12
стабильного финансового состояния банка представляет собой сложный и
многоплановый процесс, направленный на получение максимальной прибыли,
которое в свою очередь достигается путем управления активами и пассивами,
управления ресурсной базы, управления рентабельностью банка, управления
качеством банковских услуг, а также управления рисками.
1.2. Информационная и нормативная база проведения анализа финансового
состояния банка
Финансовое состояние банка зависит от его способности приносить
необходимую прибыль. Оценить эту способность позволяет анализ
финансового состояния банка, который осуществляется в первую очередь на
основе информации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Типовая структура отчета о прибылях и убытках дает возможность
анализировать процесс формирования прибыли с точки зрения его
экономической сущности и выделения основных факторов. При этом
получаемый доход подразделяется на доход от основной и неосновной
деятельности организации.
Расходы, необходимые для получения доходов от основной деятельности,
подразделяются на внешние расходы, не зависящие непосредственно от
деятельности фирмы, и внутренние, на которые руководство организации
может непосредственно влиять
21
.
В литературе по вопросам управления банковскими операциями
приводится рекомендуемая схема отчета о финансовых результатах банка. Эта
схема по аналогии со схемой отчета о финансовых результатах фирмы
включает доходные и расходные статьи, отражающие основные обобщенные
операции банка и процесс формирования прибыли с указанием получаемой
прибыли на промежуточных этапах.
21
Кроливецкая Л.П. Банковское дело: кредитная деятельность коммерческих банков / Л. П. Кроливецкая, Е. В.
Тихомирова. – М.: КноРус, 2014. – С.88.
13
Сравнивая эти два отчета, можно сделать вывод, что доходом банка от
основной деятельности является доход от полученных процентов, а аналогом
внешних производственных расходов считаются расходы по выплате
процентов. Доходами (убытками), связанными с неосновной деятельностью,
являются другие операционные доходы (убытки).
Поскольку расходы по выплате процентов учтены как расходы по
основной деятельности, из полученного текущего результата, равного сумме
(разности) чистого процентного дохода и других операционных доходов
(убытков), вычитается сумма операционных доходов (убытков), что дает
чистый операционный доход (убытки).
Из этого результата вычитается резерв на покрытие убытков по кредитам,
после чего к полученному результату прибавляется (вычитается) прибыль
(убытки) от непредвиденных событий. Полученный результат представляет
собой чистый доход (убытки) банка до уплаты налогов. Далее из полученного
результата вычитается налог, что дает чистую прибыль (убытки) банка за
рассматриваемый период
22
.
Такая структура отчета о финансовых результатах банка позволяет
анализировать как абсолютные, так и рассчитываемые тем или иным образом
относительные показатели доходов, расходов и прибыли банка по основным
обобщенным позициям.
Сравнение полученных данных с данными на начало отчетного периода, а
также анализ тенденций изменения за несколько отчетных периодов позволяют
более обоснованно подходить к оценке деятельности банка и принятию
соответствующих решений
23
.
Регулирующие органы могут устанавливать для банков различные формы
отчетов о прибылях и убытках, представляемых для контроля их деятельности,
а также для обеспечения возможности широкому кругу пользователей такой
22
Алексеев П.В. Банковское дело: управление в современном банке. - М.: КноРус, 2018. – С.177.
23
Багрий Н.М. Основы организации деятельности банков / Н.М. Багрий // В сборнике: Финансово-
экономические проблемы региональной экономики сборник трудов II Международной научно-практической
конференции. – 2015. – С. 79.
14
отчетности ознакомиться с основными результатами деятельности банков
24
.
Следует отметить, что формы отчетов о финансовых результатах
коммерческих банков, представляемых в регулирующие органы, а также
классификация содержащихся в них статей расходов и доходов, определяются,
естественно, с точки зрения контроля за деятельностью банков. С точки зрения
управления операциями в каждом банке целесообразно составлять и
использовать свои внутренние отчеты о финансовых результатах, форма,
содержание и детализация данных в которых должны определяться
конкретными задачами деятельности банка и которые могут отличаться от
официально представляемых
25
.
Кроме того, в своей официально представляемой отчетности банк может
различными допустимыми способами «приукрашивать» свои показатели, в то
время как для внутреннего анализа деятельности банка и последующего
принятия обоснованных финансовых решений необходимо знать реальное
состояние его доходов и расходов
26
.
В целом внутренний отчет о финансовых результатах банка, как и любая
другая внутренняя отчетность банка, должен составляться с учетом
приоритетов и требований руководства банка, принятого в банке разделения
источников доходов и расходов, их относительного веса в общей сумме
доходов и расходов, значимости соответствующих операций в деятельности
банка в перспективе его развития, структуры банка, возможности
максимального использования данных официальной финансовой отчетности,
особенностей маркетинговой деятельности и принятой в банке сегментации
рынка банковских услуг и тому подобное
27
.
В сборниках законодательства РФ можно найти следующие нормативные
документы, регламентирующие анализ финансового состояния банка:
24
Банковское дело: розничный бизнес / под ред. Белоглазовой Г.Н. Кроливецкой Л.П. – М.: Издательский дом
КНОРУС, 2016. – С.64.
25
Банковское дело / под ред. О.В. Мотовилов. – М.: Издательство Проспект, 2014. – С.93.
26
Кабушкин Н.И. Банковское дело. Экспресс-курс. - М.: КноРус, 2017. – С.54.
27
Банковское дело / Под ред. Е.Ф. Жукова, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ, 2016. – С.60.
15
- Федеральный закон № 395-1 «О банках и банковской деятельности»
28
;
- Приказ ФСФО России № 16 «Об утверждении «Методических указаний
по проведению анализа финансового состояния организаций»
29
;
- Постановление Правительства РФ № 367 «Об утверждении Правил
проведения арбитражным управляющим финансового анализа»
30
;
- Инструкция Банка России № 110-И «Об обязательных нормативах
банков»
31
;
- Указание Банка России № 2005-У «Об оценке экономического
положения банков»
32
;
- Приказ ФСФР России № 06-117/пз-н «Об утверждении Положения о
раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»
33
;
Таким образом, информационной базой финансового анализа в
коммерческом банке является вся система информации, используемая в
финансовом управлении. Формирование информационной базы финансового
анализа должно происходить за счет внутренних и внешних источников
информации.
1.3. Методы проведения анализа финансового состояния банка
Само понятие финансового состояние представляет собой совокупность
некоторых показателей, а также коэффициентов, которые дают максимально
объективную оценку финансового состояния организации, в результате чего
могут быть приняты управленческие, инвестиционные и другие решения.
28
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 06.06.2019) «О банках и банковской деятельности» //
Консультант Плюс, 2019.
29
Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 № 16 «Об утверждении «Методических указаний по проведению анализа
финансового состояния организаций» // Консультант Плюс, 2019.
30
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным
управляющим финансового анализа» // Консультант Плюс, 2019.
31
Инструкция Банка России от 28.06.2017 № 180-И (ред. от 06.05.2019) «Об обязательных нормативах банков»
// Консультант Плюс, 2019.
32
Указание Банка России от 03.04.2017 № 4336-У (ред. от 27.11.2018) «Об оценке экономического положения
банков» (вместе с «Методикой оценки показателей прозрачности структуры собственности банка»)
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.05.2017 № 46771) // Консультант Плюс, 2019.
33
Приказ ФСФР РФ от 10.10.2006 № 06-117/пз-н (ред. от 04.10.2011) «Об утверждении Положения о раскрытии
информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.11.2006 № 8532) //
Консультант Плюс, 2019.
16
Понятие финансового анализа включается в более широкое понятие
экономического анализа. Соответственно, целью финансового анализа является
характеристика финансового состояния организации, предприятия, компании и
пр.
34
В ходе финансового анализа производится анализ финансовой
устойчивости предприятия, его активов, денежных потоков и источников
финансирования, платежеспособности и деловой активности, анализ
вероятности банкротства, анализ рыночной стоимости и некоторые другие
показатели. В основе финансового анализа лежит расчет определенных
показателей, часто выраженных в форме коэффициентов, значения которых
характеризуют тот или иной аспект финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. В их число входят:
- коэффициент автономии, представляющий собой отношение
собственного капитала к активам фирмы;
- рентабельность собственного капитала;
- рентабельность продаж;
- коэффициент текущей ликвидности;
- коэффициент быстрой ликвидности
35
.
Так как финансовая деятельность является преобладающей
деятельностью в банке, то финансовый анализ представляет собой основу
финансового управления, а не просто его элемент. Независимо от того, какие
операции проводит банк (это может быть обычное выполнение кредитных
операций, хранение денег, осуществление платежей и расчетов или
относительно новые виды деятельности - лизинг, страхование, трастовые и
брокерские услуги и др.), управление деятельностью банка невозможно без
анализа
36
.
Анализ, аудит и контроль, в основном, осуществляют некоторое
34
Brigham F. Eugene Financial Management / F. Brigham. – LA: Alibris 2016. – P.65.
35
Банковский менеджмент / под ред. Р.С. Хиггинс. – М.: Академия, 2014. – С.70.
36
Фазылов Р.Р. Управление финансовым состоянием коммерческого банка // В сборнике: Современные
финансовые инструменты развития экономики регионов. Сборник статей XII международной научно-
практической конференции молодых ученых и студентов. - 2014. - С. 225.
17
внутреннее регулирование деятельности банка, в то время как различные
законодательные ограничения, которые позволяют избежать банкам
конкуренции, чрезмерных рисков, лавинообразных банкротств, осуществляют
внешнее регулирование. Роль финансового анализа в большой степени зависит
от специфики деятельности банка. Это могут быть различные функции, такие
как, например, производство услуг финансового характера, большая степень
зависимости от клиентской базы, взаимодействие между экономическими
агентами, возможность отложить неплатежеспособность по своим
обязательствам на некоторое время, посредством увеличения объемов
заимствования
37
.
Роль финансового анализа в управлении хозяйственной деятельностью
банков очень высока. Он позволяет повысить качество управления банком и
надежность его деятельности, что зачастую является определяющим
жизнеспособность фактором. Перед проведением финансового анализа в банке
должен быть осуществлен анализ деловой и экономической среды, финансово-
политической среды, так как деятельность банков тесно связана с процессами и
явлениями, которые происходят в той среде, где осуществляются их функции.
Оценка роли анализа в научном управлении на сегодняшний день довольно
противоречива
38
.
В качестве вида управленческой деятельности анализ употребляют
только косвенно, а в качестве её вида не приводят вовсе. Помимо этого, анализ
относят к функциям управления, включают его в функцию «контроль», но в
качестве отдельной основной функции не рассматривают. Помимо того, что
финансовый анализ дает общую оценку экономической эффективности
деятельности банка, он также является инструментом финансового
моделирования и прогнозирования деятельности банка, методом оценки
стоимости кредитного учреждения и методом изучения и оценки ее
альтернативных или новых направлений. Во время изучения и оценки базовых
37
Вайн С. Оптимизация ресурсов современного банка / С. Вайн. – М.: Альпина – Паблишер, 2015. – С.76.
38
Камысовская С.В. Банковский финансовый учет и аудит / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. -
М.: Форум, 2016. – С.80.
18
разделов бизнес-плана банка осуществляется функция анализа как инструмента
финансового моделирования и прогнозирования. Но роль финансового анализа
в реализации наиболее важных этапов финансового планирования и
прогнозирования изучена не до конца. Это могут быть такие основные этапы
финансового планирования и прогнозирования, как прогнозирование движения
денежных средств, планирование ликвидности по различным срокам и
периодам - декадам, месяцам, кварталам, составление прогнозных финансовых
документов - прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный баланс,
прогноз уровня основной банковской деятельности и основных видов
банковских продуктов
39
.
Роль финансового анализа очень высока еще и в связи с тем, что он
позволяет управлять рисками в деятельности банка. С его помощью можно
определить объективные условия появления риска, дать оценку масштабам
возможного ущерба, найти способы предотвращения риска и источники его
возмещения. Финансовый анализ - это очень важный элемент в деятельности
банка, с его помощью которого можно принимать разные решения по
оптимизации данной деятельности и интересов банка. В настоящее время
собственные методы финансового анализа разрабатывают многие банки,
аудиторские фирмы, рейтинговые агентства и другие заинтересованные лица.
Уместно подчеркнуть, что теория и методология экономического анализа
хозяйственной деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) как наука
уже сложилась и постоянно совершенствуется, что нельзя сказать о теории и
методологии анализа банковской деятельности. При изучении финансового
анализа банковской деятельности наиболее неопределенными являются
подходы к выявлению предмета финансового анализа, в качестве которого
чаще всего указывается банковская деятельность или деятельность
коммерческого банка. Необходимо отметить неоднозначность методических
подходов различных авторов к проведению анализа. Для получения оценки,
адекватно характеризующей финансовую деятельность банка, необходима
39
Ларионова И.В. Риск-менеджмент в коммерческом банке / И.В. Ларионова. – М.: Кнорус, 2014. – С.67.
19
методика, основанная на единой системе показателей, которая на данный
момент еще не разработана. В деятельности банков за рубежом и банков в
России существуют определенные отличия, поэтому необходимо применять
разные методики финансового анализа. В связи с этим, существует
необходимость разработки организации и методологии финансового анализа
деятельности банка с учетом российских национальных экономических
особенностей и возможностей построения аналитической модели финансового
анализа на базе системы банковского учета и отчетности, которые существуют
в данный момент, и возможностей использования западных стандартов в этой
области. Успешность проведения комплексного финансового анализа зависит
от системности подхода к изучению деятельности банка, в основу которого
целесообразно положить механизм его функционирования или модель
экономической организации банковской деятельности, при этом учитывая
особенности, присущие данной деятельности. Банковская система является
важнейшей структурой современной экономики
40
.
Основным звеном любой банковской системы является центральный
банк, который становится посредником между государством и остальной
экономикой через совокупность коммерческих банков, его целью является:
- осуществление функций денежно-кредитного регулирования (эмиссия
национальной валюты;
- проведение денежно-кредитной политики;
- рефинансирование кредитно-банковских институтов;
- реализация валютной политики;
- регулирование деятельности кредитных институтов и т.п.).
Поэтому, следует отметить, что финансовый анализ является крайне
важным фактором для нормального функционирования банка и выполнения
всех его целей и задач. Необходимо предельно качественного проводить его,
при этом используя различные методы, для более широкого исследования, что
позволит избежать всевозможных рисков.
40
Банковский менеджмент / под ред. И.Я. Лукасевич. – М.: Национальное образование, 2015. – С.56.
20
По мнению В.А. Боровкова
41
, основными подходами к анализу
финансовой деятельности банка являются:
1) подход к анализу, основанный на изучении банковских операций;
2) подход к анализу, основанный на изучении в динамике объемов,
используемых финансовых и других ресурсов банка;
3) подход к анализу, основанный на исследовании финансовых
результатов. Исследователь считает, что данные подходы следует
рассматривать отдельно, но обязательно во взаимосвязи.
Основные этапы финансового анализа деятельности коммерческого
банка при комплексном подходе представлены:
1. Анализом баланса, который включает в себя:
- Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов
(анализ пассивов);
- Анализ динамики и структуры размещения финансовых ресурсов
(анализ активов);
- Оценку ликвидности баланса и финансового состояния банка
(платежеспособности, надежности, финансовой устойчивости).
2. Анализом финансовых результатов деятельности, который включает в
себя:
- Анализ динамики и структуры доходов;
- Анализ динамики и структуры расходов;
- Оценку прибыли (убытка).
3. Оценкой эффективности деятельности коммерческого банка и
разработкой путей ее повышения.
На первом этапе выполняется анализ динамики и структуры источников
финансовых ресурсов как системного фактора, определяющего возможный
размер финансового оборота банка и формирующего основную составляющую
его расходов.
На втором этапе проводится анализ динамики и структуры размещения
41
Банки и банковское дело / В.А. Боровкова. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – С.75.
21
финансовых ресурсов как системного фактора, влияющего на формирование
доходов в банковской деятельности. Путем сопоставления источников
финансовых ресурсов и их размещения выполняется оценка ликвидности
баланса и финансового состояния банка (его платежеспособности, надежности,
финансовой устойчивости).
На третьем этапе выполняется анализ динамики и структуры доходов и
расходов и их влияния на прибыль как на конечный результат деятельности
банка.
В заключение выполняется расчет показателей экономической
эффективности, на основе которых дается комплексная оценка
результативности деятельности банка и разработка путей дальнейшего ее
повышения.
Также немаловажное значение имеет расчет нормативов ликвидности
банка.
Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) регулирует
(ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного
операционного дня и определяет минимальное отношение суммы
высоколиквидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по
счетам до востребования, скорректированных на величину минимального
совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме
кредитных организаций) до востребования. Норматив мгновенной ликвидности
банка (Н2) рассчитывается по формуле 1:
(1)
Где Лат - высоколиквидные активы;
Овт - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым
вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их
незамедлительном погашении;
Овт* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам