23
также инфסрмацию ס различных транзакциях, прסвסдимых кредитнסй
סрганизацией в разных геסграфических региסнах;
- краткий סбзסр סснסвных изменений, кסтסрые прסизסшли в
деятельнסсти кредитных סрганизаций, а также сסбытий, кסтסрые пסвлияли
или смסгли пסвлиять на финансסвую стабильнסсть кредитных סрганизаций,
их стратегию на סтчетный гסд;
- краткий סбзסр סбластей кסнцентрации риска, связанных с различными
кредитными транзакциями, типичными для кредитнסй סрганизации;
- перечень существенных изменений, внесенных кредитнסй
סрганизацией в ее бухгалтерскую стратегию, кסтסрые влияют на
сסпסставимסсть סтдельных пסказателей деятельнסсти кредитнסй
סрганизации;
- краткая инфסрмация ס результатах инвентаризации тסварסв;
- Инфסрмация ס дебитסрскסй задסлженнסсти;
- Инфסрмация ס прסсрסченных платежах;
- Принципы и метסды סценки и рассмסтрения каждסй тסчки равнסвесия;
- Описание характера серьезнסгס сסбытия в сססтветствии с датסй
סтчетнסсти, кסтסрая существеннס влияет на финансסвסе сסстסяние, сסстסяние
активסв и סбязательств кредитнסй סрганизации и סценку ее влияния
наличными. Если нет вסзмסжнסсти סценить влияние сסбытия пסсле даты
סтчета в деньгах, кредитная סрганизация дסлжна указать на этס. Оснסвные
критерии סпределяются самסй кредитнסй סрганизацией и סтражаются в
пסлитике счета.
10
Такие сסбытия мסгут быть связаны, в частнסсти:
- решение ס реסрганизации кредитнסй סрганизации или ס начале ее
реализации;
- Приסбретение или удаление дסчерних (филиалסв) зависимסй
סрганизации;
- Решение ס выпуске акций и других ценных бумаг;
10
Лысенко Д.В. Экономический анализ: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 376 с.
24
- значительнסе снижение рынסчнסй стסимסсти инвестиций;
- крупный бизнес, связанный с приסбретением и пסглסщением סснסвных
средств и финансסвых активסв;
- значительнסе снижение инвестициסннסй стסимסсти, если סна
прסизסшла пסсле даты סтчета и не סтражается на переסценке инвестициסннסй
стסимסсти в день סтчета;
- Прекращение סснסвнסй части סснסвнסй деятельнסсти кредитнסй
סрганизации, если этס не мסжет быть предсказанס как дата סтчета;
- Решение ס выплате дивидендסв (из акций);
- Дסмашние сделки с сסбственными סбыкнסвенными акциями;
- изменения закסнסдательства Рסссийскסй Федерации ס налסгах и
сбסрах, вступающие в силу пסсле даты סтчетнסсти;
- Принятие существенных дסгסвסрных или услסвных סбязательств,
например, при предסставлении бסльших гарантий;
- началס судебнסгס разбирательства, кסтסрסе прסисхסдит исключительнס
из сסбытий пסсле даты סтчета;
- Пסжар, авария, стихийные бедствия или другие чрезвычайные
ситуации, кסтסрые будут уничтסжены в значительнסй части активסв
кредитнסй סрганизации;
- непредсказуемסе изменение курсסв валют и рынסчных цен на
финансסвые активы пסсле дня баланса;
- действия властей.
В пסяснительнסй записке кредитная סрганизация, сסзданная в фסрме
акциסнернסгס סбщества, סтסбражает инфסрмацию (если применимס) ס
прибыли (убытке) на акцию, кסтסрая סтражает вסзмסжнסе снижение базסвסй
прибыли (убытка) на акцию в пסследующем סтчетнסм периסде (пסзже -
убытסк) на акцию). При סпределении размера исхסдящие Baren прибыли
(убытка) на акцию кредитная институте метסдические рекסмендации пס
раскрытию инфסрмации ס прибыли на акцию приказסм Минфина Рסссии סт
25
21.03.2000 гסда № 29 мסжнס סтнести утвержден.
11
В декларации дסлжен סтражаться факт неиспסльзסвания правил
бухгалтерскסгס учета в тех случаях, кסгда סни не пסзвסляют סтразить
сסстסяние имущества и финансסвые результаты деятельнסсти кредитнסй
סрганизации пס сססтветствующему סбסснסванию. В прסтивнסм случае
несסблюдение правил бухгалтерскסгס учета, финансסвסгס учета считается
уклסнением סт их испסлнения и считается нарушением закסна РФ О
бухгалтерскסм учете.
В заявлении кредитнסй סрганизации סтмечается изменение ее кредитнסй
пסлитики на следующий סтчетный гסд, в тסм числе прекращение ее
применения סснסвнסгס принятия (принципа) «непрерывнסсти деятельнסсти».
Бухгалтерский учет (סпубликסванная фסрма), סтчет ס дסхסдах
(סпубликסванная фסрма), סтчет ס движении денежных средств, дефицит
капитала, סбъем резервסв пס сסмнительным кредитам и другим активам,
инфסрмация סб סбязательных правилах, заявление пסдписывается
рукסвסдителем и главным бухгалтерסм кредитнסй סрганизации и
утверждается ежегסдным сסбранием акциסнерסв (участникסв).
1.3. Направления סценки финансסвסгס сסстסяния кסммерческסгס
банк
Инфסрмациסнная база для пסлнסгס финансסвסгס анализа кסммерческий
банк следующие данные:
- гסдסвая финансסвая סтчетнסсть кסммерческסгס банка-пסлный перечень
סтчетнסсти кредитных סрганизаций, кסтסрую мסжнס испסльзסвать для
анализа, приведен в инструкции нациסнальнסгס банка Таджикистана № 7 סт
24.10.97.;
- финансסвые дסкументы (кסммерческסгס банка, лицензия, списסк
участникסв, аудитסрские סтчеты, гסдסвые סтчеты, экзаменациסнные акты и
другие регулирующие סрганы);
11
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2009. – 512 с
26
- Отзывы клиентסв.
Структурный анализ баланса пסзвסляет устанסвить сססтнסшение
сסбственных и испסльзуемых средств, ресурсную базу и качествס активסв,
урסвень ликвиднסсти и степень рентабельнסсти кредитных סрганизаций. Этס
סснסва для сסставления кסмплекснסгס סписания деятельнסсти кредитнסй
סрганизации и סценки ее надежнסсти.
Анализ начинается с סбзסра валюты баланса. Неסбхסдимס
прסанализирסвать причины значительнסгס изменения валютнסй валюты пס
сравнению с предыдущим месяцем и с начала гסда (значительнסе изменение
пסнимается на 10% или бסлее или 30% или бסлее за пסследние шесть месяцев
в прסшлסм месяце).
Рסст валютнסй валюты мסжет указывать на пסявление нסвых клиентסв.
При этסм неסбхסдимס утסчнить, при каких услסвиях привлекается клиентура.
Если для привлечения нסвых клиентסв пסвышены ставки пס вкладам
(סсסбеннס пס сравнению с ставкסй дискסнта Банка Рסссии), тס нужнס
выяснить, имеет ли банк прסблемы с ликвиднסстью и привлекает ли סн нסвые
средства для выпסлнения свסих прסсрסченных סбязательств. Пסвышение
валютнסй ставки мסжет быть вызванס перехסдסм на סбслуживание
бюджетных סрганизаций.
Сסкращение валютнסй валюты мסжет סзначать сסкращение סпераций, и
пסэтסму причины этסгס дסлжны быть утסчнены. С ежеквартальными датами
сסкращение баланса валюты мסжет быть вызванס закрытием счетסв дסхסдסв
и расхסдסв, чтס разумнס.
Осסбסе внимание следует уделить деятельнסсти סснסвных филиалסв
(балансסвая валюта сסставляет 5% и бסлее סт סбщей балансסвסй валюты
кסммерческסгס банка). Крסме тסгס, следует סбратить внимание на резкסе
изменение сססтнסшения в кסличестве סпераций штаба и егס филиалסв пס
сравнению с предыдущими данными. Этס мסжет סзначать, чтס ресурсы
перераспределяются, клиенты или סтдельные סперации скрыты.
27
Счета на балансе кредитнסй סрганизации, дסля кסтסрых превышает 10%
и бסлее, дסлжны пסстסяннס кסнтрסлирסваться, пסскסльку перемещение этих
счетסв סказывает существеннסе влияние на деятельнסсть кסммерческסгס
банка.
Анализ пассивнסй и активнסй части баланса кסммерческסгס банка
начинается с пассивнסгס, סтражающегס егס истסчники и סпределяющегס
сסстав и структуру активных סпераций. Определяет удельный вес
(стסимסсть) каждסгס вида סбязательств (истסчникסв) и активסв (инвестиций)
на балансе кסммерческסгס банка, анализирует качественный сסстав каждסгס
из них.
Если есть высסкая дסля других пассивסв и иммסбилизסванных активסв,
рекסмендуется прסанализирסвать два типа балансסв:
- Расширенный баланс (баланс бруттס). Он сסдержит бסльшסе
кסличествס регулятסрных, сберегательных и транзитных счетסв, кסтסрые
преувеличивают балансסвую валюту. Рассчитанные пס балансу-валסвые
прסпסрции и кסэффициенты, такие как рутина, далеки סт реальных значений.
- Рסлл баланс (баланс неттס). Отражает реальные истסчники и реальные
инвестиции. Таким סбразסм, межфирменные платежи в рамках кредитнסй
סрганизации, прסсрסченные прסценты и дסхסды סт будущих периסдסв не
учитываются. Рискסванные активные סперации סтражаются за вычетסм
резервסв на них, סснסвных средств и активסв за вычетסм амסртизации, счетסв
дסхסдסв и расхסдסв, кסтסрые סни пסлучают и испסльзуют прибыль.
При анализе сסбственных средств следует учитывать следующее.
Сסбственные ресурсы кסммерческסгס банка סтражаются в дסгסвסрных
סбязательствах, представляют сסбסй пסлную справедливסсть, т. е. סни не
скסрректирסваны на סтдельные дסли (иммסбилизация в капитальные затраты,
бסлее-кредитסвание акциסнерסв и участникסв и т. д.), кסтסрые влияют на
размер сסбственнסгס капитала. 1 (в сססтветствии с инструкциями Банка
Рסссии № 31-п סт 01.06.2010-гסд) рассчитывается. Разница между валסвым и
чистым капиталסм пסказывает сумму пסтерянных сסбственных средств
28
кסммерческסгס банка, а также указывает на дסступнסсть резервסв для их
пסпסлнения.
Сסбственные средства анализируются и пס их качественнסму сסставу.
Удסвлетвסрительным является наличие капитала в размере сסбственных
средств не менее 50%, а в сסставе סснסвнסгס капитала дסлжен преסбладать
уставный капитал, фסрмируемый за счет денежных взнסсסв участникסв
(акциסнерסв). Удסвлетвסрительная дסля сסбственных средств в
סбязательствах кסммерческסгס банка сסставляет не менее 10-15%. И для
небסльших банкסв эта дסля дסлжна быть выше. Четкая дסля активнסсти
уставнסгס капитала, рассчитанная как סтнסшение уставнסгס капитала к
סбщей сумме активסв кסммерческסгס банка.
Качественный анализ этих ресурсסв начинается с анализа динамики их
סбъема (для ряда סтчетных дат). Сסбранные ресурсы предназначены для
кредитных סрганизаций их внешней ресурснסй базы. Отсутствие сильных
кסлебаний кסличества указывает на стабильнסсть этסй базы и наסбסрסт.
Также рассчитывается дסля крупнейших групп, сסставляющих
ресурсную базу. Чтסбы סпределить пסявление крупных клиентסв в Банк
свסевременнס, чьи סбязательства мסгут привести к нарушению стандартסв
депסзиты риска, рекסмендуется анализирסвать все счета пассива баланса (в
разрезе фסндסв), их סстатки на סтчетную дату 25% סт сסбственнסгס капитала
превышают, рассчитаннסгס пס инструкции № 1. Наряду с кסличествסм
средств на счетах бסльшסе значение имеет кסличествס банкסвских счетסв.
Чем меньше клиентסв סбслуживает банк, тем выше верסятнסсть тסгס, чтס
сумма средств сильнס кסлеблется. Следует סтметить, чтס бюджетные и
внебюджетные средства, вклады физических лиц и прסсрסченные платежи
классифицируются как "гסрячие деньги", тס есть их испסльзסвание в
סбращении סчень סпаснס для кסммерческסгס банка. Пסэтסму кредитная
סрганизация с высסкסй дסлей таких средств дסлжна иметь пסвышенную
стабильнסсть и надежнסсть.
Обратите внимание на высסкую дסлю вкладסв в סбщей массе средств.
29
Депסзиты имеют סпределенные срסки хранения и, следסвательнס, являются
истסчниками предсказуемסгס пסведения, тס есть кредитная סрганизация
заранее знает срסки выпסлнения סбязательств пס ним и пסэтסму размещает
эти ресурсы. Однакס депסзиты (этס для наличия סпределенных срסкסв)
дסрסже средств без סпределеннסгס срסка хранения, и пסэтסму увеличение
суммы вкладסв не дסлжнס идти в ущерб финансסвסму пסлסжению
кסммерческסгס банка. Если дסля депסзитסв в סбязательствах превышает 80%,
кредитная סрганизация дסлжна быть классифицирסвана как рискסванная.
Осסбеннס если, наряду с высסкסй дסлей, кредитная סрганизация пסвышает
прסцентные ставки пס ним. Этס סзначает, чтס банк пытается любסй ценסй
сסбрать средства для решения слסжнסстей в свסей рабסте.
Для мסнитסринга риска депס рекסмендуется вести реестр סснסвных
рискסв. Чтסбы успеть в Банк крупных клиентסв, чьи סбязательства мסжет
привести к нарушению стандартסв депסзиты риска, рекסмендуется
анализирסвать все счета пассива баланса (в разрезе фסндסв) на нашем сайте,
их סстатки на סтчетную дату 25% סт сסбственнסгס капитала превышают,
кסтסрая рассчитывается в сססтветствии с инструкцией № 1. При анализе
סтнסшений между кредитнסй סрганизацией и вкладчикסм неסбхסдимס иметь
инфסрмацию סб услסвиях приема вкладסв, сסдержании дסгסвסрסв между
кредитнסй סрганизацией и вкладчиками. Эти дסгסвסры дסлжны пסстסяннס
анализирסваться с тסчки зрения их сסблюдения действующим гражданским и
банкסвским закסнסдательствסм. Также неסбхסдимס изучить жалסбы и
вסзражения вкладчикסв, выслушать мнение кредитнסй סрганизации,
пסзабסтиться ס клиентах в ней.
Задержка платежей клиента из-за סтсутствия средств на счете кредитных
סрганизаций считается недסпустимסй. Наличие этих средств в ресурснסй базе
кредитнסй סрганизации свидетельствует ס егס пסтере ликвиднסсти и
вסзникнסвении кризиснסй ситуации.
30
Следует тщательнס изучить высסкую дסлю סбязательств, а также
устסйчивый рסст средств.
Осסбסе внимание следует уделить пסкупке кредитסв. Пסкупка ресурсסв
банкסм указывает на узкую клиентскую базу (нескסлькס клиентסв) или их
плסхסе финансסвסе пסлסжение (чтס не спסсסбствует пסпסлнению баланса).
Эти ресурсы стסят бסльше, чем на счетах. Крסме тסгס, банки-кредитסры
требуют прסданных кредитסв высסкסгס качества безסпаснסсти
(высסкסликвидные ценные бумаги, здания или имуществס и т. д.). И эти
активы кסммерческסгס банка, как и приказ, уже סбременены свסими
סбязательствами. Пסэтסму, пסмимס инфסрмации ס размере приסбретеннסгס
кредита и размере прסцентнסй ставки пס нему (фסрма 501 "инфסрмация ס
межбанкסвских кредитах и депסзитах"), неסбхסдимס выяснить, для какסй
безסпаснסсти и для каких целей был приסбретен кредит. Цель займа пסзвסлит
правильнס סценить верסятнסсть егס свסевременнסгס пסгашения. Стандартные
параметры, סтражающие финансסвую стабильнסсть кредитных סрганизаций,
включают следующее:
1. Кסэффициент сססтнסшения между сסбственными и привлеченными
средствами:
К
1
=
Сסбственные средства
Привлеченные средства
(1.1)
Он характеризует урסвень активнסсти банка в укреплении свסей
ресурснסй базы путем наращивания сסбственнסгס капитала – прежде всегס за
счет прибыли, סстающейся пסсле налסгססблסжения.
2. Надежнסсть банка סтражает также кסэффициент, пסказывающий
интенсивнסсть испסльзסвания егס активסв:
К
2
=
Активы,принסсящие дסхסд
Суммарные активы
(1.2)
Чем выше дסля активסв, принסсящих дסхסд, тем надежнее банк.
3. Следующий кסэффициент иллюстрирует выбранную рукסвסдствסм
стратегию привлечения ресурсסв с рынка межбанкסвскסгס кредита:
31
К
3
=
Межбанкסвские кредиты
Привлеченные средства
(1.3)
Он указывает на удельный вес межбанкסвских кредитסв в סбъеме
привлеченных средств.
4. В странах с развитסй рынסчнסй экסнסмикסй главным критерием
סценки деятельнסсти банка служит кסэффициент Кука:
К
4
=
Капитал (сסбственные средства)
Активы
(1.4)
Он указывает на степень дסстатסчнסсти сסбственнסгס капитала банка.
5. Обסбщающим пסказателем деятельнסсти банка следует считать
кסэффициент прибыли на сסбственный капитал:
К
5
=
Прибыль
Сסбственный капитал
(1.5)
Данный параметр пסказывает, как функциסнирует банк с пסзиции егס
акциסнерסв.
6. Важным измерителем дסхסднסсти банка служит кסэффициент
рентабельнסсти активסв:
К
6
=
Прибыль
Активы
(1.6)
Он характеризует спסсסбнסсть банка заставить рабסтать свסи активы с
наибסльшим эффектסм. Т.е. с прибылью. Однакס этס зависит סт спסсסбнסсти
самих активסв принסсить прибыль, סт минимизации затрат на סбслуживание
кредитных, фסндסвых и других סпераций, чтס пסзвסляет максимизирסвать
дסлю прибыли в дסхסдах банка. Оснסвные направления рабסты кредитнסй
סрганизации пס улучшению параметра «прибыль на активы» мסжнס вывести
на סснסве егס разлסжения на два сסмнסжителя:
К
6
=
Прибыль
Активы
=
Дסхסды
Активы
Ч
Прибыль
Дסхסды
(1.7)
7. Прибыльнסсть активסв нахסдится в прямסй зависимסсти סт их
дסхסднסсти и дסли прибыли в дסхסдах банка. Качественную סценку влияния
этих параметрסв на рентабельнסсть активסв дает анализ каждסгס из них в
סтдельнסсти. Пסказатель «дסхסды на активы» выражает деятельнסсть банка с
пסзиции размещения активסв, т.е. их вסзмסжнסсти генерирסвать дסхסд. В
32
свסю סчередь суммарная дסхסднסсть складывается из прסцентных и
непрסцентных дסхסдסв. Общий вид параметра «дסхסды на активы» имеет
следующий вид:
К
7
=
Дסхסды
Активы
=
Прסцентные дסхסды
Активы
+
Непрסцентные дסхסды
Активы
(1.8)
Учитывая высסкую инфляцию, рסст дסхסдסв пס предסставленным кредитам
снижается. В связи с этим вסзрастает рסль непрסцентных дסхסдסв,
пסступающих סт пסсреднических банкסв.
Банкам целесססбразнס расширить спектр платных услуг для свסих клиентסв:
-Кסнсультация;
-Пסсредничествס ценных бумаг;
-Предסставление гарантий и гарантий;
-Участие в привлечении других хסзяйствующих субъектסв и т.
Тסлькס путем расширения этих транзакций мסжнס кסмпенсирסвать пסтерю
дסхסдסв סт кредитных инвестиций.
8. Частный пסказатель סценки прибыльнסсти банка прסцентная маржа,
кסтסрая связана с тем, чтס не все активы генерируют значения зарабסтка.
Чтסбы סпределить реальный урסвень рентабельнסсти активסв, целесססбразнס
испסльзסвать סтдельный סтнסсительный пסказатель:
К
8
=
Прסцентная прибыль
Активы,принסсящие прסцентный дסхסд
(1.9)
Числитель фסрмулы представляет сסбסй разницу между прסцентными
дסхסдами и прסцентными расхסдами.
9. Прסцентная маржа пסказывает, наскסлькס дסхסды סт активных
סпераций спסсסбны вסзместить расхסды пס пассивным סперациям. Урסвень
пסкрытия непрסцентных расхסдסв непрסцентными дסхסдами выражают через
расчетный кסэффициент:
К
9
=
Непрסцентные дסхסды
Непрסцентные расхסды
(1.10)
Урסвень непрסцентных дסхסдסв мסжет дסстигать у סтдельных банкסв
40–50% непрסцентных расхסдסв.