62
последующей реализации;
- если произведенная продукция, от которой покупатель отказался,
имеет стандартные характеристики, но не реализована по истечении 6 месяцев,
ее себестоимость подлежит отнесению на убыток налогового периода».
Таким образом, мы видим, что при помощи данных изменений в учетной
политике можно управлять теми расходами, которые периодически возникают
в деятельности предприятия. При этом инвентаризационная комиссия может
формироваться как из специалистов предприятия, так и сторонних организаций,
для повышения достоверности результатов перед налоговой инспекцией.
Соответственно, отнесение продукции на чистый убыток носит вполне
понятный негативный характер с точки зрения финансово-экономических
результатов – загруженность производства, оплата труда рабочих-сдельщиков и
т.п.
Также учетной политикой можно закрепить первоочередные
направления расходования выручки, что повысить эффективность и
прозрачность системы внутреннего контроля, будет соответствовать целям и
задачам производства в длительной перспективе.
В учетной политике такие изменения будут выглядеть следующим
образом:
«Выручка направляется на следующие цели:
- пополнение ТМЦ, необходимых для осуществления текущих работ,
- оплату услуг организаций, связанных с выполнением текущих работ,
- оплаты задолженности перед основными контрагентами, в том числе
по налогам и сборам предыдущего периода.
Прибыль направляется на следующие цели:
- обновление основных производственных фондов,
- пополнение товарно-материальных запасов исходя из текущего
производственного планирования,
- формирование резервов и фондов, необходимых для бесперебойной
работы предприятия,
63
- выплата дивидендов».
3.2 Оптимизация затрат
Рассмотрим, каким образом, разработанные изменения в учетной
политике отразятся на управленческом учете.
Можно отметить необходимость отражения следующих параметров:
- динамика количества приобретаемых товарно-материальных
ценностей;
- динамика цен за сопоставимый период по каждому наименованию;
- отражение скидок в разрезе покупателей, заказов, календарных
периодов;
- финансовый результат от реализации каждого наименования готовой
продукции;
- рентабельность с учетом скидок и ее динамика.
Совершенствование системы управленческого учета можно выполнить
собственными силами без покупки программ учета, например, в Excel.
Представим примерный план отражения товарно-материальных запасов
с учетом выбранных характеристик (табл. 17).
Таблица 17
Учет товарно-материальных запасов ООО «Атмосфера Люкс»
Остаток на
начало месяца
Приход
Расход
Остаток на
конец месяца
Наи
мен
ова
ние
Кол
-во
Цен
а
за
ед
Стои-
мость
Ко
л-
во
Цен
а
за
ед
Сто
имо
сть
Ко
л-
во
Цен
а
за
ед
Стои-
мост
ь
Ко
л-
во
Цен
а
за
ед
Стои-
мость
ТМЦ
1
105
200
21000
10
250
2500
70
200
14000
45
250
11250
Далее учтем характеристики за каждый месяц, создав аналогичные
листы в книге за год. Далее составим лист оценки динамики закупочных цен
(таблица 18).
Таблица 18
Динамика цен по каждому ТМЦ
Наимено
вание
янв
фев
март
апр
май
июнь
июль
авг
сент
окт
ноя
дек
ТМЦ 1
200
250
250
260
260
260
265
265
265
265
270
270
64
Скидки
9
8
11
15
14
12
18
20
20
18
17
15
Итого
191
242
239
245
246
248
247
245
245
247
253
255
Смысл данных учетных операций понятен – необходимо уточнить,
каким образом отклонения по итогам реализации каждого наименования
влияют на итоговые результаты по цене для того, чтобы выявить уровень
рентабельности по каждому наименованию. Особенно актуально проводить
такой анализ базы управленческого учета по оптовым договорам, поскольку
скидки определяются в индивидуальном порядке, в зависимости от объема, и
необходимо контролировать уровень рентабельности для того, чтобы
формировать политику в области продаж на текущий и последующие периоды.
Обратимся к анализу конкретных показателей. В апреле 2016 года ООО
«Атмосфера Люкс» выполняли работы по строительству для предприятия ООО
«Стройсервис»:
- офисные помещения – 350 000 рублей;
- выставочный зал – 550 000 рублей;
- подсобные помещения и склад – 175000 рублей.
Модернизируем разработанную таблицу для оценки конкретного заказа
и размера скидки (табл. 19).
Таблица 19
Применение данных управленческого учета для обоснования
размера скидок и расчета рентабельности
1
Наименование
Апрель
Май
Динамика
ТМЦ 1
350 000
350 000
=
Скидки
25 000
25 000
=
Итого
375 000
375 000
=
Выручка
574 000
602 700
+5%
Рентабельность
1,53
1,61
+8%
Затраты
58000
58000
=
Рентабельность
1,32
1,4
8%
ТМЦ 2
550 000
350 000
-57%
Скидки
145 000
-
-100%
Итого
695 000
350 000
-150%
Выручка
905 000
550 000
-62%
Рентабельность
1,3
1,57
+27%
Затраты
107000
44 000
- 67%
Рентабельность
1,13
1,4
+27
1
Данные округлены до целых чисел для удобства расчетов
65
ТМЦ 3
175 000
425 000
+180%
Скидки
11 000
31 000
+290%
Итого
186 000
456 000
+280%
Выручка
258000
680 000
+280%
Рентабельность
1,39
1,49
+10%
Затраты
30000
60000
+200%
Рентабельность
1,19
1,32
+14%
Итого по заказу:
Выручка
1 737 000
1 832 700
95 700
Себестоимость
1 270 000
1 347 000
77 000
Скидки
181 000
56 000
- 125
Итого прибыль
286 000
429 000
+ 143
Общая рентабельность
1,2
1,31
+11
В таблице мы отразили общие скидки, часть из них пришлась на
недорогие виды материалов, которые были затрачены на производство, более
значительные скидки отнесены на другие виды работ. Исходя из полученных
данных, можно сделать вывод о наименее рентабельных продажах и
пересмотреть размеры скидок по каждому крупному заказу.
Если обратиться к данным таблицы, можно сделать вывод, что наиболее
прибыльным для ООО «Атмосфера Люкс» является средний сегмент продаж –
рентабельность с учетом затрат составила 1,53, дорогие материала, как и самые
дешевые снижают общий уровень рентабельности до 1,46, что является также
неплохим показателем, но может быть значительно выше.
На наш взгляд, ООО «Атмосфера Люкс» необходимо предпринять
какой-либо вариант из предложенных:
- снизить размеры скидок в пределах запланированной нормы
рентабельности;
- повысить цены на продажу при сохранении имеющегося процента
скидок;
- повысить долю продаж среднего сегмента окон, который будет
способствовать росту финансовых показателей;
- полностью пересмотреть механизм продажи дорогого сегмента
материалов, который должен приносить наибольшую прибыль, также его
установка требует более квалифицированного персонала, что влечет рост затрат
на оплату труда.
66
3.2 Экономический эффект от реализации мероприятий
Обратимся к анализу той же таблицы за следующий месяц – май. Мы
оставили объемы реализации по первому виду товара без изменений, повысили
уровень цен на 5% при сохранении скидки, что дало нам прибавку
рентабельности 8%. Также были сокращены продажи дорогого сегмента –
только один витраж, другой перенесли в более дешевый сегмент, что
соответственно повлияло на снижение объемов в одном, рост в другом,
изменение скидок в зависимости от типа и прибавка рентабельности на 27% и
14% соответственно.
Однако, если мы обратимся к итогу таблицы, где скидки снизились на
125 т.р., а прибыль возросла на 143 т.р., можно сделать вывод, что наиболее
ощутимыми мерами стали снижение скидок, общая рентабельность повысилась
до 1,31 на 11%.
Таким образом, был представлен механизм управления продажами на
основе аналитики, получаемой по данным реализации, скорректированных на
индивидуальные скидки, в результате которого была выявлена рентабельность
продажи каждого товара и общая за месяц по предприятию.
Можно сделать вывод, что основной положительный итог получен от
снижения скидок, дополнительный – за счет перенесения дорогих продаж в
дешевый сегмент, это позволило сэкономить не только на скидках, но и оплате
труда. Рассмотрим, каким образом изменения в учетной политике отразятся на
налогообложении ООО «Атмосфера Люкс» - упрощенная система по ставке
15% доходы, уменьшенные на величину расходов действует для клиентов –
юридических лиц (таблица 20).
Таблица 20
Корректировка закупок и затрат с учетом внесенных изменений в
учетную политику, тыс. руб.
2017
год
Остато
к на
складе
Остатки на
складе до
корректировк
и
Увеличение
налогооблагаемо
й базы
Нало
г по
УСН,
руб.
Налог по УСН,
руб. без
корректировк
и
Январь
42,25
411
42,25
6 340
61 650
Феврал
52,9
983
52,9
7 935
147 450
67
ь
Март
47,4
75
47,4
7 110
11 250
Апрель
37,2
213
37,2
5 580
31 950
Май
68,2
791
68,2
10
230
118 650
Если не скорректировать величины товарно-материальных запасов, то
по итогам налогового периода можно получить переплату налога по
упрощенной системе налогообложения практически в 10 раз, как, например, за
большинство месяцев за первое полугодие 2016 года.
Можно сделать однозначный вывод, что предприятию ООО «Атмосфера
Люкс» необходимо менять политику в области товарно-материальных запасов,
более обоснованно приближать их к реальным потребностям производства,
оценивать имеющуюся базу по убыткам.
Рассмотрим общий экономический эффект по сравнению с текущими
показателями 2016 годом (таблица 21).
Таблица 21
Корректировка закупок и затрат с учетом внесенных изменений в
учетную политику, тыс. руб.
Показатель
2016 год
Прогноз
Изменение
Выручка
175263
175503
240
Себестоимость
174418
174418
-
Валовая прибыль
845
1085
240
Оборотные активы – запасы
6985
5013
-1972
Кредиторская задолженность
13545
12042
-1503
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,02
0,4
0,32
Коэффициент быстрой ликвидности
0,21
0,6
0,39
Коэффициент текущей ликвидности
1,01
1,0
-0,01
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
1,22
1,31
0,09
Рентабельность оборотных активов,
%
14,3
18,4
4,1
Рентабельность собственного
капитала, %
50,5
48
-1,5
Рентабельность инвестированного
капитала, %
25,7
27
1,3
Рентабельность продукции, %
5
12
7
Практически все показатели повышаются, что является положительным
экономическим эффектом для ООО «Атмосфера Люкс».
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате исследования были сделаны следующие выводы.
В самом общем виде финансовое состояние предприятия является
экономической категорией, которая отражает состояние капитала в процессе
кругооборота, а также способность организационных субъектов развиваться.
Финансовые ресурсы совершают определенный кругооборот в процессе
финансово-хозяйственной деятельности: вложение материальных ценностей,
формирование товаров и услуг в процессе производства, и реализация
способствуют возврату денежных средств с учетом нормы рентабельности,
внешним проявлением выступает платежеспособность и получение прибыли.
Существуют различные авторские определения финансового состояния
предприятия: многофакторная экономическая категория, связанная с
эффективностью формирования и использования финансовых ресурсов
предприятия; характеристика предприятия, основанная на эффективном
соотношении активов и обязательств, характеризующих устойчивость
предприятия на рынке, его надежность и конкурентоспособность;
конкурентоспособность предприятия на основе использования финансовых
ресурсов для исполнения текущих обязательств, платежеспособность и
кредитоспособность; категория экономики, связанная с эффективностью
финансирования финансово-экономической деятельности на определенный
период.
Финансовое состояние компании многими авторами классифицируется
по четырем видам в зависимости от соотношения активов и пассивов баланса
(А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев, Р.С. Сайфулин и В.В. Ковалев):
1. Абсолютно устойчивое финансовое состояние: источники
формирования собственных средств превышают запасы и затраты, такая
ситуация в экономической практике практически не встречается.
2. Нормальное устойчивое финансовое состояние: источники
формирования равны запасам и затратам. Такие субъекты бизнеса
гарантированно платежеспособны.
69
3. Неустойчивое финансовое состояние: перекос платежеспособности в
сторону оборотных активов, восстановление равновесия может быть за счет
заемных источников. Неустойчивость считается в пределах нормы, если
источники кредитования не превышают производственные запасы и готовую
продукцию.
4. Кризисное финансовое состояние: бизнес находится на грани
банкротства, величина запасов и затрат не покрывается источниками,
имущество предприятия не покрывает кредиторскую задолженность.
В ходе финансового анализа принято применять такие методы:
- горизонтальный анализ (временной);
- вертикальный анализ (структурный);
- трендовый анализ;
- метод финансовых коэффициентов (анализ относительных
показателей);
- сравнительный анализ;
- факторный анализ.
Анализ финансового состояния был проведен на примере ООО
«Атмосфера Люкс». Предприятие характеризуется относительной
стабильностью кадров и полномочий отделов, поэтому координация в работе
достигается сравнительно легко в пределах взаимосвязанных подразделений.
Тем не менее, на уровне всего предприятия в целом возникают проблемы по
обмену информацией. Имеются проблемы внутренних цен, неравномерное
поступление информации с производства
Многие статьи активов снижаются в абсолютном и относительном
значениях на конец периода. Наблюдается рост нематериальных активов и
финансовых вложений, доля основных средств сокращается из-за износа и
выбытия. Снижаются запасы, уменьшается краткосрочная дебиторская
задолженность, рост финансовых активов и прочих активов. В структуре
баланса преобладает доля внеоборотных активов – 60,2%, из которых основные
средства и незавершенное строительство занимают 31,2% и 26,4%. В структуре
70
оборотных активов доля запасов снижается к концу года с 35,8% до 32,8%,
доля иных активов незначительна.
К основным средствам предприятия относятся здания, производственное
оборудование и инвентарь. Наибольший удельный вес принадлежит зданиям
76,8%, далее оборудование – 20,2%. Хозяйственный инвентарь снижается до
3%, что связано с заменой на более прогрессивное оборудование и выбытием.
Все основные средства относятся к производственным.
В структуре запасов повышается доля НДС, краткосрочных финансовых
вложений и прочих оборотных активов, снижается доля материальных запасов
до -4,1% на конец года. Это связано с сокращением материальных запасов.
Краткосрочная дебиторская задолженность снижается с 182 тыс.руб. до 52
тыс.руб., на 72% при незначительном удельном весе в структуре средств.
Коэффициенты оборачиваемости имеют тенденцию к сокращению, что
является положительным, так как ускоряет вовлечение оборотных средств в
деятельность предприятия. Продолжительность финансового и операционного
цикла небольшая, что опять-таки свидетельствует об эффективности
распоряжения оборотными средствами.
Положительным фактором является снижение кредиторской
задолженности.
Доля долгосрочных обязательств в имуществе предприятия –
повышается до 22,2%. Высокая доля кредиторской задолженности – 66,5%, на
конец года незначительно понижается, в ней – долг перед поставщиками и
подрядчиками – с 56,1 до 41,7%. Эти показатели свидетельствуют об
укреплении платежной дисциплины на предприятии. Вместе с тем, доля
собственного капитала небольшая – 11,3% в структуре баланса. Значение этого
показателя должно быть около 50% для обеспечения финансовой устойчивости.
Увеличение собственного капитала произошло за счет роста прибыли в
отчетном году на 120 млн.руб.
На предприятии выявлен излишек собственных оборотных средств для
покрытия задолженности, что относится к положительным факторам,
71
обеспечивает устойчивость, несмотря на некоторое снижение показателя на
конец года на -1817. Коэффициенты ликвидности на предприятии на низком
уровне, что является негативным фактором. Исключение составляет
коэффициент текущей ликвидности – на конец года он достигает 1,01.
Анализ структуры прибыли до налогообложения позволил установить,
что основную ее часть составляет прибыль от продажи работ, услуг: 97,2% в
отчетном году. Удельный вес от операционной деятельности в структуре
прибыли до налогообложения соответственно составил в отчетном году 2,8%.
Все показатели рентабельности растут в отчетном году, это
свидетельствует об эффективности основного вида деятельности и грамотном
управлении активами. Рентабельность оборотных активов зависит от скорости
оборота оборотных средств. Чем быстрее оборачивается капитал на
предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного
объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует
дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема
производства и реализации продукции. На предприятии рентабельность
оборотных активов повышается с 10,8 до 14,3%.
Показатели деловой активности предприятия растут, исключение
составляют фондовооруженность и связанный с ней показатель снижения
стоимости фондов. К негативным факторам можно отнести резкое повышение
материальных затрат, если на начало года показатель составлял 0,52 то к концу
года 0,8. Необходимо выявить причины перерасхода.
Прибыль на одного работника и заработная плата повышаются, причем
производительность труда растет более высокими темпами – 62% к 2%.
По модели Альтмана ООО «Атмосфера Люкс» является
несостоятельным. По модели Р.С. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова предприятие
можно охарактеризовать как стабильное, то есть по данной методике
вероятность банкротства ниже. По модели Иркутской государственной
экономической академии вероятность банкротства является минимальной –
показатели превосходят критерий 0,42: в 2015 году - 0,818; в 2016 году - 1,052.