25
зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету
(п. 34 ПБУ 4/99).
10. Данные бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть
сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4
Концепции, п. 10 ПБУ 4/99).
Соблюдение данных требований является необходимым условием
обеспечения полноты, объективности и достоверности информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности, что в свою очередь определяет
качество решений, принимаемых как внешними, так и внутренними
пользователями отчетности.
1.3. Аналитические возможности бухгалтерской отчётности
Как уже отмечалось ранее, бухгалтерская отчетность предприятия
является важнейшей информационной базой для проведения финансового
анализа. В то же время такая информация не является достаточной в чистом виде
и требует определенной аналитической обработки, которая позволяет
сопоставить и соотнести показатели из различных форм отчетности друг с
другом. В связи с этим особое значение приобретает понимание направлений
анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, методов его проведения и их
правильного применения.
Как отмечают О. В. Ефимова, М. В. Мельник, основная цель анализа
финансовой отчетности предприятия для различных групп пользователей
заключается в оценке экономического потенциала предприятия и определении
возможностей его изменения в будущем. При этом под экономическим
потенциалом данный автор понимает способность предприятия достигать
поставленные перед ним цели, используя имеющиеся у него материальные,
трудовые и финансовые ресурсы
18
. Структура экономического потенциала
предприятия в соответствии с данным подходом показана на рисунке 3.
18
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и
кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2016 - С. 32
26
Рисунок 3. Структура экономического потенциала предприятия
19
Как видно из данного рисунка, в составе экономического потенциала
предприятия можно выделить два основных элемента: имущественный и
финансовый потенциал, информация о которых содержится в различных формах
финансовой отчетности. Так, имущественный потенциал характеризуется
величиной, составом и состоянием активов, которые использует предприятие
для достижения поставленных целей. Он изменятся с течением времени под
влиянием различных факторов, главными из которых являются достигнутые за
истекший период финансовые результаты. Финансовый потенциал также
определяется достигнутыми за отчетный период финансовыми результатами,
приведенными в отчете о финансовых результатах, и кроме того, описывается
некоторыми активными и пассивными статьями баланса, а также
соотношениями между ними.
При осуществлении анализа имущественного и финансового потенциала
предприятия широкие аналитические возможности открывает бухгалтерский
баланс. Раскрывая аналитические возможности бухгалтерского баланса, можно
выделить следующие направления его анализа:
19
Цадаева Х.С. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансовых показателей предприятия// Наука и
молодежь: Материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов, молодых ученых и
аспирантов. - 2017. - С. 216
Экономический потенциал предприятия
Совокупность экономических способностей фирмы
в достижении поставленных целей
Имущественный потенциал
предприятия
Совокупность целесообразно
структурированных ресурсов фирмы,
находящихся под ее контролем
Финансовый потенциал предприятия
Характеристика состояния и
возможностей фирмы в финансовом
обеспечении и поддержании целевого
имущественного потенциала и
генерировании приемлемой доходности
Взаимообусловлен
ность
Информационно представлен активом
баланса
Информационно представлен пассивом
баланса, активными статьями расчетов и
отчетом о финансовых результатах
27
- оценка имущественного положения анализируемого предприятия;
- анализ ликвидности отдельных групп активов;
- изучение состава и структуры источников формирования активов;
- характеристика обеспеченности обязательств активами;
- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- анализ способности генерировать денежные средства;
- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
Все эти направления анализа важны в процессе оценки финансового
состояния предприятия, так как с одной стороны характеризуют способность
предприятия генерировать финансовые ресурсы, достаточные для обеспечения
определенного уровня деловой активности, а с другой стороны – своевременно
рассчитываться по возникшим обязательствам. Анализ данных, содержащихся в
бухгалтерском балансе при соблюдении основных принципов их составления,
позволяет получить полное представление о финансовом состоянии предприятия
с точки зрения его текущей и долгосрочной платежеспособности, финансовой
устойчивости, вероятности наступления банкротства. Данная информация имеет
большое значение для определения основных направлений совершенствования
финансового управления на предприятии и повышения эффективности его
деятельности, что играет ключевую роль в условиях конкурентного рынка.
Аналитические возможности отчета о финансовых результатах
раскрываются при проведении анализа результативности и эффективности
деятельности предприятия. На основе данных этой формы отчетности
осуществляется анализ динамики и структуры основных показателей прибыли
предприятия, посредством проведения факторного анализа устанавливаются
причины, обусловившие изменения данных показателей, осуществляется анализ
показателей рентабельности, позволяющих получить общую оценку
эффективности деятельности предприятия.
Аналитические возможности отчета об изменениях капитала состоят в том,
что на основе данной формы отчетности осуществляется оценка величины и
28
динамики собственных средств предприятия, анализируется его структура,
уровень достаточности, оплаты и изъятия капитала.
Что касается отчета о движении денежных средств, то он дает возможность
пользователям финансовой отчетности ответить на следующие вопросы:
- Какие суммы денежных средств поступили в результате текущей
деятельности предприятия?
- Каково происхождение других поступлений денежных средств?
- Для чего были использованы денежные средства, полученные в
хозяйственной деятельности?
- В какой степени инвестиции предприятия финансируются за счет
денежных средств, полученных от собственной операционной деятельности, и в
какой – за счет внешних источников?
- Какая часть из общей суммы денежных средств, полученных из внешних
источников, представляет собственный капитал, а какая часть относится к
заемным источникам?
- За счет каких источников возвращаются кредиты?
- Может ли предприятия выплатить объявленные дивиденды;
- Достаточно ли у предприятия средств для финансирования деятельности?
Анализ основных форм бухгалтерской отчетности базируется на системе
показателей, методика расчета которых приведена в Приложении 5.
Аналитические возможности бухгалтерской отчетности предприятия
реализуются с использованием различных методов, состав которых показан на
рисунке 4
Рисунок 4. Методы анализа бухгалтерской отчетности
предприятия
Методы анализа
бухгалтерской
отчетности
Горизонтальный
анализ
Трендовый
анализ
Вертикальный
анализ
Анализ
относительных
показателей
Сравнительный
анализ
Факторный
анализ
29
Каждый из представленных на данном рисунке методов обеспечивает
решение определенного круга задач. Так, например, горизонтальный анализ
позволяет осуществить сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей
позицией в предыдущем периоде или за более длительный промежуток времени.
Трендовый анализ по сути является разновидностью горизонтального и
позволяет определить основные тенденции развития отдельных показателей
финансовой отчетности, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. Тренд также позволяет сформировать
возможные значения показателей в будущем.
Основное назначение вертикального анализа заключается в определении
структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой
позиции по сравнению с предыдущим периодом. На расчете соотношений между
отдельными показателями финансовой отчетности рассчитан также метод
анализа коэффициентов. Его особенность заключается в том, что он позволяет
сопоставлять показатели из различных форм отчетности и устанавливать
взаимосвязи между ними.
Сравнительный анализ обеспечивает сопоставление различных
показателей финансовой отчетности организации с аналогичными показателями
различных его подразделений, с показателями отдельных фирм – конкурентов
или по отрасли в целом.
Учитывая, что значения отдельных элементов финансовой отчетности
предприятия от одного отчетного периода к другому изменяются, особое
значение в процессе анализа финансовой отчетности предприятия приобретает
факторный анализ. Он позволяет оценить влияние отдельных факторов на
результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических
методов исследования и тем самым позволяет определить возможные резервы
увеличения их значений.
На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что
анализ бухгалтерской отчетности играет важную роль в управлении
предприятием. Он создает методико-практическую базу для разработки
30
управленческих решений, обеспечивает их реализацию с учетом возможностей
предприятия, создает условия для эффективного использования имеющихся
финансовых ресурсов. В условиях рыночной экономики, в которой предприятие
функционирует как самостоятельный хозяйствующий субъект, активно
взаимодействуя с внешней средой, пользователями информации о результатах
финансового анализа являются практически все участники экономических
отношений: менеджеры и работники предприятия, поставщики, потребители,
инвесторы, кредиторы, финансовые государственные органы. По этой причине
анализ бухгалтерской отчетности должен охватывать все стороны финансовой
деятельности предприятия, что и предопределяет особенности методологии его
осуществления.
31
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА
ПРИМЕРЕ АО «ПЕРМСКИЙ МУКОМОЛЬНЫЙ ЗАВОД»
2.1 Экономическая структура и организационно-правовая характеристика
АО «Пермский мукомольный завод»
АО «Пермский мукомольный завод» - это крупнейшее предприятие
мукомольно-крупяной отрасли Западного Урала. Предприятие было построено в
1955 г. Его производственные мощности позволяли переработать 300 тонн зерна
в сутки. В 1967 г. предприятие было полностью реконструировано, построено
зерноочистительное отделение, освоен переход на бестарный отпуск муки
хлебозаводам, пакетная погрузка муки в вагоны и освоены карусельно-выбойные
аппараты. Это позволило увеличить производственные мощности предприятия
до 1000 тонн зерна в сутки.
В 1994 г. в результате приватизации на базе Молотовского мелькомбината
было создано открытое акционерное общество «Пермский мукомольный завод».
Размер уставного капитала общества составил 40342 руб. Он состоит из 40342
акций номинальной стоимостью 1 руб., из которых 30256 обыкновенных акций
и 10086 акций – привилегированные. Структура уставного капитала предприятия
по состоянию на 31.12.2016 г. показана в таблице 1.
Таблица 1
Структура уставного капитала АО «Пермский мукомольный
завод»
наименование
Кол-во
акций
всего,
шт.
Доля
в УК,
%
В том числе
Акции
обыкновенные
Акции
привилегированные
Кол-во
акций,
шт.
% от
их
общего
числа
Кол-во
акций,
шт.
% от их
общего
числа
Уставный
капитал, всего
40342
100
30256
100
10086
100
Юридические
лица
31884
79,0
30256
100
1628
16,1
Физические лица
8458
21,0
0
0
8458
83,9
Основными акционерами АО «Пермский мукомольный завод» являются:
- АО «Объединенная зерновая компания» - 25,5%
- АО «МАК» - 21,7%
32
- ООО «Торговый Дом «НефтеТехCнаб» - 13,3%
- ООО «Бизнес-Тун» - 12,3%
Основными видами деятельности АО «Пермский мукомольный завод»
являются:
- производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных
смесей и теста для выпечки;
- производство крупы, муки грубого помола, гранул и прочих продуктов из
зерновых культур.
Кроме основных видов деятельности ОАО «Пермский мукомольный
завод» вправе в соответствии с целью своей деятельности осуществлять иные
виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных
законодательными актами Российской Федерации.
Организационная структура АО «Пермский мукомольный завод» показана
на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура предприятия
общее собрание
акционеров
генеральный
директор
главный инженер
зам. директора
по пр-ву
элеватор
мельница
ремонтный цех
нач. тенич.
отдела
автопарк
отдел главного
технолога
отдел главного
энергетика
лаборатория
зам. директора
по финансам и
экономике
бухгалтерия
отдел
планирования
зам. директора по
коммерции
отдел снабжения
отдел сбыта
зам. директора по
персоналу
отдел кадров
юрист
33
Из рисунка видно, что на предприятии создана организационная структура
линейно – функционального типа, обеспечивающая четкое разделение
обязанностей и эффективную координацию по основным функциональными
направлениям деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт,
финансы. Численность персонала предприятия составляет 292 чел.
Суммарные производственные мощности АО «Пермский мукомольный
завод» позволяют перерабатывать в сутки до 1000 тонн зерна и выпускать
порядка 750 тонн готовой продукции. Продукция завода вырабатывается из
лучших сортов озимой пшеницы Поволжья, пшеницы яровой с Омска, Тюмени,
Кургана и ряда других регионов России. Мука ржаная обдирная вырабатывается
в том числе из местной ржи, выращенной на полях Прикамья, часть ржи
поступает из республик Башкирии и Татарии. Для производства муки на АО
«Пермский мукомольный завод» используется экологически чистое сырье.
Ассортиментная линейка продукции АО «Пермский мукомольный завод»
показана в таблице 2.
Таблица 2
Ассортиментная линейка вырабатываемой продукции АО
«Пермский мукомольный завод»
Наименование
вес
Вид, ТМ
Мука пшеничная
хлебопекарная высший
сорт
50 кг/м,25кг/м,
10 кг/м,5 кг/м
Фасовка 1 кг, 2 кг
Бестарно,
полипропиленовые
мешки и сумки, бумажный
пакет (кейс, коробка)
ТМ «Птица-Мельница»
Мука пшеничная
хлебопекарная сорт
Экстра
50 кг/м,
Фасовка 2 кг
П/п мешок,
Бумажный пакет (кейс)
ТМ «Птица-Мельница»
Мука пшеничная
хлебопекарная первый
сорт
50 кг/м, 10 кг/м, 5 кг/м.
Фасовка 2 кг
Бестарно, п/п мешок,
Бумажный пакет (кейс)
ТМ «Пермская»
Мука пшеничная
хлебопекарная второй
сорт
50 кг/м
Бестарно, п/п мешок
Мука пельменная
Фасовка 2 кг
Бумажный пакет (кейс)
ТМ «Птица-Мельница»
Мука пшеничная общего
назначения тип М 55-23
50 кг/м, 10 кг/м, 5 кг/м.
Бестарно, п/п мешок
Мука пшеничная общего
назначения тип М 75-23
50 кг/м
Бестарно, п/п мешок
Мука ржаная обдирная
50 кг/м, 10 кг/м, 5 кг/м.
Бестарно, п/п мешок,
34
Фасовка 1,8 кг.
Бумажный пакет (кейс)
ТМ «Птица-Мельница»
Крупа манная марки М
50 кг/м, фас. 900гр.
п/п мешок, п/п пакет
Крупка пшеничная
дробленая
30 кг/м
П/п мешок
Хлопья пшеничные
зародышевые
25 кг/м
П/п мешок,
п/п пакет 200 г
Хлопья пшеничные
зародышевые пищевые
Фасовка п/п пакет 200 г
Пакет п/п, коробка
ТМ «Птица-Мельница»
Отруби пшеничные
35 кг/м
40,50 кг /м -
гранулированные
Насыпью, п/п мешок,
гранулированные
Отруби пшеничные
пищевые
Фасовка п/п пакет 200 г
Пакет п/п, коробка
ТМ «Птица-Мельница»
Основные производственные показатели деятельности ОАО «Пермский
мукомольный завод» отражены в таблице 3
Таблица 3
Производственные показатели ОАО «Пермский мукомольный
завод»
№
пп
Показатели
Ед.
изм.
За 2018 г.
2017 г.
факт
2018
г./
2017 г.
в %
план
факт
%
вып.
1
Закуплено зерна
т
181450
174910
96%
191527
91%
2
Переработано зерна
т
185685
178128
96%
184306
97%
3
Выработано муки,
крупы
т
140796
135119
96%
140444
96%
4
Выработано отрубей
т
36195
35892
99%
37784
95%
5
Выработано хлопьев
пшеничных
зародышевых
т
60
65
108%
42
155%
6
Выработано
очищенного зерна
т
4146
4937
119%
3946
125%
Из таблицы видно, что объем переработки зерна сократился с 184306 тонн
в 2017 г. до 178128 тонн в 2018 г. План по производству муки и крупы в 2018
году не был выполнен на 4%, в сравнении с фактом 2017 г. также наблюдается
снижение объема производства на 4%. Перевыполнение плана наблюдается по
производству пшеничных хлопьев на 8% и очищенного зерна на 19%.
К числу основных производственных показателей АО «Пермский
мукомольный завод» следует также отнести показатели производительности
труда, расчет и анализ которых выполнен в таблице 4.