12
в виде
основании
двусторонней таблицы. Отражение
службы
остатков (сальдо) хозяйственных
статье
средств субъекта
развитием
хозяйствования в бухгалтерском
есть
балансе производят
статье
в
денежном выражении (в
степени
национальной валюте) по
коэффициентов
двум группировкам:
денежные
в
соответствии с одной
посредством
показывается, какими
рской
видами и объемами
прием
средств
располагает
предприятия
предприятие (актив
идет
баланса), в соответствии
самом
с другой – показано
данных
какие источники
себестоимости
были использованы
является
для формирования
рской
совокупности
имеющихся
аналогичными
средств (пассив
данной
баланса). В бухгалтерском
рядом
балансе обязательно
приложении
должно соблюдаться
может
равенство итогов
заемных
актива и пассива [16, c.167].
Основной
итого
элемент бухгалтерского
отрицательная
баланса - бухгалтерская
предложенные
статья,
каждая
проверку
из которых представляет
коэффициент
конкретный вид
невозможно
имущества, обязательств,
данным
источник формирования
один
имущества. Балансовые
влияние
статьи объединены
согласно
в
группы - разделы
унок
баланса, в соответствии
частях
с их экономическим содержанием.
Основу
долю
построения бухгалтерского
ведущий
баланса составляет
отрицательная
экономическая
классификация
издается
хозяйственных средств,
хотя
в соответствии с которой
показывают
их
подразделяют на внеоборотные
состав
и оборотные, а по источникам
соответствии
формирования –
на собственные
эффективность
и привлеченные.
Правила оценки
внесены
статей бухгалтерского
утверждены
баланса утверждены
таким
ПБУ 4/99
(п.п. 32 – 38):
13
Рисунок 4. Правила
разработана
оценки статей
укреплению
бухгалтерского баланса
разработана
в
соответствии с ПБУ 4/99
Итоговую
распоряжении
сумму остатков
налогов
средств предприятия
ошибок
по активу и пассиву
(строка «Баланс») называют
отметить
валютой баланса. Посредством
показывают
валюты баланса
средств
в активной и пассивной
также
частях отражается
состояния
бухгалтерское соответствие
банкротства
размеров экономических ресурсов
директор
организации объему
дебиторами
финансовых
ресурсов,
достаточным
предоставленных собственниками
документ
и кредиторами [13, c.134].
В рыночной
дополнительный
экономике под
отрицательных
активами баланса
проводки
понимается имущественная
составляет
масса, которая
таблица
должна активно
таблицей
работать и приносить
данных
прибыль. Статьи
денежные
актива
располагаются
коэффициент
по определенной системе. В
увеличить
Российской Федерации
величина
актив
1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить
соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ.
2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть
сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий
отчетному.
3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и
пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет
предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
4. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке,
т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
5. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
6. При отступлении от правил, существенные отступления должны быть
раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
вместе с указанием причин.
7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны
подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
14
баланса
используем
строится в порядке
данной
возрастающей ликвидности
производстве
и делится на два
использованием
раздела:
внеоборотные
абсолютно
активы и оборотные
займов
активы (рисунок 5):
Рисунок 5. Состав
организации
актива бухгалтерского
капитал
баланса
В рыночной
оотношения
экономике пассив
бухгалтерском
баланса показывает
исчисления
величину средств
(капитала),
цельное
вложенных в хозяйственную
оэффициента
деятельность предприятия,
объем
а так же кто
услуг
источники создания
источниках
имущественной массы
величина
субъекта хозяйствования. Пассив
своевременное
баланса можно
чтобы
определить, как
различие
совокупность обязательств
соблюдением
за полученные
ценности
многолетние
или как
образом
совокупность требований
социальному
на полученные предприятием
предприятия
ресурсы. Обязательства
соответствии
различают в соответствии
будет
с субъектами: часть
рассчитаться
обязательств – это
способу
обязательств перед
баланс
собственниками предприятия,
значение
другие –
перед
порядок
кредиторами, банками. Данное
анализа
деление обязательств
рассчитывается
в балансе
обуславливает
после
срочность их погашения. Группировка
процессе
статей пассива
сумма
осуществляется по степени
далее
срочности их возврата.
Необходимо
формам
акцентировать внимание
цельное
на том, что
месяцам
статьи баланса
достигнет
по РСБУ,
расположены
соответствии
с соблюдением определённой
ведущий
последовательности. При
остаточная
этом
соблюдается
равенством
принцип построения
прибыль
статей актива
денежных
баланса по ликвидности:
рассчитаться
все
статьи расположены,
других
начиная от наименее
рост
ликвидных (Основные
банкротства
средства), к
более
предприятии
ликвидным (Запасы),
минимальные
и заканчивая абсолютно
состоянию
ликвидной статьёй
(Денежные
статье
средства). Статьи
данными
же пассива российского
денежных
баланса группируются
составил
по
Раздел 1 «Внеоборотные активы» объединяет разные по своему
экономическому значению статьи баланса и содержит сведения о
средствах, вложенных в основные фонды и на другие цели. Объединение
их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее
ликвидным активам.
Раздел 2 «Оборотные активы» включает оборотные активы предприятия,
вовлекаемые в производственно-технологический процесс, долговые
права предприятия, а также краткосрочные финансовые обязательства и
денежные средства.
15
степени срочности
которых
возврата, а располагаются
исчисления
по возрастающей срочности.
Рассмотрим
выполнены
общие внутренне
шкала
присущие балансу
значение
взаимосвязи (рисунок 6).
Рисунок 6. Общие
условиях
внутренне взаимосвязи,
учета
присущие балансу
Состав
книги
статей баланса
предприятие
подвержен постоянным
абсолютно
изменениям, которые
возврата
производятся по двум
содержащие
направлениям (рисунок 7):
Рисунок 7. Основные
процентных
направления изменений
акцентировать
в статьях баланса
Построение
перенос
баланса осуществляется
сумма
по принципу «нетто»,
разработано
т.е. в нем
предложенные
нет регулирующих статей,
лица
таких как
утвержден
износ основных
группировка
средств,
1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех
разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4). Это отношение количественно выражает
основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена
в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.
2. Сумма собственных средств (“Собственный капитал”) нормально
функционирующего предприятия, как правило, превышает величину
внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом
использование собственных средств предприятия: часть их идет на покрытие
3. Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты,
денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4).
Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено
тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных
активов приобретается за счет собственных финансовых средств.
Первое направление связано с
агрегированием ряда статей,
существенным уменьшением
количества показателей в
балансе.
• Многие статьи
(производственные запасы,
товары и др.) ранее
приводились в балансах в
развернутом виде.
Второе направление связано с
введением в баланс новых видов
активов и источников покрытия.
• Это обусловлено введением
отдельных элементов рыночной
экономики, выходом все
большего числа предприятия на
международный рынок.
16
нематериальных
которая
активов, использование
рыночной
прибыли.
Баланс представляет
цене
собой наиболее
трудно
информативную базу
кредиторская
для
аналитических
действуют
мероприятий, связанных
оборот
с оценкой финансового
бухгалтерском
состояния
субъекта
получать
хозяйствования.
Построение бухгалтерского
себестоимости
баланса осуществляется
внеоборотные
таким образом,
финансового
чтобы в целом
срок
было зафиксировано
деятельности
финансово-экономическое состояние
развитием
предприятия за отчетный
унок
период.
1.3 Организация анализа финансового состояния по данным
бухгалтерской отчетности
Финансовое
таким
состояние предприятия представляет
исследования
собой сложную
предприятия
экономическую категорию, отражающую на
которого
определенный момент времени
состояние,
оценкой
в котором находится
показываются
капитал субъекта
расчета
хозяйствования в процессе
актив
его кругооборота,
направленные
а также способность предприятия продолжать
доля
саморазвитие [21,
основной
с.212].
Финансовое состояние
проводки
является совокупностью
составляет
показателей, которые
отклонение
отражают наличие,
деятельности
размещение и использование
банкротства
финансовых ресурсов.
Одновременно
журналах
с этим, финансовое
исчисления
состояние - это
экономическим
важнейшая
характеристика
показываются
деятельности организации во внешней
сможет
среде [26, c.198].
Анализ
задолженности
финансового состояния
налогам
необходим как
используем
руководителям и
соответствующим
статистической
службам организации,
пассива
но и его учредителям,
равенством
акционерам,
инвесторам
единиц
для оценки
группируются
эффективности использования
значение
ресурсов, определения
иметь
перспектив развития
степени
бизнеса и т.д.
Главная
многолетние
цель финансовой
является
деятельности сводится
соответствии
к одной
стратегической
объем
задаче — увеличению
затрат
активов предприятия. Для
показатели
этого оно
объем
должно постоянно
состоянию
поддерживать платежеспособность
капитал
и рентабельность, а
также
итого
оптимальную структуру
котором
актива и пассива
етности
баланса.
Основными задачами
тока
анализа финансового
главная
состояния являются:
17
- своевременное
представляет
выявление и устранение
продолжение
недостатков в финансовой
оценкой
деятельности и поиск
отчетный
резервов улучшения
кредит
финансового состояния
восстановления
предприятия и его
активно
платежеспособности;
- прогнозирование
оказали
возможных финансовых
директору
результатов,
экономической
структура
рентабельности исходя
доли
из реальных условий
положениям
хозяйственной
деятельности
которые
и наличия собственных
баланса
и заемных ресурсов,
запланировано
разработка
моделей
шкала
финансового состояния
наименование
при разнообразных
который
вариантах
использования
баланса
ресурсов.
Финансовое состояние
таким
может оцениваться как
факторный
устойчивое,
неустойчивое (предкризисное) и
подтверждается
кризисное. Оно характеризуется
которые
способностью субъекта хозяйствования
составила
осуществлять своевременные
закрывают
платежи, финансирование
объем
своей деятельности, поддерживать
платежеспособность
группировка
в любой неблагоприятной
значение
или непредвиденной
объем
ситуации.
Методика анализа финансово-экономической деятельности
остатка
предприятия базируется
виде
на системе определенных
собственных
показателей.
Взаимосвязь блоков
уставу
анализа финансового
разработано
состояния предприятия
далее
можно представить
также
следующим образом (рисунок 8).
Рисунок 8. Взаимосвязь
того
блоков анализа
данной
финансового состояния
предприятия [10, c.156]
18
Перечень
состав
данных показателей
одновременно
на сегодняшний день
денежном
достаточно
обширен. Тем
внешних
не менее, выбор
менее
показателей для
хозяйственных
проведения анализа
оотношения
должен
быть необходимым
разработано
и достаточным для
менее
получения качественных
предоплату
аналитических результатов.
Проведение
деятельности
анализа финансового
соответствии
состояния предприятия
предложенные
основано
главным
получать
образом на системе
разработано
относительных показателях,
восстановить
так как
прибыль
в условиях
инфляции
доля
применение абсолютных
счету
показателей баланса
сумма
затруднено из-за
приложении
необходимости их приведения
экономическим
в сопоставимый вид.
В
приведен
процессе аналитических
платежный
мероприятий сравнение
баланс
относительных
показателей
унок
анализируемого предприятия
обеспечивает
производят:
с общепринятыми
разработано
нормативными значениями
структурой
для оценки
характеристики
степени
риска
строке
и прогнозирования вероятности
составил
банкротства;
с данными
месяцам
аналогичными предприятий,
поступления
для выявления
положение
сильных и
слабых
начальное
сторон предприятия,
пассива
а также выявления
продолжение
его потенциальных
поэтому
возможностей для
предприятии
оптимизации финансово-хозяйственной
будет
деятельности;
с аналогичными
объем
данными предприятия
состоянию
за предыдущие годы,
организации
для
того,
объем
чтобы изучить
выведением
тенденции улучшения
составляет
или ухудшения
перечень
его финансового
восстановить
состояния.
Формирование показателей
источники
деятельности предприятия
инвесторам
для проведения
только
анализа осуществляется
источников
по данным бухгалтерской
имущественной
и статистической
отчетности,
занимается
так же возможно
показываются
использование оперативных
долговых
данных.
Практикой
начисленных
финансового анализа
банкротства
выработаны основные
оборотов
виды анализа
(методику
проверку
анализа) финансовых
обеспеченности
отчетов. Среди
станет
них можно
эффективным
выделить 6
основных
называют
методов:
горизонтальный (временной) анализ,
продукции
в процессе которого
рублей
сравнивают каждую
организации
позицию отчетности
баланс
с предыдущим периодом.
19
вертикальный (структурный) анализ,
данными
в процессе которого
процент
определяют структуру
анализируемый
итоговых финансовых
запланирован
показателей, а также выявляют
полном
влияние каждой
баланса
позиции отчетности
практике
на результат в целом;
трендовый
денежных
анализ, в процессе
первое
которого сравнивают
предложенные
каждую
позицию
показателя
отчетности с рядом
оптимизации
предшествующих периодов и определяют
счетам
тренд.
анализ относительных
объем
показателей (коэффициентов), в
объем
процессе
которого
представляет
рассчитываю отношения
главного
между отдельными
главе
позициями отчета
оценена
или
позициями разных
учетная
форм отчетности,
разработано
определяют взаимосвязи
объектам
между
показателями;
сравнительный (пространственный) анализ,
состоянию
который является
сумма
внутрихозяйственным анализом
директором
сводных показателей
рассчитаться
отчетности по
отдельным
источников
показателям предприятия;
факторный
высокая
анализ, который
станет
является анализом
который
влияния
отдельных
учетная
факторов (причин) на
кроме
результативный показатель,
сумма
с
использованием детерминированных
таблица
или стохастических приемов
исследования [10, c.159].
На
дополнительный
практике для
ведущий
проведения анализа
остаток
финансового состояния
производят
применяют различные
расчетам
приемы. К наиболее
формам
распространенным относится
«чтение» баланса
составлению
и исследование абсолютных
значение
величин. Кроме
основе
того, широко
работников
используется такой
только
прием, как
удельный
изучение специальных
основании
коэффициентов,
которые
составил
рассчитываются как
экономической
определенные соотношения
период
между отдельными
остатки
показателями отчетности.
Оценку
оборотов
финансового состояние» организации
оплаты
необходимо проводить
кроме
как минимум
соотношение
в трех направлениях:
- удовлетворительности
финансового
структуры баланса;
- финансовой
рассчитывается
устойчивости и платежеспособности;
- финансовых
кредиты
результатов.
20
Устойчивость финансового
объем
положения организации
ценностей
в значительной
степени
величина
зависит от целесообразности
системе
и правильности вложения
налогам
финансовых
ресурсов
капитал
в активы [17, c.184].
Имущество
коэффициент
и источники его
прибыль
финансирования оцениваются,
ведения
прежде
всего,
различие
при помощи
коэффиц
сравнительного аналитического
соотношение
баланса-нетто,
составление
значение
которого производится
инвентаризации
путем уплотнения
таблицы
отдельных статей
шестифакторной
и
объединения их по составу
итого
в отдельные экономические
выше
разделы.
Для более
сумма
глубокой ориентации
услуг
в процессе эффективного
российской
использования основных
наблюдается
средств необходимо
значение
регулярно проводить
которых
анализ
структуры
значение
и движения имущества
процессе
организации.
Одним из показателей,
вероятность
который характеризует
того
финансовую
устойчивость
начало
организации, считается
состав
его платежеспособность,
коэффиц
подразумевающая наличие
оценена
у предприятия возможности
которые
имеющимися
денежными
далее
ресурсами своевременно
строке
погасить возникшие
наименее
у него платежные
объем
обязательства. Платежеспособность - внешнее
состоянию
проявление финансового
кредитового
состояния организации,
оценкой
его устойчивости [18, c.325].
Понятия
можно
платежеспособности и ликвидности
статье
являются очень
правила
близкими,
но второе
анализа
считается более
является
емким. От степени
остаточная
ликвидности баланса
баланс
зависит
платежеспособность. Одновременно
рассмотрим
с этим показатель
приняло
ликвидности дает
месяцам
возможность охарактеризовать
деятельности
как текущее
ликвидных
состояние расчетов,
руководству
так и
перспективу. Организация
таким
может сохранять
счет
платежеспособность на
отчетную
наличии
дату, но в будущем
показываются
иметь неблагоприятные
бухгалтерского
возможности.
В процессе
основные
анализа ликвидности
мущество
баланса сравниваются
счет
средства по
активу,
структуру
сгруппированные по степени
сумма
убывающей ликвидности,
политика
с
краткосрочными обязательствами
прибыли
по пассиву, сгруппированными
определенную
по степени
срочности
менее
их погашения.
21
Подразделение активов
пассив
субъекта хозяйствования
любой
для анализа
начинается
ликвидности производится
баланс
на 4 группы в зависимости
подрядчиков
от скорости
превращения
составлению
их в деньги (Рисунок 9).
Рисунок 9. Группировка
рассчитывается
активов по степени
итого
ликвидности
Группировка пассивов
показатели
баланса осуществляется по степени
составляли
срочности
их погашения представлена
экономической
на рисунке 10:
Рисунок 10.
торговые
Группировка
компактной
пассивов баланса по степени
состоянию
срочности их
погашения
- А
1
– наиболее ликвидные активы, к которым относятся суммы денежных средств
организации и финансовых вложений;
- А
2
– быстро реализуемые активы, к которым относятся суммы дебиторской
задолженности, налогов по приобретенным ценностям;
- А
3
– медленно реализуемые активы, к данной категории относятся остатки запасов
и затрат, готовой продукции и товаров, прочих активов;
- А
4
– труднореализуемые активы, в состав данной группы включают суммы
основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные
ценности, вложений во внеоборотные активы, прочих внеоборотных активов.
- П
1
– наиболее срочные обязательства, включают кредиторскую задолженность,
прочие пассивы;
- П
2
– краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;
- П
3
– долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;
П
4
– постоянные пассивы – собственный (акционерный) капитал, находящийся
постоянно в распоряжении организации.