14
Соблюдение в процессе планирования, сбора и учета первичных
данных принципа преемственности и многократности использования
упрощает систему планирования и учета и повышает ее эффективность.
При оперативном управлении информация управленческого учета
подкрепляется, а иногда и дополняется бухгалтерскими данными.
Суть этого принципа одноразовой записи данных в первичных
документах или произведенных расчетах и многократное их использование при
всех видах управленческой деятельности без повторной записи, регистрации
или расчетов.
И последний принцип - принцип бюджетного или сметного
управления издержками означает, что все описанные выше процедуры
могут быть осуществлены только на основе планирования и учета издержек,
путем составления бюджетов подразделений предприятия (организации).
1.2 Состав затрат, расходов и доходов организации
Эффективность производственного процесса, характеризуется
эффективными методами управления производственными затратами,
современными стратегиями способствующие организации управления
производством, а также четкой классификацией затрат.
Каждое предприятие рассматривает возможность разработать
основные мероприятия по снижению затрат и расходов, иметь возможность
анализировать ситуацию по снижению затрат, выявлять отклонения и
осуществлять непрерывность финансово-хозяйственной деятельности,
способствующей увеличению доходов, снижению расходов и в конечном
итоге увеличению прибыли. Исходя из этого, необходимо четко определить
основные понятия прибыли, доходов, расходов и их экономическое
содержание.
В экономической литературе, затраты предприятия рассматриваются в
различных аспектах, в том числе, это распространенные в нормативных актах
15
понятия расходы и издержки.
С точки зрения бухгалтерского определения, расходы организации
предполагают, что это расходы, связанные с обслуживанием процессов
производства и реализации продукции, то есть это расходы, происходящие в
целом на предприятии.
Что же касается определения издержек, то они связаны с использованием
ресурсов в деятельности организации, - то есть используемые либо на
производство продукции, либо на производство услуг, либо для оказания
услуг.
Согласно Положением по учету формирования затрат, по национальным
системам учета затрат, затратами на производство продукции считаются
затраты, связанные с осуществлением процесса производства продукции, работ
и услуг за определенный период времени.[20,c.112]
Согласно определению понятия издержек, которые относятся на затраты
предприятия, следует понимать сумму ресурсов, которые в процессе их
потребления уменьшаются, но в тоже время образуется кредиторская
задолженность перед другими организациями, при этом происходит истощение
самих ресурсов.
Следуя понятиям, утвержденным а законодательных актах, в состав
затрат связанных с изготовлением продукции, с выполнением работ или с
оказанием услуг, следует включать только те расходы которые фактически
произошли в отчетном периоде, признанные по результатам деятельности за
предыдущие периоды и относимые на финансовые результаты предприятия в
будущие периоды.
Для калькулирования себестоимости произведенной продукции, работ
или услуг, для получения возможности правильно и достоверно оценивать
запасы предприятия, целесообразным является деление затрат на
определенные категории, в том числе: входящие и истекшие, прямые и
косвенные, основные и накладные, производственные и периодические,
одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.
16
К входящим затратам на предприятии, относят ресурсы по которым
предприятие намерено получить доход в будущих периодах, и на данный
момент эти ресурсы или средства имеются в наличии на предприятии.
Истекшие затраты, это ресурсы или средства, которое предприятия
использовало в отчетном периоде для получения экономических выгод, и их
использование привело к истощению запасов этих ресурсов.
Одноэлементные затраты, это те расходы, которые по определенным
признакам не могут делиться на несколько составляющих, в том числе, это
расходы которые материалов и заработной платы работников.
Комплексные расходы, наоборот состоят из нескольких элементов, в том
числе именно к общепроизводственным или общеуправленческим, или
коммерческим расходам их можно отнести.
Текущие затраты, это связано с ежедневным расходованием средств
предприятия, это ежедневное использованием материальных, трудовых и
денежных ресурсов.
Единовременные затраты, это затрат которые осуществляются один раз
в месяц, квартал или даже в полугодие.
Безвозвратные расходы, это именно самая тяжелая часть расходов,
которые были произведены уде, и никакими управленческими решениями их
изменить невозможно.
Выменными расходами, считаются расходы, которые связаны с
упущенной выгодой на предприятии, вследствие неправильного или
несвоевременного принятия решения об их размере.
Приростные затраты, чаще всего относятся экономистами к
дополнительным затратам, которые возникли на предприятии, и они связаны и
дополнительными заказами, или с дополнительными объемами производства
продукции, работ или услуг.
Если же мы обращаемся к определению предельных затрата, то они
также выступают в роли дополнительных затрат, но только исключительно в
роли рассчитанной на единицу продукции, работ или услуг.
17
Если говорить о плановой себестоимости, то мы сталкиваемся с
планируемыми затратами, то есть с теми затратами которые предприятие
собирается использовать в будущих периодах.
Непланируемые затраты, обычно происходят спонтанно, и при
калькулировании себестоимости продукции используются только в составе
фактических затрат за отчетный период.
Контролируемые затраты, включают затраты которые обычно
контролируются менеджерами организации, они несут за них ответственность,
а неконтролируемые, это стихийные расходы которые возникли на
предприятии.
Эффективные и неэффективные. Возможны эффективные затраты
(относятся к получению доходов за счет продажи продукции, для
изготовления которой были выделены) либо неэффективные (относятся к
задачам, которые не связаны с получением доходов, предполагают потери).
Среди неэффективных расходов отмечаются любые виды потерь – по
причине брака, хищений, простоя, недостачи, порчи и др. Поэтому нужно
ориентироваться на сокращение размера неэффективных расходов.
Следовательно, нужно устанавливать допустимые технологические затраты,
определяя ответственность при нарушении допустимых норм.
Другое направление сокращение затрат – анализ эффективности
вспомогательных работ с привлечением по некоторым направлениям
компании на аутсорсинге. Привлечение сторонних исполнителей на
конкурсной основе – реальный и действенный вариант по снижению затрат
средних и крупных организаций. Хотя порой выгоднее содержание
собственных подразделений по сравнению с привлечением сторонних
организаций, но данная ситуация больше считается не правилом, а
исключением.
Релевантные и нерелевантные. Любому руководителю необходимо
контролировать, зависят ли контроль и планирование от его управленческих
решений. Если они зависят, то такие в числе расходов релевантные, а в
18
противном случае будут нерелевантны. В частности, расходы в течение
прошлых периодов являются нерелевантными, поскольку гендиректор уже
не может повлиять на них своими решениями. А альтернативные издержки
входят в число релевантных, поэтому руководство должно обращать на
них особое внимание.
Постоянные и переменные. Возможны переменные, постоянные или
смешанные затраты – зависит от уровня производства. Переменные затраты
являются прямо пропорциональными уровню производства, не влияя на
постоянные производственные объемы, смешанные содержат одновременно
постоянную и переменные части. За счет данного разделения
обеспечивается оптимизация затрат – особенно важное условие для
контроля постоянных расходов.
Прямые и косвенные. Возможны прямые или косвенные расходы в
зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции. Можно
отнести прямые расходы к определенному виду продукции или услуги. В
этой категории отмечаются затраты для приобретения сырья, материалов,
заработной платы производственных рабочих. [26,c.152]
Косвенные расходы не имеют прямую связь с продукцией
конкретного вида. В число косвенных расходов входят затраты по
управлению и обслуживанию подразделений для управления и
обслуживания предприятия в целом. Если предприятие занимается
производством лишь одного продукта, то все расходы по его изготовлению
и реализации будут прямыми.
Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую
научно обоснованную классификацию.
Все затраты на производство в бухгалтерском учете могут
группироваться по месту их возникновения, в зависимости от носителя
затрат и по видам расходов.
По видам затраты группируются по однородным экономическим
элементам и по статьям калькуляции. [22,c.112]
19
Группировка затрат по экономическим элементам является единой и
обязательной для всех отраслей народного хозяйства. На анализируемом
предприятии, утвержденной учетной политикой, определено что в состав
элементов затрат включены следующие элементы:
– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
– затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата)
– затраты по единому социальному налогу;
– топливо;
– электроэнергия;
– амортизационные отчисления;
– прочие затраты.
Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях
для определения себестоимости отдельных видов продукции. Типовая
группировка расходов по статьям калькуляции, включает следующие статьи
затрат:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и
организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
косвенные и прочие производственные затраты.
Себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг и
выполненных работ, состоит из различных затрат и расходов, и как было
сказано выше, носящие разовый или постоянный характер, и в этом случае при
анализе затрат, возможно определить влияние тех или иных факторов, которые
оказывают существенное влияние, на размер произведенных затрат отчетного
периода, а также можно вывить степень влияния данных затрат на
себестоимость в будущих периодах.
20
Финансовые результаты любого коммерческого предприятия, зависят от
произведенной себестоимости продукции, то есть от размера произведенных
расходов и затрат по местам их возникновения , кроме того, себестоимость
произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, также
влияет и на величину рентабельности, и на прочие экономические показатели
характеризующие эффективность работы экономического субъекта. [29,c.102]
Поэтому вопрос об эффективном управлении себестоимостью
продукции, предусматривает оптимизацию затрат, то есть эффективное
снижение в основном косвенных производственных затрат.
Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты т.е. те,
которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на
основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными
статьями. Для осуществления непрерывного процесса производства и
калькулировании себестоимости оказанных услуг и произведенных работ,
осуществляет различные затраты, в том числе как прямые так и косвенные.
К прямым затратам на данном предприятии относят следующие
затраты:
сырье и основные материалы;
покупные изделия;
полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления единого социального налога от сумм начисленной заработной
платы производственных рабочих.[31,c.123]
Положением по составу и учету затрат исследуемого предприятия
раскрыты основные методологии калькулирования себестоимости работ и
услуг, а также порядок формирования и распределения косвенных
расходов. Для калькулирования себестоимости продукции, большое значение
имеет порядок расчета сумм прямых и косвенных затрат.
21
Прямые затраты включаются в себестоимость продукции в полном
объеме прямым путем, таким образом основу формирования себестоимости
продукции составляют прямые материальные затраты и прямые трудовые
затраты. Однако, существенное влияние на сумму произведенных расходов,
оказывают дополнительные, то есть косвенные расходы.
Косвенные (общепроизводственные) затраты связаны с организацией,
управлением и обслуживанием производственного процесса.
Общепроизводственные затраты, их состав и размер, определяются
сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и
хозяйственных расходов подразделений. Составление смет производится по
каждому цеху отдельно, на основании фактических расходов за предыдущие
периоды.
Важную роль в формировании себестоимости услуг и работ, а также
при распределении косвенных (общепроизводственных) расходов играет
планирование затрат. На исследуемом предприятии, экономическим отделом,
совместно с бухгалтерской службой производится планирование затрат.
Планирование затрат необходимо для контроля за ними с целью
выявления причин их перерасхода для сокращения незапланированных
затрат в будущем. Кроме того планирование затрат необходимо для
выявления таких важнейших показателей производственной работы
предприятия как себестоимость продукции (работ, услуг), прибыль,
рентабельность.
Косвенные расходы, то есть общепроизводственные в конце отчетного
периода подлежат распределению между объектами калькулирования.
Кроме того, в состав косвенных расходов относят и коммерческие
и управленческие расходы, которые составляют немалый удельный вес в
общей сумме расходов предприятия, и оказывают существенное влияние
на себестоимость продукции, работ и услуг.
Коммерческие расходы объединяют затраты, которые связаны с
отгрузкой и реализацией товаров. К категории коммерческих расходов
22
относятся стоимость приобретаемой на стороне тары, затраты затаривания
на складах, оплата упаковки продукции сторонними организациями,
средства, потраченные для доставки продукции к месту по договору, а
также затраты на погрузку товара, оплата транспортно-экспедиционных
организаций, комиссионных отчислений и сборов, рекламные расходы и
прочие траты по сбыту.
Правильный подход при формировании суммы внепроизводственных
расходов предприятия, то есть расходов связанных с реализацией продукции,
работ или услуг, оказывает существенное влияние на размер финансовых
результатов, на размер сформированных резервов организации, но отпускную
цену товара.
Посредством анализа затрат может оцениваться эффективность
коммерческих расходов, чтобы выяснить, не являются ли они чрезмерными,
а также как лучше устанавливать цены, использовать информацию о затратах
в ближайшей и длительной перспективе. В состав коммерческих расходов
входят:
затраты на упаковку продукции на складах;
затраты на комиссионные вознаграждения;
затраты на погрузку-разгрузку транспортных средств;
затраты на доставку и перевозок продукции;
маркетинговые затраты;
расходы на оплату труда продавцов в организации, занятых
производством;
затраты на содержание помещений для хранения готовых товаров в
местах сбыта продукции;
затраты на оплату труда в торговых организациях;
представительские затраты;
затраты на страхование товаров и коммерческих рисков;
затраты на аренду складов готовой продукции и торговых помещений;
другие аналогичные затраты.[39,c.328]
23
К коммерческим расходам производственных организаций относятся
лишь средства, использовавшиеся при сбыте продукции. Следовательно,
можно выделить следующий список коммерческих расходов производственных
организаций:
расходы на затаривание и упаковку продукции на складах;
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и прочим посредническим
организациям;
доставка продукции на место отправления;
рекламные расходы;
содержание помещений для хранения продукции в местах сбыта, оплата
труда продавцов;
представительские издержки;
прочие расходы, аналогичные по своему назначению.
Компаниям предстоит открывать в своей учетной политике порядок
признания коммерческих и управленческих расходов. Лишь одно это
подтверждает вероятность различных вариантов в учете схожих издержек
в себестоимости поставляемой продукции.
Указанные расходы могут относиться к себестоимости продукции в
части, в которой признаются как расходы отчетного периода по обыденным
направлениям деятельности. Не считая того факта, что коммерческие и
управленческие расходы могут быть списаны на себестоимость реализованной
продукции, продуктов, услуг, работ, в полной сумме расходов,
общепризнанных в этом отчетном периоде.
В группу управленческих расходов относятся не связанные с
коммерческой либо производственной деятельностью организации:
по содержанию отдела кадров, юридического департамента;
для отопления и освещения непроизводственных сооружений,
командировок, услуг связи, прочих аналогичных затрат.
По окончанию отчетного периода, происходит их списание на
себестоимость реализованной продукции стопроцентно либо пропорционально