25
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Новый Стиль»
Основными поставщиками ООО «Новый Стиль» являются: ООО «Ева-
Текс», ООО «Смартекс», ООО «ГелТекс», ООО «Аврора».
Основные покупатели ООО «Новый Стиль» - ОАО «РЖД», МЧС РФ,
«МРСК-Холдинг», Управления ведомственной охраны министерств и
ведомств РФ, а также различные магазины по продаже текстильной
продукции.
В таблице представлены основные технико-экономические показатели
работы исследуемого предприятия (табл. 1).
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели
ООО «Новый Стиль»
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
изменение, (+/-)
Темп изменения, %
2015г./
2014г.
2016г./
2015г.
2016г.
/2014
год
2015г.
/2014
год
2016г
/2015
год
2016г/
2014
год
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Выручка от
реализ.,
тыс. руб.
19683
21485
20208
1802
-1277
525
109,2
94,1
102,7
Себестои-
мость,
тыс. руб.
21397
23347
21275
1950
-2072
-122
109,1
91,1
99,4
Прибыль от
продаж
(убыток),
тыс. руб.
-1714
-1862
-1067
-148
795
647
108,6
57,3
62,3
Генеральный
деректор
Отдел сбыта
Производст-
во
Швейный
цех
ОТК
Раскройный
цех
Бухгалтерия
Отдел
кадров
Склад
26
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Среднегод.
стоимость
основных
средств,
тыс. руб.
36662
28419
25671
-8243
-2748
-10991
77,5
90,3
70
Среднегодо
вая
стоимость
оборотных
средств,
тыс. руб.
17497
15645
15766
-1852
121
-1731
89,4
100,8
90,1
Среднегод.
числен.
работников,
чел.
39
35
37
-4
2
-2
89,7
105,7
94,9
Дебиторск.
Задолжен-
ность, тыс.
руб.
208
416
564
208
148
356
200,0
135,6
271,2
Кредиторск
ая задолж.,
тыс. руб.
7329
7284
7564
-45
280
235
99,4
103,8
103,2
Рентабель-
ность
продукции
(убыточ-
ность), %
-8,01
-7,98
-5,02
0,03
2,96
2,99
99,6
62,9
62,6
Рентабельность реализованной продукции ООО «Новый Стиль» на
протяжении всего периода исследования принимает отрицательные значения.
Наибольшего убытка на руль произведенной продукции (0,0801 руб.)
организация получила в период кризиса, начало которого пришлось на 2014
год. В последующие годы его значение сократилось до 0,0502 руб. на рубль
продукции. Причиной снижения рентабельности явился значительный рост
себестоимости производства до 108,7% в 2014 году. Однако, несмотря на
уменьшение ее удельного веса в структуре выручки к 2016 году до 105,3%,
предприятие также несет убытки, даже несмотря на ежегодный рост выручки
– на 109,2% в 2015 году и на 102,7% в 2016 году.
Отрицательная динамика наблюдается по стоимости основных средств,
сумма которых за анализируемый период сократилась на 30% в результате их
27
износа.
Кризис 2014-2015 годов оказал существенное влияние на
платежеспособность потребителей продукции ООО «Новый Стиль». В
результате размер дебиторской задолженности увеличился на 271,2% по
сравнению с 2014 годом. Сумма кредиторской задолженность осталась
практически неизменной – прирост составил 3,2%. Превышение
кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование
предприятием в обороте привлеченных средств. Превышение кредиторской
задолженности более чем в 2 раза над дебиторской говорит о том, что
предприятие находится в критическом финансовом положении.
Численность работников подвержена значительному сокращению. Так,
если в 2014 году на исследуемом предприятии было занято 39 человек, то к
2016 году их численность сократилась до 37 человек.
Значительному изменению подверглась среднегодовая стоимость
оборотных средств, которая снизилась на 9,9%. В структуре оборотных
средств положительной динамикой можно назвать снижение уровня запасов
предприятия на 12,9% и увеличение суммы денежных средств с 17 до 158
тыс. руб. Однако при этом наблюдается рост дебиторской задолженности на
271,2%.
Таким образом, можно заключить, что в настоящее время ООО «Новый
Стиль» переживает последствия кризиса, руководство предпринимает
попытки стабилизации посредством оптимизации запасов и снижения
себестоимости производимой продукции. Тем не менее, данные шаги с
настоящее время еще не способны быстро вывести предприятия из
убыточного состояния.
28
2.2 Учет финансовых результатов деятельности ООО «Новый
Стиль»
ООО «Новый Стиль» ведет бухгалтерский учет и предоставляет
отчетность согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 N 402-ФЗ [10].
Объектами бухгалтерского учета в ООО «Новый Стиль» являются:
1) имущество предприятия (основные средства, материально–
производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения,
денежные средства и др.);
2) собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал,
резервный капитал, фонды специального назначения, резервы,
нераспределенная прибыль);
3) задолженность других организаций и обязательства сторонним
организациям и физическим лицам;
4) хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности
ООО «Новый Стиль» и вызывающие изменения в составе имущества и
обязательств.
Обязанности ведения бухгалтерского учета возложены на бухгалтера
(главный бухгалтер). Бухгалтер отвечает за составление учетной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление абсолютной и
достоверной бухгалтерской отчетности, также проводит контроль за
рациональным применением ресурсов. Обязанность за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при исполнении
хозяйственных операций на швейном предприятии возложена управляющего.
Бухгалтерский учет в ООО «Новый Стиль» исполняется согласно с
подтвержденными управляющим рабочим планом счетов, первичной
документацией, порядком проведения инвентаризации и способами оценки
видов имущества и обязательств, правилами документооборота и
29
технологией обработки учетной информации, также согласно с порядком
осуществления контроля за хозяйственными операциями.
Основными задачами учетной политики швейного предприятия
являются формирование набора четких инструкций, положений и методов,
которые позволят упорядочить, унифицировать, регламентировать основные
участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки
активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую
имущественное положение предприятия. Эти задачи решаются путем
применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым
относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Бухгалтер формирует учетную политику предприятия, которая затем
утверждается руководителем.
В учетной политике ООО «Новый Стиль» утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета;
формы первичных документов, применяемые для отражения фактов
хозяйственной деятельности ООО «Новый Стиль», по которым не
предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ООО
«Новый Стиль»;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями.
30
Учетная политика для целей бухучета и налогового учета ООО «Новый
Стиль» утверждена в виде приказа руководителя и включает три раздела:
общие положения, организационный раздел, методический раздел.
Учетная политика для целей бухучета сформирована согласно
Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положению по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ
Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н) [6], ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» (приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н) [7], Планe
счетов бухучета и Инструкции по его применению (приказ Минфина России
от 31.10.2000 г. № 94н), Приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» [8].
В таблице 2 представлены особенности ведения бухгалтерского учета в
ООО «Новый Стиль».
Таблица 2
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Новый Стиль»
Наименование
Характеристика
1
2
Организационный
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией.
Форма организации бухгалтерского учета -
автоматизированная.
Учетная политика предприятия представлена приказом.
Технический
Бухгалтерский учет ведется автоматизированной
программой 1С
Методологический
Начисление амортизации по основным средствам и
нематериальным активам - линейный способ.
Определение выручки от оказания услуг - по мере
оплаты клиентами полученной продукции.
Оценка запасов запчастей - по фактической
себестоимости приобретения.
Учет затрат на производство - простой метод.
Способ отражения затрат на ремонт основных средств -
резерв на текущий ремонт не создается.
В таблице 3 приведены основные документы, используемые в ООО
«Новый Стиль» (документооборот).
31
Таблица 3
Документооборот в ООО «Новый Стиль»
Документы
Подразделение, ответственное за
Составление
документов
Получение
документов
1
2
3
Договоры купли-продажи
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Товарно-транспортные
накладные
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Счета-фактуры
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Требования-накладные
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Выписки банка по
расчетному счету
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Накладные на отпуск
Бухгалтерия
Бухгалтерия
Ответственным за получение документов является бухгалтерия.
Составлением документов занимается также бухгалтерия. Бухгалтерский
учет осуществляется в соответствии с планом бухгалтерского учета,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от
08.11.2010) [5].
Объектами учета выступают (табл. 4)
Таблица 4
Объекты учета в ООО «Новый Стиль»
Объект учета
Счета
1
2
Основные средства
Счет 01
Амортизация основных средств
Счет 02
Отложенные налоговые активы
Счет 09
Материалы (запасные части)
Счет 10
НДС по приобретенным ценностям
Счет 19
Затраты
Счет 20
Вспомогательное производство
Счет 23
Выпуск продукции (работ, услуг)
Счет 40
Готовая продукция
Счет 43
Финансовые вложения
Счет 58
Денежные средства
Счет 50, счет 51, счет 52
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Счет 60
Расчеты с покупателями и заказчиками
Счет 62
Учет ссуд банка, заемных средств
Счет 67
Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68
Расчеты с персоналом по оплате труда
Счет 69, счет 70
Расчеты с подотчетными лицами
Счет 71
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Счет 73
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Счет 76
Уставный капитал
Счет 80
Резервный капитал
Счет 82
32
Продолжение таблицы 4
1
2
Нераспределенная прибыль (непокр. убыток)
Счет 84
Продажи
Счет 90
Прочие доходы и расходы
Счет 91
Резервы предстоящих расходов
Счет 96
Прибыли и убытки
Счет 99
Автоматизация бухгалтерского учета осуществляется с помощью «1С:
Предприятие», которое является универсальной системой автоматизации
деятельности предприятия. За счет своей универсальности система «1С:
Предприятие» может быть использована для автоматизации самых разных
участков экономической деятельности предприятия: учета товарных и
материальных средств, взаиморасчетов с контрагентами, расчета заработной
платы, расчета амортизации основных средств, бухгалтерского учета по
любым разделам и т. д.
Для ведения разделов бухгалтерского учета на ООО «Новый Стиль»
используется модуль «Бухгалтерия 8. Базовая версия» системы «1С:
Предприятие». Разнообразные и гибкие возможности системы «1С:
Предприятие» позволяют использовать ее и как достаточно простой и
наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации
учета от ввода первичных документов до формирования отчетности. Система
«1С: Предприятие» используется для ведения практически любых разделов
бухгалтерского учета.
Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет
финансовых результатов, являются:
Налоговый Кодекс РФ «Налог на прибыль организаций» (25 гл.) [1];
ПБУ «Расходы организации» (10/99) [2];
ПБУ «Доходы организации» (9/99) [3];
ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (4/99) [4].
ООО «Новый Стиль» получает основную часть прибыли от продажи
произведенной продукции, т.е. от обычной (основной) деятельности.
Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от
33
продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных
пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, и расходами на ее производство и продажу. Перечень этих
расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также главой 25
Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
Финансовый результат от продажи продукции определяют на счете 90
«Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и
расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и
выявления финансового результата по ним.
Порядок формирования финансовых результатов деятельности
предприятия регулируется законодательно и находит свое отражение в
отчете о финансовых результатах. Все доходы и расходы в отчете о
финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном
Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99.
Отчет о финансовых результатах необходим пользователям
бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Формирование
финансового результата деятельности организации в течение года
осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый
результат складывается из финансового результата от реализации продукции
(работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 99
отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99
выявляется финансовый результат отчетного года.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации прочих доходов и расходов (операционных,
34
внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и
расходов. Алгоритм действий бухгалтера ООО «Новый Стиль» при
определении финансовых результатов по реализации продукции представлен
в таблице 5.
Таблица 5
Отражение операций по реализации продукции ООО «Новый
Стиль» на конец 2016 года
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражение стоимость проданной
продукции
62
90.1
16570,6
Отражение НДС
90.3
68
2527,7
Списана фактическая
себестоимость
90.2
43
21275
Списание сальдо продаж
99
90
1067
В конце календарного года счета 90, 91, 99 подлежат закрытию
(реформация баланса). Закрытие счета 90 «Продажи», 91»Прочие доходы и
расходы» (рисунок 3).
Рисунок 3 – Формирование финансового результата ООО
«Новый Стиль»