15
В связи с этим указанные выше учетные данные вырабатывают
финансовый результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но и
в периодической отчетности о прибылях и убытках банка. Среди
преимуществ использования данной формы периодической отчетности
следует назвать четкую классификацию и структуризацию доходов и
расходов банка.
Систематизация доходных и расходных статей дает возможность
выводить промежуточные результаты по признакам их однородности от
выполнения отдельных видов банковских операций. Доходы и расходы банка
классифицированы по подразделам, в которых отражаются финансовые
результаты проведения однородных операций.
Видом финансовой отчетности, который предназначен для контроля за
деятельностью коммерческих банков со стороны ЦБ РФ, называется общая
финансовая отчетность, разрабатываемая в последние годы в соответствии с
инструкцией Банка России. К формированию финансовых результатов
относятся две формы: агрегированный балансовый отчет и агрегированный
отчет о прибылях и убытках.
В основе построения балансового отчета лежит систематика статей
отчета по их экономическому содержанию, осуществляемая в следующем
разрезе: активы, обязательства и собственные средства. Активы
формируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы - по мере их
востребования (погашения), что отвечает принятым в банках западных стран
принципам составления отчетности.
Основание отчета о прибылях и убытках в значительной степени
приближено к аналогичной форме западных банков, а различия между ней и
отчетом о прибыли (доходах и расходах) западных банков практически
неотличимы. Кроме того, состав и порядок статей отчета российских
коммерческих банков вносится в рамки подхода и практически не выделяется
от входящей в данную модель номенклатуры статей.
16
Установлены место и роль понятия финансового анализа коммерческих
банков в системе управления коммерческим банком, определены функции и
основные задачи анализа. Целей финансового анализа множество, они
ориентированы на соблюдение интересов каждой группы субъектов анализа.
Особую актуальность заслуживают перспективы развития
коммерческого банка на основе расширения преимуществ особенно в
условиях усиливающейся конкуренции на рынке банковских услуг, а также
упрочения имиджа банка. Соответственно увеличивается значение и роль
финансового анализа для его собственников, клиентов, органов контроля и
надзора, для него самого и т. д. Довольно широкое толкование имеет понятие
«финансовый анализ» в экономической теории он рассматривается как
составная часть управленческого и финансового учета в теории
экономического анализа. Под управленческим учетом понимается не только
собственно бухгалтерский учет, но и планирование, статистика, анализ
хозяйственной деятельности, который включает в себя финансовый анализ.
Под финансовым анализом подразумевается способ накопления,
трансформации и использования информации финансового характера,
имеющий целью:
1) оценить текущее и перспективное финансовое состояние
организации;
оценить возможные и целесообразные темпы развития организации с
позиции финансового их обеспечения;
выявить доступные источники средств и оценить возможность и
целесообразность их мобилизации;
спрогнозировать положение организации на рынке.
Проанализировав финансовые результаты можно определить и
подвергнуть анализу суммы доходов от употребления трудовых,
финансовых, материальных и других ресурсов, расходов по всем видам
ресурсов, величину прибыли кредитной организации, ее распределение, а
17
также информацию, содержащуюся в отчете о прибылях и убытках
кредитной организации.
Изучая и характеризуя экономическую эффективность деятельности
банка финансовый анализ показал, что система оценки экономической
результативности деятельности банка позволяет осуществить анализ как
функцию управления, основой которого выступает анализ финансовых
результатов и финансового состояния банка. [14, С. 85]
Батракова Л.Г. считает, что субъектами анализа выступают
коммерческие банки, контрагенты банка, включая Банк России, кредитные
учреждения, государственные налоговые службы, аудиторские фирмы,
местные и центральные органы власти, реальные и потенциальные клиенты и
корреспонденты банка, прочие физические и юридические лица.
Особенность деятельности коммерческого банка, являющегося
регуляторм денежного оборота, центром ликвидности своих клиентов и
оказания различных финансовых услуг, центром аккумуляции и
перераспределения денежных ресурсов и капиталов, предопределяет
особенности финансового анализа в банках. Большое количество субъектов
анализа устанавливает наличие множества целей.
Целью анализа банка является усовершенствование управления
финансами при соблюдении ограничений, вводимых регулирующими
органами, и внутренних ограничений, определяемых руководством
коммерческого банка. При соблюдении интересов общества коммерческий
банк должен в своей деятельности следовать убеждениям взаимовыгодных
партнерских отношений, согласовывать свою политику с интересами
социального развития. При проверке Банком России финансового состояния
учреждения коммерческого банка выявляется степень соблюдения
определенных экономических стандартов ликвидности, отчислений в
централизованные фонды и т. п., так как это составляет основу устойчивости
всей банковской системы. Банковской деятельностью регулируется
18
соблюдение специальных инструкций и правил по ее реализации и
выполнению операций. [11, С. 452]
При проведении проверки и анализа отчетности налоговая служба
коммерческого банка осуществляет финансовый контроль за выполнением
банками обязательств перед бюджетом. Проводя проверку (ревизию)
коммерческого банка, налоговая служба обращает внимание на конкретные
активные и пассивные операции банка, учет и отражение в отчетности
показателей доходов, расходов и прибыли банка.
Субъектами рынка являются Банк России, коммерческие банки, другие
кредитные и финансовые учреждения, предприятия и организации,
аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти, физические
лица, которые преследуют собственные цели при анализе банков. В итоге для
всех субъектов общей целью анализа является установление
результативности деятельности и степени надежности банка.
Финансовый анализ в коммерческом банке - это система оценки
экономической эффективности его деятельности и метод оценки качества
управления им. Коммерческий банк выступает не только объектом
комплексного анализа оценки достигнутых результатов его деятельности, но
и инструментом ее финансового прогнозирования и моделирования, методом
изучения и оценки выбранных направлений. Финансовый анализ в
коммерческом банке используется при составлении и оценке основных
разделов бизнес-плана, прогнозного баланса, отчета о прибылях и убытках,
при прогнозировании движения денежных средств и других показателей
банковской деятельности и банковских продуктов.
Качественно проведенная аналитика финансового и хозяйственного
аспектов функционирования той или иной кредитной организации помогает
сделать оценку проделанной работы и грамотно спрогнозировать изменения
для получения наибольшей прибыли. Для проведения такой процедуры, как
анализ финансового состояния кредитной организации привлекается
финансовый менеджер кредитной организации или, что объективнее,
19
нанимается квалифицированный специалист в соответствующей компании.
Для того чтобы анализ финансового состояния кредитной организации был
проведен полноценно, финансовому менеджеру необходимо использовать
всю бухгалтерскую и статистическую отчетность кредитной организации в
текущее время и за предыдущие периоды. [8, С. 78]
В анализе важно учитывать абсолютные показатели прибыли,
относительные показатели прибыли, финансовую устойчивость и
ликвидность баланса, эффективность использования привлеченного
капитала.
Глубокий анализ финансово-экономической деятельности кредитной
организации проходит в несколько этапов. Вначале производится чтение
имеющейся отчетности, затем проводятся более глубокие профессиональные
виды аналитической деятельности, они включают в себя вертикальный
метод анализа, метод анализа по тренду и, наконец, расчет так называемой
финансово - коэффициентной аналитики.
Во время чтения отчетности изучаются показатели работы кредитной
организации, делается анализ финансового состояния кредитной
организации, имущественного состояния, использования долгосрочных и
краткосрочных инвестиций, источники формирования капитала предприятия,
связи с финансово-кредитными предприятиями, производится оценка дохода
от деятельности и прибыли текущего года.
Горизонтальный анализ финансового состояния кредитной
организации отражает тенденцию изменений статейной части отчетности по
сравнению с предыдущим кварталом, полугодием, месяцем. К вертикальному
анализу относится оценка удельного веса отдельных статейных показателей.
Проведение трендового анализа позволяет выявить основные пути
развития кредитной организации по показателям отчетности. Более точный
анализ финансового состояния получается при сравнении показателей за
несколько лет деятельности. [12, С. 35]
Особое значение для финансового менеджера имеют финансовые
20
коэффициенты, которые являются основой для анализа деятельности
предприятия. Коэффициенты показывают финансовые пропорции и
опираются на данные определенной базы: общепринятые стандарты, средние
показатели в определенной отрасли, показатели работы кредитной
организации за предыдущие периоды, другие показатели работы кредитной
организации.
Расчеты по коэффициентам не представляют особой сложности, но
дают возможность сделать более точные выводы и произвести более
выполнимые и оптимально вероятные прогнозы, определить наиболее слабые
места в деятельности кредитной организации.
Проведенный квалифицированными менеджерами анализ финансово-
хозяйственной деятельности кредитной организации – это не только
документ для руководителя, который на основании результатов сможет
оценить работу кредитной организации и наметить мероприятия по ее
улучшению.
Менеджер, проводящий анализ должен обладать навыками и опытом в
этом виде деятельности, так как он несет ответственность перед
руководителем кредитной организации за предложенные рекомендации по
улучшению работы, точность данных, которые составляют «финансовый
имидж» кредитной организации. [16, С. 85]
Таким образом, без углубленного анализа финансового состояния
коммерческих банков ЦБ РФ не сможет обеспечить как контрольные и
регулирующие функции, так и надежность банковской системы в целом.
На основе оценки деятельности коммерческого банка его клиенты ¾
предприятия и население ¾ стремятся выбрать наиболее надежный банк и
определить целесообразность и перспективы дальнейших с ним
взаимоотношений.
Экономическая работа в банке наряду с определением класса
кредитоспособности предприятий-клиентов банка, проведением анализа
состояния учета и отчетности, состояния заключенных договоров
21
обязательно включает анализ финансового состояния банка, на основе
которого осуществляются:
· принятие управленческих решений;
· координация деятельности различных подразделений и служб;
· объективная оценка результатов деятельности и перспектив развития;
· определение надежности и финансовой устойчивости банка-партнера,
клиента, корреспондента. [12, С. 35]
1.2. Методы и приемы оценки финансового положения банка
В современных условиях усиления конкурентной борьбы, постоянного
изменения внешних факторов, в которых осуществляют деятельность
коммерческие банки, требуют соответствующей реакции со стороны
коммерческих банков - глубокой оценки их финансовой устойчивости,
изыскания способов ее повышения. В российских научных и практических
кругах происходит постоянный поиск методики оценки финансового
состояния банков. Поэтому весьма актуальным представляется изучение
зарубежного практического опыта, накопленного в этой области.
На сегодняшний день существует множество методик анализа
финансового состояния коммерческого банка [1, 2]. Различие подходов к
финансовому состоянию и его оценке обуславливает тот факт, что задачи,
цели, направления и приемы анализа рассматриваются экономистами по-
разному.
Так, к основным задачам анализа финансового состояния банка
экономисты Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина и И.И. Мазурова относят
следующие:
объективная оценка финансовой устойчивости;
определение факторов, воздействующих на финансовую устойчивость;
разработка вариантов конкретных управленческих решений, направ-
ленных на укрепление финансовой устойчивости;
22
выявление резервов повышения эффективности управления капиталом,
обеспечения платежеспособности и поддержания финансовой
независимости.
Для решения поставленных задач, коммерческим банкам следует
проводить анализ финансового состояния по следующим основным
направлениям:
анализ финансовой независимости;
анализ платежеспособности и ликвидности;
анализ денежных потоков;
анализ чистых активов;
анализ по системе критериев для оценки потенциального банкротства;
анализ зависимости финансовой устойчивости:
от нераспределенной чистой прибыли;
от эффективности привлечения заемного капитала;
от дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе состояния
расчетов с бюджетом;
от других факторов, воздействующих на финансовое состояние;
анализ эффективности использования оборотных активов;
анализ рейтинговая (интегральная) оценка финансового состояния.
При проведении анализа финансового состояния указанные авторы ис-
пользуют общие методы: систему аналитических показателей; сравнение;
детализацию и группировку; факторное моделирование; элиминирование;
обобщение результатов анализа.
В качестве инструментария для анализа можно использовать
финансовые коэффициенты – относительные показатели, которые выражают
отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Они
используются для сравнения показателей финансового состояния
конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий
или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития
показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия;
23
для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон
финансового состояния.[15]
В экономической литературе, например, в учебниках А.Д. Шеремета
[4], Е.С. Стояновой, в качестве самостоятельных методов анализа
финансового состояния рассматриваются горизонтальный, вертикальный,
трендовый, коэффициентный и факторный.
При этом отмечается, что при проведении горизонтального анализа
определяются абсолютные и относительные изменения сумм различных
показателей бухгалтерского баланса за определенный период. Цель
вертикального анализа – определение удельного веса отдельных статей в
итоге баланса, т. е. выяснение структуры активов и пассивов на
определенную дату. Трендовый анализ заключается в сопоставлении величин
балансовых статей за ряд лет для выявления тенденций, доминирующих в
динамике показателей. Коэффициентный анализ сводится к изучению
уровней и динамики относительных показателей финансового состояния. А
так же есть необходимость в определении четырех групп финансовых
коэффициентов: ликвидности, финансовой устойчивости, деловой
активности и рентабельности. Для выявления причин изменений абсолютных
и относительных финансовых показателей, а также степени влияния
различных причин на величину изменения исследуемых показателей
применяется факторный анализ. [12, С. 38]
В настоящее время основной проблемой, является переизбыток
информации. Различные финансовые показатели рассчитываются отдельно
друг от друга. Это приводит к противоречивым или даже неправильным
выводам при попытке дать комплексную оценку финансового состояния
банка. Поэтому для адекватной оценки финансовой ситуации в конкретном
банке необходимо определить, какое число показателей нужно рассчитать и
как их сгруппировать, чтобы выводы были верными. В связи с этим можно
использовать методику так называемого «финансового треугольника»,
основанную на системном подходе к движению ресурсов банка. В основе
24
этого подхода лежит простая идея, что любой банк можно представить как
взаимосвязанную систему движений финансовых ресурсов, вызванных
управленческими решениями. Каждое из этих решений, в конечном счете,
вызывает улучшающее или ухудшающее экономическое воздействие на банк.
Одной из наиболее развитых зарубежных рейтинговых систем является
PATROL, применяемая Банком Италии с 1993 года. Целью данной системы
являются проведение дистанционного анализа финансового состояния
кредитных организация и выявление тех из них, в которых необходимо
провести выездную проверку. При анализе рассчитывают пять компонентов:
достаточность капитала, прибыльность, качество кредитов, организация,
ликвидность [12, с. 180].
Принципиально отличается французская рейтинговая система ORAP
(Organization and Reinforcement of Preventive Action). Цель данной
многофакторной системы - определение существенных проблем в банке на
основе оценки всех компонентов рисков, связанных с его деятельностью с
использованием количественной и качественной информации. В нее входят
14 показателей, которые делятся на пять групп: пруденциальные
коэффициенты (капитал, ликвидность и т.д.); балансовая и внебалансовая
деятельность (качество активов); рыночный риск; доходы; качественные
критерии (держатели акций, управление и внутренний контроль) [13, с. 63].
Самая известная в мире рейтинговая система оценки надежности
коммерческих банков - CAMEL. Она используется американскими
организациями, осуществляющими контроль за банковской деятельностью.
CAMEL формируется из пяти интегральных компонентов [11, с. 77]:
Capital Adequancy (достаточность капитала);
Asset Quality (качество активов);
Managements factors (факторы управления);
Earnings (доходность);
Liguidity (ликвидность).