55
процедур,
ер
которые
ер
выполняют
ер
электронно-вычислительные
ер
машины
ер
под
ер
строгим
ер
контролем
ер
аудитора,
ер
а
ер
также,
ер
несмотря
ер
на
ер
то,
ер
что
ер
сократилось
ер
время
ер
аудиторской
ер
проверки,
ер
показатели
ер
аудируемого
ер
предприятия
ер
глубоко
ер
исследуются.
ер
Это,
ер
прежде
ер
всего,
ер
связанно
ер
с
ер
тем,
ер
что
ер
в
ер
современных
ер
условиях
ер
просто
ер
невозможно
ер
обеспечить
ер
выполнение
ер
всех
ер
аудиторских
ер
стандартов
ер
без
ер
использования
ер
автоматизированных
ер
средств.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Для
ер
совершенствования
ер
организации
ер
системы
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
необходимо
ер
учитывать
ер
следующие
ер
ключевые
ер
фактора:
ер
-
ер
линии
ер
подчинения;
ер
-
ер
локализация
ер
функции;
ер
-
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
Рассмотрим
ер
каждый
ер
из
ер
ключевых
ер
факторов.
ер
Линии подчинения.
ер
Подразделение
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
(далее
ер
ПВА)
ер
всегда
ер
кому
ер
то
ер
подчиняется,
ер
административно
ер
и
ер
функционально.
ер
Однако
ер
в
ер
отличие
ер
от
ер
других
ер
подразделений
ер
линии
ер
подчинения
ер
ПВА
ер
могут
ер
выстраиваться
ер
различным
ер
образом.
ер
Можно
ер
выделить
ер
четыре
ер
наиболее
ер
распространенных
ер
варианта:
ер
•функциональное
ер
подчинение
ер
аудиторскому
ер
комитету,
ер
административное
ер
подчинение
ер
генеральному
ер
директору;
ер
•
ер
функциональное
ер
подчинение
ер
акционеру
ер
(акционерам)
ер
компании
ер
(департаменту
ер
головной
ер
организации),
ер
административное
ер
подчинение
ер
генеральному
ер
директору;
ер
•
ер
функциональное
ер
и
ер
административное
ер
подчинение
ер
генеральному
ер
директору;
ер
56
•
ер
функциональное
ер
и
ер
административное
ер
подчинение
ер
директору
ер
по
ер
экономике
ер
и
ер
финансам
33
.
ер
Функциональное
ер
подчинение
ер
аудиторскому
ер
комитету,
ер
административное
ер
подчинение
ер
генеральному
ер
директору.
ер
Данный
ер
вариант
ер
принято
ер
считать
ер
классическим.
ер
Многие
ер
российские
ер
компании,
ер
особенно
ер
входящие
ер
в
ер
топ
ер
200,
ер
используют
ер
именно
ер
его.
ер
С
ер
точки
ер
зрения
ер
компании
ер
этот
ер
вариант
ер
обеспечивает
ер
максимальную
ер
независимость
ер
ПВА.
ер
Независимость
ер
может
ер
усиливаться
ер
полномочиями
ер
аудиторского
ер
комитета
ер
не
ер
только
ер
утверждать
ер
фронт
ер
работ
ер
для
ер
ПВА,
ер
но
ер
и
ер
утверждать
ер
его
ер
бюджет
ер
и
ер
вознаграждение
ер
руководителя.
ер
В
ер
российских
ер
условиях
ер
такая
ер
схема
ер
подчинения
ер
обросла
ер
рядом
ер
неоднозначных
ер
нюансов.
ер
Во
ер
первых,
ер
у
ер
аудиторского
ер
комитета
ер
может
ер
отсутствовать
ер
право
ер
принимать
ер
определенные
ер
решения
ер
(например,
ер
об
ер
установлении
ер
уровня
ер
компенсации
ер
для
ер
руководителя
ер
ПВА)
ер
с
ер
юридической
ер
точки
ер
зрения.
ер
Поэтому
ер
решение
ер
таких
ер
вопросов
ер
часто
ер
переходит
ер
в
ер
понятийную
ер
сферу,
ер
что
ер
нельзя
ер
назвать
ер
лучшей
ер
практикой
ер
с
ер
точки
ер
зрения
ер
правильного
ер
корпоративного
ер
управления.
ер
Во
ер
вторых,
ер
в
ер
ряде
ер
российских
ер
компаний
ер
генеральный
ер
директор
ер
является
ер
фигурой
ер
звездной
ер
и
ер
подминает
ер
под
ер
себя
ер
часть
ер
функций
ер
аудиторского
ер
комитета.
ер
Есть
ер
компании,
ер
в
ер
которых
ер
генеральным
ер
директорам
ер
вообще
ер
безразличны
ер
потуги
ер
аудиторского
ер
комитета,
ер
так
ер
как
ер
они
ер
находятся
ер
в
ер
близких
ер
отношениях
ер
с
ер
ключевыми
ер
акционерами.
ер
В
ер
третьих,
ер
нередко
ер
генеральные
ер
директора
ер
по
ер
неизвестным
ер
причинам
ер
забывают
ер
о
ер
том,
ер
что
ер
они
ер
всего
ер
лишь
ер
наемные
ер
работники,
ер
и
ер
начинают
ер
примерять
ер
манеры
ер
собственника
ер
компании.
ер
И
ер
частенько
ер
им
ер
позволяют
ер
это
ер
делать.
ер
В
ер
четвертых,
ер
квалификация
ер
многих
ер
аудиторских
ер
комитетов
ер
не
ер
позволяет
ер
генерировать
ер
вразумительные
ер
директивы
ер
для
ер
ПВА.
ер
Одни
ер
просто
ер
не
ер
разбираются
ер
во
ер
внутреннем
ер
аудите,
ер
другие
ер
не
ер
разбираются
ер
в
ер
бизнесе
ер
компании,
ер
третьи
ер
делают
ер
только
ер
то,
ер
что
ер
умеют
ер
(например,
ер
33
Синяева И.М. Маркетинг торговли (4-е издание): учебник/ Синяева И.М., Земляк С.В., Синяев В.В.—
Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2014.— 750 c.
57
штудируют
ер
отчетность
ер
компании
ер
и
ер
задают
ер
каверзные
ер
вопросы),
ер
а
ер
четвертые
ер
являются
ер
просто
ер
пассажирами
ер
и
ер
стремятся
ер
растянуть
ер
свое
ер
пребывание
ер
в
ер
почетном
ер
статусе
ер
насколько
ер
это
ер
возможно
ер
(идти
ер
на
ер
конфликт
ер
при
ер
такой
ер
установке
ер
чревато)
34
.
ер
Функциональное
ер
подчинение
ер
акционеру
ер
(акционерам)
ер
компании
ер
(департаменту
ер
головной
ер
организации),
ер
административное
ер
подчинение
ер
генеральному
ер
директору.
ер
Это,
ер
пожалуй,
ер
наиболее
ер
позитивная
ер
схема
ер
для
ер
полноценного
ер
функционирования
ер
ПВА
ер
в
ер
российских
ер
условиях,
ер
особенно
ер
если
ер
акционер
ер
стремится
ер
заработать
ер
деньги
ер
относительно
ер
честными
ер
способами.
ер
Для
ер
реализации
ер
функций
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
такой
ер
настрой
ер
наиболее
ер
благодатен.
ер
Прямая
ер
коммуникация
ер
устраняет
ер
«трудности
ер
перевода».
ер
Акционер
ер
обеспечивает
ер
максимальную
ер
административную
ер
и
ер
функциональную
ер
поддержку.
ер
Функциональное
ер
и
ер
административное
ер
подчинение
ер
генеральному
ер
директору.
ер
Данная
ер
схема
ер
более
ер
широко
ер
распространена,
ер
чем
ер
предыдущая,
ер
и
ер
с
ер
точки
ер
зрения
ер
возможностей
ер
для
ер
ПВА
ер
не
ер
сильно
ер
отличается
ер
от
ер
нее.
ер
К
ер
тому
ер
же
ер
нередко
ер
в
ер
российских
ер
компаниях
ер
мажоритарные
ер
акционеры
ер
являются
ер
одновременно
ер
и
ер
генеральными
ер
директорами.
ер
Функциональное
ер
и
ер
административное
ер
подчинение
ер
директору
ер
по
ер
экономике
ер
и
ер
финансам.
ер
Несмотря
ер
на
ер
некоторую
ер
специфичность,
ер
данная
ер
схема
ер
используется
ер
многими
ер
компаниями,
ер
по
ер
большей
ер
части
ер
крупными.
ер
Отчасти
ер
именно
ер
размеры
ер
подталкивают
ер
к
ер
такой
ер
схеме
ер
подчинения.
ер
Ну
ер
и,
ер
конечно,
ер
не
ер
стоит
ер
забывать
ер
про
ер
мнение
ер
акционеров
ер
и
ер
генеральных
ер
директоров.
ер
У
ер
этой
ер
схемы
ер
мало
ер
позитива
ер
и
ер
много
ер
неудобств.
ер
Во-первых,
ер
практически
ер
однозначно
ер
ПВА
ер
будет
ер
иметь
ер
дело
ер
с
ер
ограниченным
ер
кругом
ер
вопросов.
ер
И,
ер
прежде
ер
всего,
ер
этот
ер
круг
ер
вопросов
ер
будет
ер
определяться
ер
задачами,
ер
стоящими
ер
перед
ер
дирекцией
ер
по
ер
экономике
ер
и
ер
финансам.
ер
Во
ер
вторых,
ер
если
ер
34
Харченко О. Самусенко Аудит. Практикум. Учебное пособие. Харченко О., Самусенко С., Ферова И. М.:
КноРус. 2013 г., 248 стр.
58
начинающим
ер
аудиторам
ер
интересно
ер
работать
ер
в
ер
таком
ер
ПВА,
ер
то
ер
более
ер
продвинутым
ер
аудиторам
ер
будет
ер
уже
ер
скучновато.
ер
В
ер
третьих,
ер
в
ер
зависимости
ер
от
ер
веса
ер
руководителя
ер
дирекции
ер
по
ер
экономики
ер
и
ер
финансам
ер
внутри
ер
компании
ер
ПВА
ер
может
ер
получить
ер
возможность
ер
расширить
ер
свое
ер
поле
ер
деятельности.
Однако
ер
данное
ер
обстоятельство
ер
весьма
ер
субъективно
ер
и
ер
должно
ер
восприниматься
ер
больше
ер
как
ер
бонус,
ер
чем
ер
гарантия.
ер
Рассматривая
ер
линии
ер
подчинения
ер
в
ер
Обществе
ер
по
ер
нашему
ер
мнению
ер
более
ер
предположительно
ер
подчинение
ер
ПВА
ер
функционально
ер
ДВА
ер
ООО
ер
"Клаксон+",
ер
административно
ер
-
ер
генеральному
ер
директору
ер
Общества,
ер
что
ер
и
ер
реализовано
ер
в
ер
системе
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
ООО
ер
"Клаксон+".
ер
Локализация
ер
функции
35
.
На
ер
первый
ер
взгляд
ер
значимость
ер
локализации
ер
функции
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
не
ер
очевидна.
ер
Однако
ер
в
ер
ряде
ер
случаев
ер
данный
ер
фактор
ер
может
ер
существенно
ер
влиять
ер
на
ер
деятельность
ер
ПВА.
ер
С
ер
точки
ер
зрения
ер
локализации
ер
выделяются
ер
два
ер
основных
ер
варианта:
ер
•
ер
централизованная
ер
функция
ер
внутреннего
ер
аудита;
ер
•
ер
децентрализованная
ер
функция
ер
внутреннего
ер
аудита.
ер
Централизованная
ер
функция
ер
внутреннего
ер
аудита.
ер
В
ер
группе
ер
компаний
ер
функция
ер
аудита
ер
физически
ер
базируется
ер
только
ер
в
ер
одной
ер
из
ер
них.
ер
Во
ер
многих
ер
случаях
ер
в
ер
подобных
ер
группах
ер
одна
ер
из
ер
компаний
ер
является
ер
управляющей,
ер
а
ер
другие
ер
–
ер
управляемыми.
ер
Последние
ер
могут
ер
быть
ер
как
ер
самостоятельными
ер
юридическими
ер
лицами
ер
(управляющая
ер
компания
ер
владеет
ер
управляемой
ер
компанией
ер
полностью
ер
или
ер
частично),
ер
так
ер
и
ер
просто
ер
обособленными
ер
подразделениями
ер
управляющей
ер
компании
ер
(например,
ер
филиалами).
ер
Ключевой
ер
особенностью
ер
данного
ер
вида
ер
локализации
ер
является
ер
то,
ер
что
ер
сотрудники
ер
ПВА
ер
35
Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся
по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Чернов В.А.— Электрон. текстовые
данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 127 c.
59
бывают
ер
в
ер
управляемых
ер
компаниях
ер
лишь
ер
периодически.
ер
Периодичность
ер
зависит
ер
от
36
:
ер
•
ер
ресурсов
ер
ПВА
ер
(чем
ер
больше
ер
сотрудников,
ер
тем
ер
больше
ер
объектов
ер
аудита
ер
может
ер
охватить
ер
ПВА
ер
и
ер
тем
ер
чаще
ер
посещаются
ер
эти
ер
объекты);
ер
•
ер
аудиторского
ер
цикла
ер
(отчасти
ер
он
ер
зависит
ер
от
ер
ресурсов
ер
ПВА,
ер
однако
ер
может
ер
устанавливаться
ер
произвольно,
ер
например
ер
посещение
ер
объекта
ер
аудита
ер
не
ер
реже
ер
одного
ер
раза
ер
в
ер
три
ер
года);
•
ер
установок
ер
руководства
ер
ПВА
ер
и
ер
руководства
ер
группы
ер
компаний
ер
(установки
ер
могут
ер
либо
ер
ускорить
ер
очередной
ер
визит
ер
ПВА
ер
на
ер
объект
ер
аудита,
ер
либо
ер
отложить
ер
такой
ер
визит
ер
на
ер
определенное
ер
время
ер
или
ер
вообще
ер
навсегда).
ер
Типичными
ер
являются
ер
две
ер
установки:
ер
специальное
ер
задание
ер
и
ер
специальное
ер
ограничение.
ер
Специальные
ер
задания
ер
могут
ер
быть
ер
как
ер
плановыми,
ер
так
ер
и
ер
спонтанными.
ер
Специальные
ер
задания
ер
обычно
ер
нельзя
ер
назвать
ер
плановыми
ер
по
ер
той
ер
причине,
ер
что
ер
при
ер
формировании
ер
плана
ер
ПВА
ер
на
ер
предстоящий
ер
год
ер
на
ер
специальные
ер
задания
ер
выделяется
ер
ресурс
ер
времени,
ер
но
ер
не
ер
указывается
ер
тематика
ер
заданий.
ер
Тематика
ер
и
ер
цель
ер
обычно
ер
уточняются
ер
в
ер
течение
ер
года
ер
при
ер
возникновении
ер
необходимости
ер
(например,
ер
участие
ер
в
ер
точечном
ер
расследовании
ер
предполагаемого
ер
мошенничества
ер
при
ер
осуществлении
ер
конкретных
ер
закупок).
ер
Специальное
ер
ограничение
ер
может
ер
быть
ер
перманентным
ер
(навсегда
ер
или
ер
на
ер
продолжительный
ер
период)
ер
или
ер
временным,
ер
а
ер
также
ер
в
ер
целом
ер
иметь
ер
нейтральный
ер
(не
ер
влияет
ер
на
ер
возможности)
ер
или
ер
негативный
ер
(устраняет
ер
возможности)
ер
характер.
ер
Некоторые
ер
из
ер
типичных
ер
примеров:
ер
•
ер
перманентное
ер
негативное
ер
ограничение
ер
–
ер
запрет
ер
на
ер
проведение
ер
каких
ер
либо
ер
проектов
ер
ПВА
ер
на
ер
потенциальном
ер
объекте
ер
аудита;
ер
•
ер
временное
ер
нейтральное
ер
ограничение
ер
–
ер
перенос
ер
проекта
ер
ПВА
ер
на
ер
более
ер
позднее
ер
время
ер
по
ер
просьбе
ер
руководства
ер
объекта
ер
аудита;
ер
36
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015 — 248 с.
60
•
ер
перманентное
ер
нейтральное
ер
ограничение
ер
–
ер
руководство
ер
группы
ер
компаний
ер
просит
ер
сосредоточиться
ер
на
ер
наиболее
ер
крупных
ер
компаниях
ер
и
ер
отказаться
ер
от
ер
проведения
ер
проектов
ер
ПВА
ер
в
ер
более
ер
мелких
ер
компаниях
ер
до
ер
определенного
ер
момента
ер
в
ер
будущем
37
.
ер
Типичным
ер
примером
ер
централизованной
ер
функции
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
является
ер
ПВА
ер
в
ер
составе
ер
управляющей
ер
компании
ер
холдинга
ер
без
ер
создания
ер
подчиненных
ер
ПВА
ер
на
ер
местах
ер
(в
ер
управляемых
ер
компаниях).
ер
Децентрализованная
ер
функция
ер
внутреннего
ер
аудита.
ер
В
ер
группе
ер
компаний
ер
функция
ер
аудита
ер
физически
ер
базируется
ер
в
ер
двух
ер
и
ер
более
ер
компаниях.
ер
В
ер
данном
ер
случае
ер
ПВА
ер
имеет
ер
возможность
ер
постоянно
ер
влиять
ер
на
ер
деятельность
ер
управляемых
ер
компаний
ер
или
ер
просто
ер
компаний
ер
присутствия.
ер
Ключевой
ер
особенностью
ер
данного
ер
вида
ер
локализации
ер
является
ер
более
ер
высокая
ер
уязвимость
ер
независимости
ер
функции
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
по
ер
сравнению
ер
с
ер
централизованным
ер
вариантом
ер
локализации.
ер
Это
ер
связано
ер
со
ер
следующими
ер
факторами:
ер
•
ер
удаленностью
ер
локального
ер
ПВА
ер
–
ер
отсутствует
ер
возможность
ер
постоянного
ер
мониторинга
ер
действий
ер
сотрудников
ер
локального
ер
ПВА,
ер
о
ер
многих
ер
событиях,
ер
потенциально
ер
угрожающих
ер
независимости,
ер
можно
ер
узнать
ер
только
ер
постфактум;
ер
•
ер
ограничением
ер
административного
ер
влияния
ер
на
ер
локальное
ер
ПВА
ер
–
ер
у
ер
руководства
ер
многих
ер
ПВА
ер
довольно
ер
часто
ер
отсутствуют
ер
формальные
ер
и
ер
регламентированные
ер
рычаги
ер
административного
ер
управления
ер
подшефными
ер
ПВА
ер
на
ер
местах.
ер
Например,
ер
оно
ер
может
ер
не
ер
иметь
ер
права
ер
определять
ер
уровень
ер
вознаграждения
ер
сотрудников
ер
локальных
ер
ПВА,
ер
оно
ер
может
ер
не
ер
иметь
ер
права
ер
принимать
ер
или
ер
увольнять
ер
сотрудников
ер
локальных
ер
ПВА,
ер
оно
ер
может
ер
не
ер
иметь
ер
права
ер
определять
ер
тематику
ер
работы
ер
локальных
ер
ПВА;
ер
37
Шевченко О.Ю. Корпоративные финансы: учебное Шевченко О.Ю.—Электрон. текстовые данные.—
Омск: Омский государственный институт сервиса, 2013.— 120 c.
61
•
ер
корпоративным
ер
подходом
ер
к
ер
управлению
ер
управляемыми
ер
компаниями
ер
–
ер
в
ер
силу
ер
определенных
ер
причин
ер
управляющие
ер
компании
ер
могут
ер
ограниченно
ер
влиять
ер
на
ер
деятельность
ер
управляемых
ер
компаний.
ер
Это
ер
относится
ер
и
ер
к
ер
ПВА
ер
даже
ер
при
ер
наличии
ер
необходимых
ер
формальных
ер
и
ер
регламентированных
ер
процедур.
ер
Несмотря
ер
на
ер
указанные
ер
недостатки,
ер
децентрализованная
ер
функция
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
по
ер
нашему
ер
мнению
ер
имеет
ер
одно
ер
существенное
ер
преимущество
ер
–
ер
потенциал
ер
увеличения
ер
объема
ер
и
ер
качества
ер
работ,
ер
а
ер
также
ер
потенциал
ер
увеличения
ер
процента
ер
выполнения
ер
и
ер
эффективности
ер
выполнения
ер
мероприятий,
ер
разрабатываемых
ер
по
ер
результатам
ер
проверок
ер
внутреннего
ер
аудита.
ер
Это
ер
связано
ер
с
ер
тем,
ер
что,
ер
находясь
ер
непосредственно
ер
на
ер
предприятии,
ер
сотрудники
ер
локального
ер
ПВА
ер
имеют
ер
возможность
ер
более
ер
глубоко
ер
вникнуть
ер
в
ер
специфику
ер
его
ер
работы,
ер
что,
ер
и
ер
реализовано
ер
в
ер
рассматриваемом
ер
Предприятии.
Подходы
ер
к
ер
проведению
ер
аудита
38
.
Выбор
ер
одного
ер
из
ер
следующих
ер
подходов
ер
позволяет
ер
существенно
ер
повысить
ер
результаты
ер
проверок:
ер
-
ер
операционный;
ер
-
ер
бухгалтерский;
ер
-комплаенс;
ер
-
ер
ревизионный;
ер
-
ер
риск
ер
ориентированный.
ер
Рассмотрим
ер
достоинства
ер
и
ер
недостатки
ер
каждого
ер
из
ер
подходов.
ер
Операционный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
В
ер
первую
ер
очередь
ер
при
ер
использовании
ер
данного
ер
подхода
ер
анализируется
ер
структура
ер
и
ер
содержание
ер
бизнес-процессов,
ер
а
ер
также
ер
их
ер
систем
ер
контроля.
ер
Основная
ер
задача
ер
заключается
ер
в
ер
выявлении
ер
факторов,
ер
препятствующих
ер
достижению
ер
целей
ер
бизнес-
процессов.
ер
В
ер
большинстве
ер
случаев
ер
перед
ер
анализом
ер
бизнес
ер
процесса
ер
и
ер
его
ер
системы
ер
внутреннего
ер
контроля
ер
необходимо
ер
задокументировать
ер
данный
ер
процесс,
ер
т.
ер
е.
ер
составить
ер
графическое
ер
и
ер
словесное
ер
описание.
ер
Также
ер
широко
ер
38
Рогуленко Т.М. Основы аудита/Т.М. Рогуленко. – М.: Флинта, 2013. - 672 с.
62
применяется
ер
тестирование
ер
адекватности
ер
и
ер
эффективности
ер
внутренних
ер
контрольных
ер
процедур
ер
бизнес
ер
процессов,
ер
имеющее
ер
специфичную
ер
методологию.
ер
Операционный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту
ер
позволяет
ер
получить
ер
максимум
ер
информации
ер
о
ер
нюансах
ер
работы
ер
любого
ер
предприятия.
ер
Это
ер
имеет
ер
огромное
ер
значение
ер
для
ер
понимания
ер
деятельности
ер
предприятия
ер
и
ер
формирования
ер
подхода
ер
к
ер
эффективному
ер
управлению.
ер
К
ер
сожалению,
ер
большинство
ер
российских
ер
управленцев
ер
не
ер
обладают
ер
достаточной
ер
информацией
ер
и
ер
не
ер
представляют
ер
деятельность
ер
предприятия
ер
как
ер
систему
ер
взаимодействующих
ер
бизнес-
процессов.
ер
Бухгалтерский
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
Типичным
ер
примером
ер
данного
ер
подхода
ер
является
ер
деятельность
ер
внешних
ер
аудиторов.
ер
Как
ер
известно,
ер
их
ер
основной
ер
задачей
ер
является
ер
аудит
ер
финансовой
ер
отчетности
ер
для
ер
подтверждения
ер
ее
ер
достоверности.
ер
Внешние
ер
аудиторы
ер
не
ер
документируют
ер
бизнес
ер
процессы,
ер
не
ер
оценивают
ер
адекватность
ер
и
ер
эффективность
ер
внутренних
ер
контрольных
ер
процедур.
ер
Поле
ер
их
ер
деятельности
ер
весьма
ер
ограниченно.
ер
Многие
ер
внутренние
ер
аудиторы
ер
были
ер
в
ер
прошлом
ер
внешними
ер
аудиторами,
ер
однако
ер
нередко
ер
данное
ер
обстоятельство
ер
является
ер
скорее
ер
недостатком,
ер
а
ер
не
ер
достоинством.
ер
Многие
ер
внутренние
ер
аудиторы
ер
после
ер
ухода
ер
из
ер
сферы
ер
внешнего
ер
аудита
ер
продолжают
ер
использовать
ер
тот
ер
же
ер
подход
ер
в
ер
работе
39
.
ер
Комплаенс
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
Суть
ер
данного
ер
подхода
ер
заключается
ер
в
ер
оценке
ер
полноты
ер
и
ер
правильности
ер
соблюдения
ер
разного
ер
рода
ер
внешних
ер
и
ер
внутренних
ер
правил.
ер
Внешние
ер
правила
ер
определяются
ер
законами,
ер
постановлениями,
ер
приказами,
ер
предписаниями
ер
и
ер
прочими
ер
в
ер
основном
ер
письменными
ер
директивами
ер
государственных
ер
и
ер
негосударственных
ер
регулирующих
ер
органов.
ер
Внутренние
ер
–
ер
корпоративными
ер
и
ер
локальными
ер
регламентами
ер
и
ер
стандартами,
ер
внутренней
ер
организационно
ер
распорядительной
ер
39
Пономарева С.В., Слиняков Ю.В., Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013 - 540
стр.
63
документацией
ер
(приказы,
ер
распоряжения
ер
и
ер
прочее).
ер
Условно
ер
комплаенс
ер
подход
ер
можно
ер
разделить
ер
на
ер
поверхностный
ер
и
ер
углубленный.
ер
При
ер
поверхностном
ер
подходе
ер
фиксируется
ер
только
ер
факт
ер
нарушения
ер
без
ер
оценки
ер
его
ер
последствий.
ер
Рекомендации
ер
по
ер
исправлению
ер
нарушения
ер
довольно
ер
прямолинейны,
ер
так
ер
как
ер
в
ер
основном
ер
рекомендуется
ер
соблюдать
ер
нарушенные
ер
правила.
ер
При
ер
углубленном
ер
подходе
ер
могут
ер
оцениваться
ер
последствия
ер
нарушения,
ер
а
ер
также
ер
предлагаться
ер
варианты
ер
исправления
ер
ситуации,
ер
включающие
ер
внесение
ер
изменений
ер
в
ер
сами
ер
правила
ер
(например,
ер
в
ер
случае
ер
их
ер
устаревания).
ер
Однако
ер
использование
ер
углубленного
ер
подхода
ер
требует
ер
довольно
ер
высокой
ер
квалификации
ер
команды
ер
внутренних
ер
аудиторов,
ер
наличия
ер
интегрированных
ер
знаний.
ер
Ревизионный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
При
ер
данном
ер
подходе
ер
основная
ер
работа
ер
ПВА
ер
состоит
ер
в
ер
оценке
ер
системы
ер
обеспечения
ер
сохранности
ер
имущества
ер
компании.
ер
При
ер
использовании
ер
данного
ер
подхода
ер
ПВА
ер
направляет
ер
много
ер
ресурсов,
ер
попросту
ер
говоря,
ер
на
ер
работу
ер
с
ер
риском
ер
мошенничества.
ер
В
ер
силу
ер
ограниченности
ер
перечня
ер
анализируемых
ер
вопросов
ер
ревизионная
ер
деятельность
ер
нередко
ер
приводит
ер
к
ер
типовым
ер
однотипным
ер
проверкам.
ер
Особенно
ер
ярко
ер
данная
ер
тенденция
ер
прослеживается,
ер
например,
ер
в
ер
розничной
ер
торговле.
ер
В
ер
некоторых
ер
случаях
ер
ревизионная
ер
деятельность
ер
может
ер
требовать
ер
специальных
ер
знаний
ер
(техпроцессы,
ер
технология
ер
и
ер
т.
ер
д.),
ер
однако
ер
даже
ер
такая
ер
серьезная
ер
подготовка
ер
направлена
ер
на
ер
выявление
ер
только
ер
случаев
ер
злоупотребления
ер
и
ер
халатности.
ер
Обычно
ер
ревизоры
ер
не
ер
рассматривают
ер
проблему
ер
в
ер
комплексе.
ер
От
ер
этого
ер
их
ер
рекомендации
ер
или
ер
даже
ер
требования
ер
по
ер
исправлению
ер
негативной
ер
ситуации
ер
зачастую
ер
имеют
ер
карательный
ер
характер
ер
–
ер
наказать,
ер
оштрафовать,
ер
объявить
ер
выговор
ер
и
ер
т.
ер
п.
ер
В
ер
отличие
ер
от
ер
правильного
ер
внутреннего
ер
аудитора,
ер
который
ер
при
ер
обнаружении
ер
проблемы
ер
старается
ер
создать
ер
систему
ер
предотвращения
ер
ее
ер
повтора,
ер
ревизор
ер
при
ер
обнаружении
ер
проблемы
ер
старается
ер
вызвать
ер
стойкое
ер
ощущение
ер
неотвратимости
ер
наказания.
ер
Однако
ер
нельзя
ер
сказать,
ер
что
ер
тактика
ер
64
ревизионной
ер
деятельности
ер
в
ер
корне
ер
неправильна.
ер
Просто
ер
основной
ер
слабостью
ер
данного
ер
подхода
ер
является
ер
отсутствие
ер
системного
ер
анализа
ер
и
ер
признания
ер
того,
ер
что
ер
причинно
ер
следственные
ер
связи
ер
могут
ер
оказаться
ер
сложнее,
ер
чем
ер
кажется
40
.
Риск
ер
ориентированный
ер
подход
ер
к
ер
аудиту.
ер
Ключевым
ер
ограничением
ер
предыдущих
ер
четырех
ер
подходов
ер
является
ер
их
ер
тематическая
ер
и
ер
методологическая
ер
предопределенность.
ер
С
ер
одной
ер
стороны,
ер
это
ер
хорошо,
ер
так
ер
как
ер
узкоспециализированный
ер
подход
ер
позволяет
ер
повысить
ер
качество
ер
и
ер
увеличить
ер
объем
ер
выполняемой
ер
работы
ер
на
ер
единицу
ер
используемых
ер
ресурсов.
ер
С
ер
другой
ер
стороны,
ер
все
ер
эти
ер
подходы
ер
страдают
ер
ограничениями
ер
и
ер
не
ер
позволяют
ер
выполнять
ер
более
ер
приоритетные
ер
задачи,
ер
если
ер
они
ер
не
ер
попадают
ер
в
ер
поле
ер
экспертизы.
ер
Простой
ер
пример
ер
–
ер
с
ер
точки
ер
зрения
ер
бухгалтерского
ер
и
ер
даже
ер
налогового
ер
учета
ер
приобретение
ер
имущества
ер
по
ер
завышенной
ер
цене
ер
(при
ер
условии
ер
правильного
ер
и
ер
полного
ер
составления
ер
всех
ер
первичных
ер
документов
ер
и
ер
правильного
ер
и
ер
полного
ер
отражения
ер
операций
ер
в
ер
учете)
ер
не
ер
идентифицируется
ер
как
ер
проблема.
При
ер
использовании
ер
риск
ер
ориентированного
ер
подхода
ер
данная
ер
проблема
ер
с
ер
высокой
ер
вероятностью
ер
попадет
ер
в
ер
поле
ер
зрения
ер
команды
ер
внутренних
ер
аудиторов,
ер
так
ер
как,
ер
во
ер
первых,
ер
изначально
ер
риск
ер
возникновения
ер
подобных
ер
ситуаций
ер
довольно
ер
высок,
ер
во
ер
вторых,
ер
в
ер
большинстве
ер
случаев
ер
такие
ер
ситуации
ер
являются
ер
следствием
ер
пробелов
ер
в
ер
системе
ер
внутреннего
ер
контроля.
ер
Таким
ер
образом,
ер
риск
ер
ориентированный
ер
подход
ер
позволяет
ер
избавиться
ер
от
ер
большинства
ер
ограничений
ер
других
ер
подходов
ер
и
ер
нацелен
ер
на
ер
выявление
ер
наиболее
ер
приоритетной
ер
тематики
ер
работы
ер
ПВА.
ер
При
ер
его
ер
использовании
ер
вся
ер
деятельность
ер
предприятия
ер
рассматривается
ер
с
ер
точки
ер
зрения
ер
рисков
ер
и
ер
возможностей.
ер
Как
ер
только
ер
риск
ер
обретает
ер
определенные
ер
параметры
ер
(в
ер
результате
ер
сочетания
ер
риск
ер
образующих
ер
факторов),
ер
ключевым
ер
из
ер
которых
ер
является
ер
способность
ер
препятствовать
ер
достижению
ер
целей
ер
предприятия,
ер
он
ер
40
Поздняков В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник /
Под ред. В.Я. Позднякова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 - 617с.