3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..4
Глава1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия ………………………………………………………………………7
1.2 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью и финансовым
циклом предприятия………………………………………………. ……………20
1.3 Методология анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Предприятия…………………………………………………………………..32
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Апал»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Апал»……………………………….43
2.2 Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности
ООО«Апал»………………………………………………………………………49
2.3 Анализ показателей эффективности управления дебиторской и
кредиторской ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ И ФИНАНСОВЫМ ЦИКЛОМ ООО «АПАЛ»………… 55
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью и оптимизации финансового цикла ООО
«Апал»
3.1 Разработка предложений по эффективному управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Апал»…………………………..........77
3.2 Разработка предложений по оптимизации финансового цикла ООО
«Апал»……………………………………………………………………………80
Заключение……………………………………………………………………...83
Список использованной литературы……………………………………… 86
Приложения……………………………………………………………………..90
4
Введение
Современные условия хозяйствования определили организации
необходимость объективной оценки финансового состояния. В таких
условиях поддержание на допустимом уровне финансовой устойчивости
организации, формирующейся, как правило, в ненормальной конкурентной
среде, зависит от своевременного устройства средств от покупателей и
потенциала безвредного откладывания платежей по своим краткосрочным
обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской
задолженности связаны с проведением финансового анализа, текущего
мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения
платежной дисциплины.
Дополнительной мотивацией для исследования проблем организации
разбора и контроля дебиторской и кредиторской задолженности
предопределяются активно проистекающие в данное время процессы
глобализации и интернационализации экономики. В разработку тезисов
анализа дебиторской и кредиторской задолженности привнесли вклад
многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Этим определяется
актуальность данной дипломной работы.
Целью дипломной работы является разрозненное исследование
теоретических и организационно-методических тезисов анализа дебиторской
и кредиторской задолженности, которые снабжают решение существенных
задач, имеющих существенное значение для управления финансово-
хозяйственной деятельности организации.
Исходя из цели исследования, в работе установлены следующие
задачи:
систематизировать понятийный аппарат и по новым
классификационным признакам выделить виды дебиторской и
5
кредиторской задолженности; раскрыть порядок взаимодействия
некоторых блоков в системе целого анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
определить цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности; изучить информационные и организационные основы
дебиторской и кредиторской задолженности;
вскрыть аналитические подходы к обоснованию лучшей величины
дебиторской и кредиторской задолженности;
употреблять методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
выработать на основании практической работы выводы и
рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности конкретного предприятия.
Объектом дипломной работы является предприятие ООО «Апал».
Предметом изучения является дебиторская и кредиторская задолженность
Имеется значительное число работ, посвященных проблематике
дебиторской задолженности предприятия: И.Т. Балабанов, И.А. Бланк,
В.В.Боков, О.И. Волков, В.Н. Глазчнов, А.П.Градов, М.В. Грачев.
А.М.Дубров, Г.Я.Киперман, Э.М. Короткой, Б.И.Кузин, Г.В. Савицкая, Э.А.
Уткин, В.Л. Чернов. Проблемы дебиторской задолженности предприятия
рассматриваются с позиций анализа и статистики в работах М.И. Баканова,
В.И. Видяпина, П.Г. Грабового, В.Г. Дентина, А.Д. Коробкина, В.В.
Панкова, Л.М. Полковского, В. И. Подольского, В.П. Суйца, А.Н. Хорина.
По содержанию дипломная работа включает введение, три главы,
заключение, список литературы и приложения.
Во введении обосновывается актуальность рассматриваемой темы
работы, представлена ее цель и задачи, проведен обзор структуры
дипломной работы.
6
В первой главе воспроизведены теоретические основы сущности, видов
и анализа дебиторской и кредиторской и оптимизации финансового цикла
компании.
Во второй главе приведена характеристика ООО «Апал» как объекта
исследования: отражены его виды деятельности, структура управления,
охарактеризована динамика основных экономических показателей и
финансового состояния.
Третья глава отображает результаты проведенного анализа
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Апал» с предложениями
по их снижению.
Заключение раскрывает главные результаты проведенного анализа,
отражает возможные резервы управления анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Апал» и оптимизации финансового
цикла
В списке литературы представлены материалы, использованные при
написании дипломной работы: нормативно-правовые акты, учебники,
периодическая печать, материалы конференций.
Дипломная работа исполнена на основе изучения трудов
отечественных и зарубежных экономистов, данных периодической печати и
материалов ООО «Апал».
7
Глава1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1 Сущность, виды и анализ дебиторской задолженности
предприятий
Все организации пытаются делать продажу товара с незамедлительной
оплатой, но запросы конкуренции заставляют соглашаться на отсрочку
платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные
услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.).
Организации и лица, которые должны данной организации, называются
дебиторами.
Подходы к понятию дебиторской задолженности у разных авторов
отражены в таблице 1.
Таблица 1 - Определения дебиторской задолженности в подходах разных
авторов
№
п/пп
Автор
Определение и признаки
1
2
3
1
«Финансово-
кредитный
энциклопедический
Словарь»
Дебиторская задолженность - это:
1) сумма долгов, причитающихся организации от
юридических и физических лиц в результате
хозяйственных взаимоотношений между ними;
2) счета, причитающиеся к получению в связи с
поставками по коммерческому кредиту.
2
И. А. Бланк
Дебиторская задолженность имеет двоякую
природу. С одной стороны «нормальный»
рост дебиторской задолженности
свидетельствует об увеличении
потенциальных доходов и повышении
ликвидности. С другой стороны, не всякий размер
дебиторской задолженности приемлем для
предприятия, т.к. рост неоправданной дебиторской
задолженности может привести тоже к потере
ликвидности
8
Продолжение таблицы 1
1
2
3
3
В. В. Ковалев
Весьма динамичный элемент оборотных
средств, существенно зависящий от принятой
в компании политики в отношении
покупателей. Поскольку дебиторская
задолженность представляет собой
иммобилизацию собственных оборотных
средств, т.е. в принципе она невыгодна
предприятию. С очевидностью напрашивается
вывод о ее максимально возможном сокращении.
Теоретически дебиторская задолженность может
быть сведена до минимума, тем не менее, этого не
происходит по многим причинам
3
Крейнина М.Н.
Дебиторская задолженность - один из элементов
(как правило, количественно значительный)
оборотных активов предприятия
5
Гражданский кодекс
РФ
Задолженность - это невыполненное
обязательство, которое может возникнуть из
договора, заключенного между участниками
предпринимательской деятельности, вследствие
причинения вреда, а также по иным основаниям
(п.2 ст.307)
6
ПБУ 9/99
«Доходы
организации»
Дебиторской признается задолженность, когда
активы переданы, но не оплачены. Величина
поступления дебиторской задолженности
определяется исходя из цены и условий,
установленных договором между организацией и
покупателем с учетом скидок (накидок)
7
Н. П. Кондраков,
Ю.А.Бабаев
Под дебиторской задолженностью понимают
задолженность других организаций, работников и
физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную
продукцию, подотчетных лиц за выданные им под
отчет суммы и др.)
8
В.Б.Ивашкевич и
И.М. Семенова
Дебиторскую задолженность определяют как
сумму долгов, причитающихся организации от
юридических или физических лиц в результате
хозяйственных отношений между ними. или.
иными словами, отвлечения средств из
оборота организаций и использования их
другими организациями или физическими лицами
9
Г.М. Колпакова
Дебиторская задолженность - это элемент
оборотного капитала. сумму долгов,
причитающихся организации от юридических или
физических лиц
10
Колб Р.В., Родригес
Р. Дж.
Дебиторская задолженность - это средства,
которые причитаются компании в результате
осуществления, продаж, но которым еще не
произведены платежи
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило,
понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов
9
гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской
Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги
и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в
том числе исключительные права на них; нематериальные блага»
1
.
значит, право на приобретение дебиторской задолженности является
имущественным правом, а сама дебиторская относится как имущество к
активам, так как в состав активов подсоединяют имущество и права. А
значит должна приносить хозяйственную выгоду в будущем; находиться в
распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их
беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать;
быть результатом ранее свершившихся сделок.
К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных
отношений с контрагентами, когда момент перехода права собственности на
товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
К дебиторской задолженности можно отнести следующие виды
обязательств:
векселя;
складские свидетельства;
авансы, по которым не поставлены товары и услуги;
долги по выполненным договорам (продажам в кредит);
встречные невыполненные бартерные поставки;
задолженность учредителей;
расчеты по претензиям, в том числе расчеты по исполнительным
листам и гарантийному обслуживанию.
Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская
задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 2.
1
Налоговый кодекс РФ от 5.08.00 г. №117-ФЗ (часть вторая) (в ред. от 30.01.2014).
10
Состав видов дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в
соответствии с ПБУ 4/99 Таблица 2
Дебиторская задолженность
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный
капитал
Авансы выданные
Дебиторскую задолженность можно подвергать анализу в трех
значениях: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,
во-вторых, как часть продукции, реализованной покупателям, в-третьих, как
один из элементов оборотных активов, существенную часть оборотного
капитала организации.
Дебиторская задолженность подразделяется на разные виды в
подчиненности от экономического содержания обязательств, от
продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.
Классификация дебиторской задолженности в соответствии с ее
классификационными признаками представлена на рисунке 1.
Так, дебиторская задолженность может мыть классифицирована по
трем признакам.
Классификация
дебиторской задолженности
1. По содержанию
обязательств
2. По
продолжительности
3. По своевременности
оплаты
Задолженность, связанная с
реализацией продукции,
товаров, работ, услуг
Задолженность, не связанная с
реализацией продукции, товаров, работ,
услуг
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Нормальная
Просроченная
Сомнительная
Безнадежная
11
Рисунок 1. Классификация дебиторской задолженности
Так, по содержанию дебиторская задолженность может быть связана с
реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию,
товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с
ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам
отпущенным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая
задолженность).
По продолжительности задолженность подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется
как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после
отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как
долгосрочная.
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно
подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной числится
задолженность, срок оплаты по которой не настал. А уплаченной считается
задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный
договором срок.
Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и
безнадежной. Налоговым законодательством дано определение
сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом считается всякая
задолженность перед налогоплательщиком, завязавшаяся в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией»
1
.
Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по
которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым
1
Налоговый кодекс РФ от 31.07.98 г. №146-ФЗ (часть первая) (в ред. от 01.01.2014).
12
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо
на основании акта государственного органа или ликвидации.
По своей сути дебиторскую задолженность можно разделить на два
вида: обычную и неоправданную.
Обычная имеет в виду выдачу коммерческого кредита на
обусловленный срок со своевременным погашением и является
запланированной. Неоправданная же появляется в следствии нарушения
должником расчетных сроков и негативно влияет на финансовое состояние
предприятия.
Методы анализа дебиторской задолженности - это исследование
дебиторской задолженности у предприятия, созданное на диалектическом
подходе к изучению финансовых процессов предприятия в развитии, начиная
с момента становления.
Для решения задач анализа дебиторской задолженности применяется
целый ряд особых методов, разрешающих обрести количественную оценку
некоторых аспектов деятельности предприятия.
К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности
относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных
средств и операций по их движению;
контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
определение структуры дебиторской задолженности по срокам
погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской
задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской
задолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным