47
При изучении эффективности использования основных
производственных фондов необходимо исследовать их динамику, которая
характеризуется показателями, представленными в таблице 2.4.
48
Таблица 2.4 Эффективность использования основных средств
Период
ы
Объем оказания
автоуслуг
Среднегодовая
стоимость
Фондоотдача
сумма,
тыс. руб.
в
% к
базовому
периоду
в
% к
пред
ыдущему
периоду
сумма,
тыс. руб.
в
% к
баз
овому
периоду
в
% к
пред
ыдущему
периоду
сумма,
руб.
в
%
к
базовому
пери
оду
в
% к
пред
ыдущему
пери
оду
Базовы
й
1
547
10
0,0
-
9
87,0
10
0,0
-
1,
57
1
00,0
-
2016
2
959
19
1,3
19
1,3
1
125
11
3,9
113,
9
2,
63
1
67,5
16
7,5
2017
5
542
35
8,4
18
7,3
2
673
27
0,8
237,
6
2,
07
1
31,8
78
,7
2018
5
477
35
4,0
98,
8
3
105
31
4,6
116,
2
1,
76
1
12,1
85
,0
В последующем периоде объем оказанных услуг по сравнению с базовым
периодом изменился следующим образом: в 2016 году – увеличился на 91,3 %;
в 2017 году - увеличился в 2,6 раза; в 2018 году – в 2,5 раза, а по сравнению с
предыдущим периодом в 2017 году увеличился на 87,3 %; а в 2018 году
составил 98,8 %.
Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась по сравнению с
базовым периодом на 13,9 % в 2016 году; в остальные годы составила 270,8 %
и 314,6 % соответственно. Фондоотдача, характеризующая эффективность
использования фондов в сравнении с базовым периодом падает. Так в 2016
году она составила 2,63 руб., в 2017 году – 2,07 руб., а в 2018 году – 1,76 руб.
Немаловажную роль в деятельности предприятия играют трудовые
ресурсы, от эффективного использования которых зависит конечный
финансовый результат работы предприятия.
Структура персонала и анализ его состояния представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Состав и структура работников организации
автотранспортного предприятия
49
Категория
работников
2016
2017
2018
численность,
чел.
удельный
вес, %
численность,
чел.
удельны
й вес, %
численность,
чел.
удельны
й вес, %
Руководители
1
4,4
1
4,0
1
4,0
Специалисты
7
30,4
7
28,0
7
28,0
Служащие
3
13,0
3
12,0
3
12,0
Рабочие
12
52,2
14
56,0
14
56,0
Всего
23
100
25
100
25
100
Анализ полученных показателей за отчетный период показывает высокую
степень постоянства персонала. Это обусловлено, прежде всего,
престижностью в части мотивации трудового коллектива (регулярность
выплаты заработной платы, наличие льгот социального характера, соблюдение
норм ТК РФ и т. п.).
Следует отметить, что в целом коллектив стабилен, однако за
исследуемый период наблюдалась значительная (до 20 %) смена водителей в
период с 2016 - 2018 г. г., наиболее социально напряженный. В настоящее
время ситуация стабилизировалась, во многом это объясняется улучшением
финансово-экономического положения общества, повышением уровня и
стабильностью выплаты зарплаты. Еще один фактор - это недостаток рабочих
мест в городе.
2.2. Организация учетной работы предприятия
Учетная политика организации является элементом системы
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь
законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют
свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996
г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г.,
50
определяет учетную политику организации как принятую ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика ООО «ТаграС-ТрансСервис» сформирована главным
бухгалтером и утверждена директором. При этом был утвержден рабочий
план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности,
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила
документооборота и технология обработки учетной информации; порядок
контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета.
ООО " ТаграС-ТрансСервис " раскрывает принятые при формировании
учетной политики способы бухгалтерского учета, которые влияют на оценку и
принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности.
Изменение учетной политики вводится с 01 января (начала финансового
года), следующего за годом его утверждения соответствующим
организационно-распорядительным документом.
Бухгалтерский учет в ООО " ТаграС-ТрансСервис " ведется в
соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению,
утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. № 94-Н.
51
Разработан план счетов, соответствующий специфике деятельности
предприятия.
Учет на предприятии осуществляет структурное подразделение –
бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером. Форма ведения учета –
журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется ручным способом по
типовым формам учета документов с частичным применением автоматизации
(с использованием персональных компьютеров). В соответствии с
Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете,
утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105, утвержден
график документооборота на предприятии.
Средства труда со сроком службы более одного года учитываются в
составе основных средств. По основным средствам амортизация начисляется
линейным способом – по нормам, исчисленным исходя из сроков полезного
использования.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем
начисления амортизационных отчислений линейным способом исходя из
норм, исчисленных на основе срока их полезного действия, но не менее
одного года. По нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок полезного использования, исходя из 10 лет.
Учет процесса приобретения и заготовления материальных ценностей
осуществляется по фактической себестоимости с отражением стоимости
приобретения на счете 10 «Материалы».
Оценка товаров осуществляется по фактическим затратам, связанными с
приобретением товаров. Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары по
покупной стоимости». Оценка готовой продукции (работ, услуг)
осуществляется по фактической производственной себестоимости, счет 40 не
используется.
Расходы будущих периодов списываются в период, к которому они
относятся равными долями.
52
Учет затрат на проведение ремонта основных производственных средств,
в том числе и на ремонт и замену автомашин, осуществляется по фактическим
затратам в период проведения ремонта. Резервные фонды не создаются.
Учет затрат ведется калькуляционным методом: косвенные расходы
учитываются на счете 26 и распределяются пропорционально валовому
доходу (выручке от реализации работ, услуг) включаются в состав затрат
основного производства, учитываемого на счете 20 «Основное производство».
Издержки в части реализованных товаров относятся в дебет 44 счета.
Определяется выручка от реализации продукции (работ, услуг) для
формирования финансовых результатов и для целей налогообложения по
факту отгрузки и предъявлении расчетных документов покупателю. При
определении финансовых результатов (прибыли) от видов деятельности, в
отношении прибыли от которых применяется различный порядок
налогообложения, внереализационные доходы и расходы распределяются в
следующем порядке: штрафы, пени по договорам относятся по
принадлежности, налоги распределяются пропорционально выручке, валовому
доходу. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после
налогообложения отражается в виде нераспределенной прибыли отчетного
года для последующего распределения в следующем отчетном году на
основании соответствующих решений руководящих органов организации.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится на
основании приказа директора, в соответствии с действующими нормативными
документами, определяющими сроки и порядок, а именно:
товароматериальные ценности, денежные средства, расчеты ежегодно по
состоянию на 1 октября; основные средства – один раз в три года по
состоянию на 1 ноября.
Главный
бухгалтер
Старший
бухгалтер
53
Рисунок 2.1 – Структура бухгалтерии ООО " ТаграС-ТрансСервис "
Техник по учету материальных ценностей в течение месяца осуществляет
прием и выдачу материалов по приходным и расходным ордерам 3-го числа,
следующего за отчетным, месяца сдает старшему бухгалтеру материальный
отчет.
Главный механик ежедневно производит прием ГСМ по приходным
ордерам и раздачу ГСМ водителям по заборно-лимитным листам с отметкой в
путевых листах полученного количества ГСМ. Ежемесячно не позднее 6-го
числа, следующего за отчетным, месяца сдает главному бухгалтеру
материальный отчет по ГСМ.
Производственным отделом ежедневно выдаются водителям путевые
листы под роспись, при возвращении из рейса не позднее второго дня,
водитель обязан сдать путевой лист в производственный отдел с приложением
товарно-транспортной накладной, подтверждающей выполнение объема
грузоперевозок.
Оператор ЭВМ производит обработку путевых листов по начислению
заработной платы, расхода топлива по норме и фактически, время в наряде,
время в простое, пробеге. Ведет табель учета рабочего времени водителей и
передает бухгалтеру обработанную информацию 10-го числа месяца,
следующего за отчетным. Подекадно передает бухгалтеру по автотранспорту
счета-фактуры для предъявления покупателям и внесения в ведомость
реализации автоуслуг.
Ежемесячно не позднее 6-7-го числа, месяца следующего за отчетным,
бухгалтер расчетного отдела предоставляет сводную ведомость начисления
зарплаты водителям. Ежемесячно, 7-го числа, месяца следующего за
отчетным, передает бухгалтеру по автотранспорту сводную ведомость
расходования ГСМ по норме и фактически. По путевым листам ведет учет
Бухгалтер - кассир
Бухгалтер по
автотранспорту
Бухгалтер
расчетного отдела
54
количества перевезенного груза и выработки.
Учет кассовых операций вменено старшему бухгалтеру. Он ежедневно
сдает кассовый отчет на проверку главному бухгалтеру под роспись. Первого
числа, следующего за отчетным месяцем сдает главному бухгалтеру ж/о № 1.
Старший бухгалтер по выпискам банка ежедневно записывает в ж/о № 2
операции по приходу и расходу, 2-го числа, следующим за отчетным, месяца
сдает главному бухгалтеру ж/о №2.
Бухгалтер по автотранспорту принимает от оператора ЭВМ счета-
фактуры по автоуслугам. На основании сводной ведомости по пробегам
начисляет амортизацию основных средств. Из материального отчета по ГСМ и
ведомости на приобретение ГСМ разносит фактическое количество
полученных ГСМ и израсходованного по нормам. Выводит экономию или
перерасход по каждому водителю и предоставляет главному бухгалтеру
сводную ведомость о расходовании ГСМ не позднее 13-го числа, следующего
за отчетным, месяца. Выдает командировочные удостоверения, издает
приказы общего характера, приказы по командировкам и их продление.
Бухгалтер расчетного отдела принимает от производственного отдела
ведомость начисления зарплаты водителям, табель учета рабочего времени
водителей, разносит в ведомость начисления зарплаты водителям, работникам
по повременной оплате труда и окладам, согласно приказа. Ежемесячно
сводную ведомость начисления зарплаты по предприятию передает главному
бухгалтеру не позднее 11-го числа каждого месяца. Производит удержания из
зарплаты работников и передает сводную ведомость главному бухгалтеру не
позднее 11-го числа следующего за отчетным месяцем.
Старший бухгалтер принимает, проверяет материальный отчет, передает
главному бухгалтеру не позднее 11-го числа, следующего за отчетным,
месяца. Выписывает и ведет учет выданных доверенностей. Принимает,
авансовые отчеты. Сдает главному бухгалтеру ж/о не позднее 8-го числа,
следующего за отчетным месяца. Ведет оборотные ведомости по счету 78.
55
Выписывает из авансовых отчетов по чекам АЗС количество и приобретенных
ГСМ и передает бухгалтеру по автотранспорту.
Главный бухгалтер ведет журнал - ордер 6, 8, 10, 11, 13, 15, главную
книгу, текущую, квартальную, годовую отчетность, представляет
заинтересованным лицам в сроки, определенные законодательством
предоставления деклараций и отчетности.
56
3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
3.1. Синтетический учет продажи услуг, товаров
Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей
продукции (работ, услуг), называется процессом реализации.
Под синтетическим учетом реализации продукции (работ, услуг)
понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска
в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с
целью выявления финансовых результатов деятельности организации за
отчетный месяц или период с начала года и за год.
Согласно действующему законодательству при постановке учета
реализации организации исходят из допущения временной определенности
фактов хозяйственной деятельности.
Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ
10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия
получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы и расходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы и расходы;
внереализационные доходы и расходы;
чрезвычайные доходы и расходы.
При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности,
считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от
расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для
обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90
«Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам
от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для
определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета