15
которой является определение значения показателя прибыли (убытка) и ее
производных.
Анализ прибыли организации и ее элементов необходим для выяснения
причин, обусловивших изменение прибыли, определении резервов ее роста и
подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов.
1.2 Задачи и источники аналитической информации для анализа
прибыли
Основными аналитическими и управленческими задачами анализа
прибыли являются:
1) оценка прибыльности производственной и коммерческой
деятельности предприятия, поскольку прибыль является основным
показателем хозяйственной деятельности;
2) оценка деятельности предприятия в динамике, что достигается
путем сопоставления данных предыдущего и отчетного периодов;
3) оценка выполнения плана, реализуется при сравнивании плановых
показателей с фактическими;
4) выявление и количественное измерение влияния факторов
формирования показателей прибыли, и оценка ее качества;
5) изучение направлений, пропорций и тенденций распределения
прибыли;
6) планирование прибыли на предстоящий период;
7) выявление резервов роста прибыли;
8) разработка рекомендаций по наиболее эффективному
использованию прибыли с учетом перспектив развития
предприятия [23].
Основной же задачей, как и при анализе других показателей, является
реальное отражение хозяйственного процесса на предприятии для принятия
правильных управленческих решений.
16
Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений
договорной, технологической и финансовой дисциплины.
Источниками информации для анализа формирования и использования
прибыли на предприятии являются:
1) формы (расчеты) плана экономического и социального развития
или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс
доходов и расходов» (финансовый план);
2) формы бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах;
3) данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и
убытки» [22].
Типовой план счетов и Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
[5] предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех
форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-
правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Типовой план счетов представляет собой систематизированный
перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на
которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной
деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных
операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и
номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов
второго порядка).
В соответствии с Разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции
по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены
счета учета, предназначенные для обобщения информации о доходах и
расходах организации, а также выявления конечного финансового результата
деятельности организации за отчетный период.
Формы бухгалтерской отчетности:
17
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах [12].
Порядок представления данных в отчете о финансовых результатах
зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей
деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от
обычных видов деятельности или прочие поступления).
К числу убытков, связанных с непроизводственной деятельностью,
отраженные в отчете о финансовых результатах, относятся:
убытки от списания дебиторской задолженностью, по которой истек
срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;
суммы сомнительных долгов;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные, признанные штрафы, пени, неустойки (уплаченные);
курсовые разницы и др.
На предприятии могут также быть доходы от внепроизводственной
деятельности:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
1.3 Методика анализа финансовых результатов предприятия и
рентабельности
Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) включает:
18
1) анализ структуры составляющих её элементов (в процентах);
2) изучение изменений её общей суммы и каждого показателя за
отчетный период по сравнению с базисным (горизонтальный
анализ);
3) определение влияния отдельных факторов на прибыль (факторный
анализ) [29].
При анализе фактические суммы бухгалтерской прибыли и её
составных частей сравнивают как с плановыми значениями, так и с данными
предшествующих периодов, определяют причины выявленных отклонений
по каждой составной части бухгалтерской прибыли. Структурный анализ
позволяет установить не только изменение удельного веса каждого
составного элемента бухгалтерской прибыли за анализируемый период, но и
дать характеристику основных соотношений отчетных показателей:
1) отношение валовой прибыли к выручке характеризует долю каждого
рубля от продаж, которая может быть направлена на покрытие
управленческих и коммерческих расходов;
2) отношение прибыли от продаж к выручке характеризует
рентабельность продаж;
3) отношение прибыли до налогообложения к выручке отражает
изменение не только доходов и расходов по производству и
реализации продукции, но и изменение доходов и расходов от других
видов деятельности;
4) отношение прибыли от обычных видов деятельности к выручке
позволяет оценить влияние на рентабельность продаж налогового
фактора;
5) отношение чистой прибыли к выручке является конечным
показателем и характеризует влияние на рентабельность продаж всех
доходов и расходов предприятия, в т. ч и чрезвычайных [28].
В настоящее время существуют различные методики анализа
19
финансовых результатов. Шеремет А.Д. приводит методику факторного
анализа чистой прибыли предприятия. Основу факторного анализа
составляет наиболее простая модель факторного анализа изменения чистой
прибыли:
P
чистая
= D - S, (1)
где P
чистая
– изменение чистой прибыли в отчетном периоде по
сравнению с базисным;
D – изменение доходов;
S – изменение расходов [31].
Факторный анализ можно детализировать, выделив доходы и расходы
от обычной деятельности, и прочие доходы и расходы. Источниками
информации при анализе финансовых результатов и прибыли являются:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложение к
бухгалтерскому балансу, бизнес-план организации.
Бочаров В.В. [13] предлагает свою модель зависимости прибыли от
факторов. Прибыль от продаж (Ппр) можно представить в виде зависимости
от следующих факторов:
уровня рентабельности продаж (Rпр);
коэффициента оборачиваемости оборотного капитала (Коб);
изменения остатков оборотного капитала (Сок).
Данную зависимость прибыли можно представить виде факторной
модели:
Ппр = Rпр x Коб x Сок (2)
Из формулы 2 уровень рентабельности продаж определяется
следующим образом:
Rпр =
, (3)
где Ппр – прибыль от продаж;
Впр – выручка от продаж
20
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала определяется по
формуле 4:
Коб =
(4)
где Сок – средние остатки оборотного капитала.
Показателями эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия являются показатели рентабельности. Существует множество
показателей рентабельности. Чуева Л.Н. и Чуев И.Н. считают:
«Рентабельность есть относительный показатель, который обладает
свойством сравнимости, может быть использован при сравнении
деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность
характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности» [33].
Выбор коэффициента зависит от того, какие показатели используются в
расчетах.
Рентабельность продаж =
(5)
Рентабельность активов =
(6)
Фондоентабельность =
(7)
Рентабельность капитала =
. (8)
где Пчист – чистая прибыль;
А – стоимость активов;
Ск – собственный капитал
То есть, Чуева Л.Н. и Чуев И.Н. считают, что рентабельность это
доходность или прибыльность [33]. Ковалев В.В. рассматривает
рентабельность не с позиции доходности, а с позиции экономического
эффекта. «Экономическая эффективность - относительный показатель,
соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами,
использованными для достижения этого эффекта» [24].
Э
эф-ть
=
, (9)
21
где Ээф – величина экономического эффекта;
Рз – величина ресурсов или затрат.
Ковалев В.В. считает, что «коэффициенты рентабельности
(доходности), с одной стороны, представляют собой частный случай
показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в
числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе – величина ресурсов или
затрат».
В отличие от традиционной методики экономического анализа
финансовых результатов, маржинальный анализ, методика которого описана
Г.П. Гриневым в издании «Теория экономического анализа» [19], использует
в качестве основы маржинальный доход.
Маржинальный доход (МД) - это прибыль (П) в сумме с постоянными
затратами предприятия (Н), либо выручка минус переменные затраты:
МД = П + Н (10)
Из формулы (10) следует:
П = МД – Н (11)
Построение модели взаимоотношения объема производства,
себестоимости и прибыли иногда более узко трактуется как анализ
критической точки безубыточности. Критическая точка (точка
безубыточности) – «это такой объем реализации продукции, который
позволит предприятию покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень
прибыли».
То есть, под критической понимается та точка объема продаж, в
которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, то есть где
нет ни прибыли, ни убытка.
Для ее вычисления существует три метода расчета: метод уравнения;
метод маржинального дохода; графического изображения.
Суть метода уравнения состоит в том, что любой отчет о финансовых
результатах можно представить в виде уравнения:
22
В – Зпер. – Зпост. = П (12)
или:
(Ц х Q) – (Зпер. на ед. х Q) – Зпост. = П (13)
где Ц – цена;
Q – количество единиц;
Зпер. – затраты переменные;
Зпост. – затраты постоянные;
П – прибыль.
Прежде чем рассчитать данное уравнение необходимо выяснить, что
является переменными затратами, а что постоянными.
Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню
(объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня
производственной деятельности в два раза вызовет увеличение совокупных
переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные
затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные
затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. В свою
очередь постоянные затраты остаются неизменными для различных
масштабов производства за определенный период времени. К таким затратам
относятся: амортизационные отчисления, заработная плата руководителей и
т.п. Совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех
уровней объемов производства, а постоянные затраты на единицу продукции
уменьшаются с увеличением объема производства.
Маржинальный доход равен выручке от реализации за минусом
переменных затрат. Маржинальный доход на единицу продукции равен цене
минус удельные переменные расходы.
Критическая =
(14)
где Рпост – расходы постоянные;
МДуд. – удельный маржинальный доход.
23
Таким образом, по итогам изучения теоретических аспектов анализа
бухгалтерской прибыли, можно заключить, что прибыль представляет собой
экономическую категорию, выражающую определенные производственно-
экономические отношения по поводу формирования и использования
совокупного национального продукта, стоимости и прибавочной стоимости
(прибавочного продукта). Прибыль является важнейшим источником
формирования бюджетов всех уровней. Таким образом, в росте прибыли
заинтересованы как предприятия, так и государство.
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования
фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей
производства и развития социальной сферы.
В экономической литературе выделяется налоговая и экономическая
концепция прибыли. Бухгалтерская прибыль представляет собой разность
между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками, а
экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и
экономическими издержками. Результаты анализа бухгалтерской прибыли и
составных ее частей применяются для определения величины прибыли в
прогнозном периоде.
24
ГЛАВА 2. УЧЕТ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «НОВЫЙ СТИЛЬ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Новый
Стиль»
ООО «Новый Стиль» учреждено решением собрания учредителей и
действует на основании Устава Общества, Гражданского кодекса РФ,
Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а
также иного применимого законодательства.
Место нахождения организации: 153002, Ивановская область, г.
Иваново, пр. Ленина, 43.
Предприятие специализируется на производстве домашнего текстиля:
одеял, покрывал, подушек, наматрасников, готовых комплектов постельного
белья.
Высокотехнологичное швейное, стегальное, упаковочное оборудование
позволяет изготавливать конкурентоспособные товары домашнего текстиля.
У предприятия имеется производственное помещение размером 120
кв.м, складское помещение 50 кв.м, и административное помещение 35 кв.м.
Ассортимент выпускаемой продукции включает в себя: Товары для
спальни, ванной комнаты, столовой и детский ассортимент (одеяла,
подушки, пледы, покрывала, комплекты постельного белья).
Управление предприятием ООО «Новый Стиль» осуществляется по
линейно-функциональной организационной структуре (рис. 2). Она
характеризуется тем, что во главе находится генеральный директор,
осуществляющий руководство подчиненными ему руководителями
подразделений.