализ дает возможность определить структуру
имущества, обязательств, доходов, расходов организации. На основании
определения доли каждого показателя в процентах, появляется возможность
сопоставлять предприятие по полученным данным с другими предприятиями,
что нельзя сделать, принимая во внимание только абсолютные величины.В
отчете о финансовых результатах вертикальный анализ нужен с целью
выявления структуры расходов и доходов, а так же с целью нахождения доли
расходов или чистой прибыли в выручке от реализации. Вертикальный анализ,
проводят в рамках одного отчетного периода. Но кроме расчета процентных
соотношений показателей, в тоже время используют еще и горизонтальный
анализ. Он нужен чтобы разобраться в том, как происходит изменение данных
показателей в течение нескольких периодов.
Горизонтальный анализ- это анализ динамики отдельных статей
отчетной формы для того, чтобы увидеть и предсказать тенденции изменения
данных статей.
При горизонтальном анализе отчетности, берется показатель и
отслеживается его изменение в ходе двух или более временных промежутков.
Периодами могут являться любые одинаковые временные интервалы,
но, как правило, для бухгалтерской отчетности принимают во внимание
квартал или год. Количество анализируемых периодов может быть различным.
17
Оно зависит от конкретной задачи, но качественный анализ, чаще всего
возможен, если в анализируемом ряду больше 3-х периодов.
Трендовый метод анализа - сравнение каждой позиции отчетности с
рядом предшествующих периодов и определение тренда. Является
разновидностью горизонтального анализа, с его помощью определяется
основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и
индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда
формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно,
ведется перспективный, прогнозный анализ.
На практике, как правило, нет особых различий между горизонтальным
и трендовым анализом, что имеет под собой определенные основы. Сверка
показателей баланса в промежутке одного или двух лет не дает определенной
базы для правильного проведения анализа. Изменения за один год не
запрещается принимать во внимание, но нельзя сделать на их основе выводы,
которые будут достаточны для принятия управленческих решений. Желательно
для рассмотрения взять период в пять лет, однако чем больше период, тем
усложняется выполнение анализа.
Коэффициентный анализ производится посредством методом расчета и
оценки разных пропорций между статьями отчетности. Использование данного
метода основано на теории, которая предполагает факт определенной
зависимости между отдельными статьями отчетности. Значения коэффициентов
зависят от особенностей фирмы, и ее размеров, которые оцениваются, как
правило, годовым объемом продаж и средней стоимостью активов.
Коэффициентный метод экономического анализа должен быть дополнен
факторным методом, чтобы обнаружить изменения основного показателя под
влиянием отклонения тех факторов, которые каким-то образом меняют
величину данного показателя.
Сущность метода факторного анализа заключается в оценке влияния
факторов на результирующий показатель. Для оценки влияния факторов могут
использоваться следующие методы:
18
− метод дифференциального исчисления предполагает, что общее
приращение результирующего показателя можно разложить на слагаемые, где
значение каждого из них определяется как произведение соответствующей
частной производной на приращение переменной, по которой вычислена
данная производная, так называемый неразложимый остаток интерпретируется
как логическая ошибка и отбрасывается;
− метод цепных подстановок заключается в том, что для определения
результирующего показателя в исходную формулу по очереди подставляются
отчетные значения исследуемых факторов, большая часть неразложимого
остатка приходится на последний фактор;
− интегральный метод рассчитывается на основе базовых значений
показателей, а ошибка вычислений распределяется между факторами поровну;
− индексный метод характеризует изменение совокупности различных
величин за определенный период (индекс цен, индекс товарооборота
и др.).
Своеобразие использования факторного метода заключается в том, что
непрерывность исследуемого показателя передается в форме конкретного
математического уравнения. С помощью факторных моделей имеется
возможность уяснить, какова функциональная связь между функцией и ее
аргументами. Значит, коэффициенты могут существовать как в роли
результирующего признака, так и в роли фактора. Все коэффициенты
отображаются в виде модели подобно y = a/b.
Сравнительный объемный анализ осуществляется при сравнении
показателей отчетности организации с базой сравнения. Сравнительный
финансовый анализ это один из главных разделов анализа финансовой
отчетности. Он дает возможность рассмотреть, не только как выглядит фирма
по сравнению с ее прошлым положением, но и по сравнению с другими
подобными ей фирмами. Ради этого надлежит рассмотреть, в какой мере
соответствуют результаты деятельности данной фирмы с результатами другой
19
компании или среднеотраслевыми показателями. Балансы компаний
непременно нужно сравнивать.
1.3 Информационная база для проведения анализа финансового состояния
предприятия
Подготовленность работы руководителей и специалистов зависит от
видов обеспечения их деятельности: правового, нормативного, технического,
кадрового. К числу основных элементов этой системы относится и снабжение
информацией, которое представляет собой наличие множества ресурсов и
способов их организации, необходимых для реализации аналитических и
управленческих процедур, которые обеспечивают постоянство финансового
состояния предприятия.
Основными источниками информации, в целях проведения анализа
финансового состояния деятельности предприятия, выступают сведения
бухгалтерского учета и отчетности. Федеральным законом от 26.07.2019
№ 247-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» [2].Теперь в состав отчетности включаются:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3.Приложения.
К приложениям бухгалтерской отчетности можно отнести:
− отчет об изменениях капитала;
− отчет о движении денежных средств;
− отчет о целевом использовании средств;
− пояснения.
Сведения, содержащиеся в этих документах, дают информацию
различным группам пользователей. Она нужна, чтобы обосновать решения об
оценке результатов деятельности организации за прошлый промежуток
времени.
20
Внешние пользователи по итогам анализа отчетности работающего
субъекта могут принять решение о развитии или свертывании партнерских
отношений.
Внутренние пользователи проводят анализ с целью выявления
устойчивых положительных и отрицательных тенденций, роста рентабельности
капитала.
В наибольшей степени, нужные данные для анализа содержатся в
Бухгалтерском балансе - документе бухгалтерского учета, который
представляет собой совокупность показателей, обрисовывающих картину
состояния фирмы на определенную дату, как правило - на начало и конец
отчетного периода. Это порядок группировки имущества и обязательств
организации в денежном выражении, определяющий ее финансовое состояние.
Баланс состоит из двух частей актива и пассива баланса.
Активы баланса отражают структуру и распределение средств фирмы, а
пассивы баланса - источники образования этих средств и то, на какие цели они
используются. Итог баланса актива и пассива всегда равен друг другу.
В любом случае активы, в зависимости от сроков использования ими,
разделяются в балансе на активы:
− внеоборотные
− оборотные.
К внеоборотным активам можно отнести:
− нематериальные активы,
− введенные в эксплуатацию основные средства,
− незавершенное строительство,
− долгосрочные финансовые вложения.
Эти активы располагаются в балансе в I разделе «Внеоборотные
активы».
Текущие или оборотные активы располагаются во втором разделе. К
ним относят:
− сырье и материалы,
21
− товары для перепродажи,
− незавершенное производство,
− готовая продукция,
− дебиторская задолженность,
− краткосрочные финансовые вложения,
− денежные средства.
При анализе нужно принять в расчет, что в бухгалтерском балансе
активы сгруппированы с учетом отрасли, в которой задействована организация.
То, откуда исходит финансирование организации отражено в разделах:
− раздел III - капитал и резервы;
− раздел IV - долгосрочные обязательства;
− раздел V - краткосрочные обязательства.
Когда проводится анализ финансового состояния организации все
источники средств, требуется консолидировать в группы по следующим
признакам:
В зависимости принадлежности к фирме или сторонним лицам
выделяют:
− собственные источники;
− обязательства.
Классификация средств по указанному признаку нужны, с целью оценки
корректности структуры источников финансирования, и динамики финансовых
рисков.
По времени использования отдельными источниками средств выделяют:
− долгосрочные обязательства;
− краткосрочные обязательства.
Структура активов и их источников в разных сферах деятельности
неодинакова. В направлениях с высоким удельным весом основных средств
общая сумма источников формирования состоит в основном из собственного
капитала. В сфере обслуживания и в торговых организациях, где основную
22
долю занимают оборотные активы, увеличены краткосрочные источники
средств.
Следовательно, в каждой конкретной сфере деятельности имеется своя
структура активов и источников их формирования, что в свою очередь влияет
на значение основных финансовых коэффициентов. Для анализа финансового
состояния предприятия и рентабельности используется «Отчет о финансовых
результатах», отражающий формирование финансовых результатов от текущей
деятельности.
Отчет о финансовых результатах деятельности компании – это один из
документов, который входит в состав бухгалтерской отчетности.
До 2013 года этот документы назывался «Отчет о прибылях и убытках», но в
обновленной версии отчета включен не только размер полученной прибыли, но
и прочие показатели доходности предприятия.
В отчете о финансовых результатах показано сумма прибыли или
убытка и отдельные оставляющие этого показателя:
1. Выручка.
2. Себестоимость продаж.
3. Валовая прибыль (убыток).
4. Коммерческие расходы.
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль (убыток) от продаж.
7. Доходы от участия в других организациях.
8. Проценты к получению.
9. Проценты к уплате.
10. Прочие доходы (доходы, связанные с реализацией прочего
имущества, штрафы и пени к получению, доходы в виде списанной
кредиторской задолженности, прочие внереализационные доходы).
11. Прочие расходы (расходы, связанные с реализацией прочего
имущества, расходы на услуги банков, штрафы и пени к уплате, прочие
внереализационные расходы, прибыль(убыток) до налогообложения).
23
12. Текущий налог на прибыль (в т. ч. постоянные налоговые
обязательства).
13. Изменение отложенных налоговых обязательств.
14. Изменение отложенных налоговых активов.
15. Чистая прибыль.
Отчет о финансовых результатах- один из главных документов,
использующихся для анализа финансового состояния предприятия, а также для
определения величины чистой прибыли.
Для того, чтобы определить как изменились отдельные источники
формирования собственного капитала и способность к самофинансированию,
используется «Отчет об изменении капитала».
В данном отчете об изменениях капитала определены показатели,
свидетельствующие о том, каким образом был сформирован уставный,
добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль.
«Отчет о движении денежных средств» формирует информацию о
приходе и уходе денежных средств по финансовой, деятельности организации.
«Помимо этого, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит -
«Приложение к бухгалтерскому балансу».
Согласно приказу Министерства Финансов России «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»№ 66н от 02.07.2010 (ред. от 19.04.2019
года), в состав приложения входят [8]:
− отчет об изменениях капитала,
− отчет о движении денежных средств,
− отчет о целевом использовании средств.
− а также пояснения, оформляемые в табличной или текстовой форме.
К составлению годовой бухгалтерской отчетности применяются
определенные требования. Основные из этих требований указаны в статье 13
Закона № 402-ФЗ«О бухгалтерском учете» [2]:
1. В отчетность входят показатели по всем видам деятельности
компаний с учетом филиалов данной компании и ее представительств.
24
2. Валютой отчетности должен быть рубль, отчетность должна быть
составлена на русском языке
3. Вся информация, которая представлена в отчетности, должна быть
полной и достоверной.
4. Все предприятия на законодательном уровне должны вести
бухгалтерский учет, но бывают исключения из правил. Существуют некоторые
направления деятельности, в которых составление финансовой отчетности не
является обязательным. Могут не вести бухгалтерский учет и не сдавать
финансовую отчетность следующие виды деятельности:
− все индивидуальные предприниматели. При чем не важен ни масштаб
бизнеса, и сфера его деятельности (по статье 6 закона № 402-ФЗ) [2];
− представительства иностранных организаций, если они доходы и
расходы учитывают по законодательству России и платят налог на прибыль
согласно общим правилам.
Остальные хозяйствующие субъекты должны вести учет и составлять
отчетность в обязательном порядке. Но, в тоже время, существуют некоторые
упрощения в ведении учета. Например, возможность вести бухгалтерский учет
по упрощенной системе налогообложения и в качестве бухгалтерской
отчетности предоставлять всего две отчетные формы, а именно:
− бухгалтерский баланс.
− отчет о финансовых результатах.
Такими послаблениями могут воспользоваться:
− малые предприятия, к ним можно отнести компании с оборотом за
прошлый год до 800 млн руб. и количеством персонала до 100 человек;
− микропредприятия, к ним относятся организации с количеством
персонала до 14 человек и оборотом за прошедший год до 120 млн руб.;
− некоммерческие компании;
− участники проекта «Сколково».
25
Чем отличаются общие формы от упрощенных форм отчетности можно
увидеть в таблице 1.
Таблица 1
Различие общих форм отчетности от упрощенных
Показатель
Общие формы
Упрощенные формы
Для кого нужны
формы
отчетности
Для всех фирм
Только для субъектов
малого
предпринимательства
Количество
строк в формах
В балансе по 15 строк для
уточнения статей актива и пассива.
В отчете о финансовых
результатах – 21 строка
В балансе 5 строк для
уточнения статей актива и
6 – для уточнения статей
пассива. В отчете
о финансовых
результатах – 7 строк
Графа
«Пояснения»
Эта графа должна быть заполнена,
особенно в случае если к
финансовой отчетности
прилагается пояснительная
записка.
Не предусмотрена
Коды строк
Код строки отображаются в
соответствии с приложением
№ 4 к приказу № 66н
Код строки отображаются
в соответствии
с приложением
№ 4к приказу № 66н.
Таким образом, представление финансовой отчетности зависит не от
сферы бизнеса, а от того, как какому классу принадлежит предприятие.
Необходимо отметить тот факт, что, что законом № 402-ФЗ названа
совокупность компаний, у которых нет возможности вести упрощенный учет. К
таким организациям можно отнести:
− предприятия ЖКХ,
− государственные организации,
− политические партии,
− нотариальные и адвокатские конторы,
− участники рынка ценных бумаг и др.
Составление годовой бухгалтерской отчетности признается только если
подписан руководителем компании ее бумажный экземпляр. С 1 января 2019
года отчетность будет считаться составленной после того, как ее подпишет
руководитель «живой» или электронной подписью [41].