15
-выручку от реализации медикаментов в аптеках;
-продажу товаров различным организациям, учреждениям,
предприятиям для их непроизводственного потребления и другие виды
продаж.
Структура (или ассортиментный состав) товарооборота включает в
себя продовольственные и непродовольственные товары, реализуемые
конкретным торговым предприятием. Эти товары делят на ассортиментные
группы и подгруппы и при дальнейшей детализации рассматривают виды,
сорта, модели, размеры.
К показателям, характеризующим товарооборот торгового
предприятия, относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в
текущих и сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным
товарным группам (в рублях и процентах), однодневный товарооборот,
товарооборот в расчете на одного работника, в том числе на работника
прилавка (торговой группы), время обращения товаров в днях и скорость
товарооборота (число оборотов)
10
.
1.2 Информационное обеспечение анализа товарооборота
Структура товарооборота и соотношение реализации товаров по
отдельным группам анализируются в соответствии с формой 3-торг.
Действующая система учета и отчетности позволяет изучить
внутригрупповую ассортиментную структуру, которая является источником
информации для деятельности маркетинговых служб. Необходима
дифференциация товарооборота соответствующих групп товаров по видам,
артикулам, сортам.
10
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –
М, 2015. – 592 с.
16
Изучение внутригрупповой ассортиментной структуры возможно
только на основе инвентаризации и первичной документации.
Выбор объекта анализа зависит от цели и уровня анализа. Анализ
товарооборота проводится не только на уровне предприятия, но и на
макроуровне статистическими органами.
Анализ товарооборота по общему объему проводится с целью
установления конкурентных позиций предприятия оценки выбранной
ценовой и товарной политики.
Анализ товарооборота по структуре позволяет «вычертить»
жизненный цикл товара и определить стадию, на которой находится товар,
принять меры к снижению потерь, связанных со спадом реализации
отдельных ассортиментных групп, и разработать предложения по
формированию ассортиментного портфеля.
Анализ общего объема и структуры товарооборота на федеральном
уровне имеет целью установить конъюнктурные колебания, соотнести их со
стадиями экономического цикла и принять меры государственного
регулирования экономикой
11
.
Источниками информации для анализа товарооборота являются
статистическая отчетность, первичные бухгалтерские документы.
Используются формы статистической отчетности:
форма №1 «Отчет о товарообороте и запасах товаров».
Форма № 3-торг — отчет о продаже и остатках товаров,
представляет собой товарный баланс, в котором отражается движение
товаров, предназначенных для продажи в порядке розничной торговли.
Форма составляется за I полугодие, год.
Бланк регистрации цен и тарифов на товары народного
потребления и платные услуги за месяц — срочная, месячная.
11
Бобошко В.И. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учебно-практическое пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Бобошко В.И.—
Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 143 c.
17
Форма №7-торг (розница) — отчет о наличии торговой сети
— годовая.
Основным первичным документом, используемым в качестве
источника данных для анализа, являются товарно-денежный отчет и
прилагаемые к нему документы, подтверждающие сдачу выручки и расходы,
произведенные из выручки (квитанции учреждений банков, почтового
отделения, приходно-кассовые ордера и т.д.), продажу товаров в кредит, а
также стоимость стеклопосуды в обмен на товар
12
.
Информационное обеспечение анализа розничного товарооборота
играет важную роль, так как для правильного и достоверного его проведения
необходимо использовать данные из различных источников.
Экономический анализ должен начинаться с оценки качества
используемой для анализа информации, поскольку качество анализа
напрямую зависит от полноты отражения всех хозяйственных операций,
сопоставимости данных аналитического и синтетического учета,
методологии исследования показателей.
Информационным обеспечением экономического анализа являются
внешние и внутренние источники объекта управления.
Основная роль в информационном обеспечении анализа розничного
товарооборота принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности объекта
управления.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об
имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности
позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал,
результативность и эффективность организации в целом и по каждому виду
ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.
12
Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет. / И. В. Бахолдина. — М.: Инфра-М, 2016. — 320 с.
18
В форме бухгалтерской отчетности №2 Отчет о финансовых результатах, где
содержится информация о финансовых результатах деятельности
организации, справочно показывается выручка от реализации товаров по
продажной стоимости.
Статистическая отчетность существенно дополняет бухгалтерскую
отчетность и позволяет более глубоко анализировать хозяйственную
деятельность объектов управления.
Основными формами статистической отчетности, используемыми при
анализе розничного товарооборота, являются форма № 1-торг «Отчет о
товарообороте и запасах товаров» (срочная, месячная), форма № 3-торг
(краткая) «Отчет о продаже и запасах товаров» (срочная, месячная), форма №
1-торг (розница) «Отчет по розничной торговле» (годовая). В «Отчете о
товарообороте и запасах товаров» содержится информация о розничной
реализации товаров за месяц и нарастающим итогом с начала года. Причем
отчетная информация приводится за прошлый и текущий (отчетный)
периоды, что позволяет проанализировать динамику развития розничного
товарооборота.
В "отчете о реализации и запасах товаров" содержится информация о
реализации продовольственных товаров в ассортиментном разделе (в
натуральных метрах) и непродовольственных товаров - в стоимостном
выражении. Кроме того, он отражает фактические запасы товаров в
розничной сети, складов и общественного питания на конец отчетного
месяца (в разрезе основных товарных групп и товаров).
"Отчет по розничной торговле" составляется нарастающим итогом с
начала года. В первом разделе годового отчета представлена информация о
розничной реализации товаров и товарно-материальных запасов в розничной
сети и на складах на конец отчетного периода (в разрезе 35
продовольственных и 61 непродовольственной групп товаров); во втором
разделе содержится информация в физических и стоимостных метрах о
19
реализации населению и запасах товаров длительного пользования; в третьем
разделе-о продаже населению и запасах строительных материалов в
розничной сети и на складах на конец отчетного периода; четвертый раздел
годового отчета показывается наличие торговой сети (включая сезонную
сеть) на конец отчетного года.
Для анализа данных розничной торговли используется форма № 1-т
(торг) "отчет о труде", которая содержит данные о численности работников,
заработной плате и др. в отчете" об обороте и инвентаризации товаров "
содержится информация о валовом обороте и инвентаризации товаров за
отчетный и предыдущий год.
В форме №11 "отчет о наличии и движении основных средств и
других внеоборотных активов" представлена информация о составе
основных средств и их стоимости.
Форма № 4-труд "отчет об использовании календарного Фонда
времени" содержит сведения о количестве явок и пропусков на работу, о
отработанном времени, также содержит сведения о количестве отработанных
человеко-часов и др.
Информацию о розничном товарообороте за месяц можно взять из
учетных регистров по счету "реализация", данных статистического и
оперативного учета развития товарооборота и движения товаров.
Важными источниками информации для анализа розничного
товарооборота могут также включать в нормативные документы и акты в
форме законов, указов президента, постановлений правительства, приказов и
указаний министерств, ведомств и высших органов управления,
экономических и правовых документов, налоговых и таможенных органов,
банков, судебных, арбитражных, страховых и других организаций;
материалы специальной и периодической печати, учебной литературы,
информационных учреждений: телевизор, интернет, специальные
информационные базы данных; производственные бизнес-планы, правила и
20
положения, сметы расходов, хозяйственные договоры, решения собрания
коллектива, внутренние приказы и инструкции; материалы личного
наблюдения и другие
13
.
Подводя итог, следует отметить, что информация для анализа должна
быть сопоставимой и обеспечивать единство учетных, нормативных и
плановых данных. С этой целью проводится проверка взаимосвязи между
показателями отчетных форм и показателями, отраженными на счетах в
учетных регистрах, а также в различных хозяйственных документах
организации.
1.3 Методические основы аудита и анализа учета товарооборота в
организациях розничной торговли
Аудит представляет собой независимую проверку документов
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности торговой организации.
Объективной необходимостью проведения аудита на предприятиях
розничной торговли являются: наличие обширной номенклатуры товаров;
противоречия, возникающие в процессе учета приобретения и реализации
товаров; постоянное движение денежных средств в наличной и безналичной
форме (возможны разного рода махинации со стороны материально-
ответственных лиц); движение товарно-материальных ценностей (возможно
неправильное документальное оформление, хищения со стороны
материально-ответственных лиц), наличие ошибок и искажений как
намеренных, так и ненамеренных ведет к неправильному отражению
результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.
Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет
обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов
13
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.:
Вузовский учебник, 2014. – 367 с.
21
организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита
товарных операций. Аудит призван выявить ошибки и обеспечить
достоверной информацией руководство торгового предприятия, на основе
которой принимаются управленческие решения.
Аудит товарных операций можно отнести к инициативному
тематическому аудиту, он осуществляется либо внешним аудитором, либо
внутренней аудиторской службой предприятия.
Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления
с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных
с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается:
кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей; какими
нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому
подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе;
оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике
организационных, методических и технических аспектов по данному участку
учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах;
какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация,
документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации
товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует
убедиться в правильности оформления договоров о материальной
ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет
ценности
14
.
Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому
следующим этапом контроля является проверка состояния складского
хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение
складских помещений, условия хранения ценностей. Следующим этапом
проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня
14
Олегова Н.А. Общие принципы организации системы внутреннего контроля / Н.А. Олегова//
Аудитор.2013.-№ 12.
22
внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. Далее
целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета
товарных ценностей. Во время проверки аудитор должен: проверить
правильность ведения складского учета, обоснованность записей
кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования
поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования
товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров,
которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов
от налогообложения и присвоения полученных средств.
При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору
необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов,
подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом
проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.
Обращается внимание на правильность оформления этих первичных
документов. Затем, аудитор проверяет полноту оприходования поступивших
на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае
необходимости проводится встречная проверка данных с данными
предприятии, которое отгрузило товар.
При проведении аудиторской проверки поступления товарных
ценностей необходимым условием является сопоставление данных
первичных документов по поступлению товаров с данными журнала
регистрации полученных счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета по
счетам 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и
данными Главной книги по этим же счетам. Суммы, указанные в документах,
полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам,
отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 "Товары" и 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После этого данные учетных
регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и
данными баланса. При проверке правильности корреспонденции счетов
23
аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не
приходовались на счет 41 "Товары", а были отнесены на другие счета.
Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить
на расхождение фактического наличия с наличием указанным в
сопроводительных документах. Особого внимания при проведении
аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность
учета ценностей в розничной торговле. В рознице товары должны
учитываться в стоимостном выражении.
В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования товаров;
- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на
счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются
ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность –
обязательствами;
- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров
15
.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по
выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета
[21].
Далее рассмотрим методические основы анализа товарооборота в
розничной торговле.
Основные задачи анализа розничного товарооборота:
- проверка обоснованности плановой величины товарооборота;
15
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015 — 248 с.
24
- проверка выполнения плана товарооборота в целом за отчетный
период (год, полугодие, квартал, месяц) а также по отдельным составляющим
данного периода;
- изучение динамики розничного товарооборота, т.е. изменения его
объема по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- рассмотрение состава товарооборота;
- изучение структуры розничного товарооборота;
- факторный анализ товарооборота;
- выявление резервов увеличения объема розничного товарооборота.
Источниками информации для анализа розничного товарооборота
являются плановые данные, формы статистической отчетности, учетные
регистры, первичная документация. Важнейшими первичными документами
служат товарные и денежные отчеты материально ответственных лиц, к
которым прилагаются документы, подтверждающие сдачу торговой выручки
и расходы, произведенные из выручки.
В процессе анализа розничного товарооборота используются данные
планов, бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической
отчетности, текущего бухгалтерского и оперативного учета, нормы,
нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и
социального развития, внеучетные источники информации, материалы
личных наблюдений и хронометража.
Анализ производится путем расчета различных показателей, которые
можно сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и
натуральные, количественные и качественные, объемные и удельные.
Особенно широко при экономическом анализе применяются стоимостные
показатели. Важнейшим таким показателем является объем товарооборота
предприятий и организаций.