6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ..... 10
1.1 Понятие и сущность дебиторской задолженности ......................................... 10
1.2 Показатели оценки стоимости дебиторской
задолженности и его анализ .................................................................................... 15
1.3 Меры по управлению дебиторской задолженностью .................................... 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ООО УК «ЖИЛСЕРВИС» ........................................................................................................... 26
2.1 Характеристика предприятия ............................................................................ 26
2.2 Анализ уровня и состава дебиторской задолженности
предприятия и оценка реальной ее величины ....................................................... 43
2.3 Оценка качества и ликвидности дебиторской
задолженности .......................................................................................................... 48
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ................................................................................................................ 54
3.1 Обоснование мероприятий по оперативному управлению
дебиторской задолженностью ООО УК «Жилсервис» ........................................ 54
3.2 Расчет и оценка эффекта предложенных мероприятий ................................. 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................................. 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................ 74
ПРИЛОЖЕНИЕ
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Организации жилищно-коммунального комплекса,
к которым относится исследуемое предприятие, не имеют возможности
реализовывать свои услуги на условиях предоплаты. Услуги таких
предприятий оплачиваются только после их выполнения. Соответственно,
наблюдается высокий уровень дебиторской задолженности. Рост дебиторской
задолженности приводит в свою очередь к росту кредиторской задолженности,
что является причиной неудовлетворительного финансового состояния
организаций жилищно-коммунальной сферы и лишает отрасль в целом
инвестиционной привлекательности.
В настоящее время проблема управления дебиторской задолженностью, в
условиях развития рыночных отношений у предприятий, приобретает
значительную актуальность. Особенно, усложнились порядок учета и
отражения в отчетности дебиторской задолженности, усложнилось
налогообложение операций связанных, с её учетом.
Дебиторская задолженность всегда препятствует эффективному
использованию средств из оборота, тем самым вызывает напряженное
финансовое состояние предприятия. Она отрицательно влияет на финансовое
состояние предприятия, поэтому необходимо максимально сокращать сроки ее
взимания.
Объектом исследования данной работы является ООО УК
«Жилсервис», осуществляющая свою деятельность в сфере управления
эксплуатации жилого фонда, то есть предоставление населению услуг по
управлению многоквартирными домами.
Предмет исследования – дебиторская задолженность, являющаяся
важным оборотным активом предприятия с повышенным риском.
8
Цель: исследование теоретических аспектов управления дебиторской
задолженностью на предприятии, разработка мероприятий по её снижению и
совершенствованию методов управления дебиторской задолженности.
Задачи:
1. Изучить понятие и сущность дебиторской задолженности;
2. Определить показатели оценки стоимости дебиторской задолженности
и его анализ;
3. Раскрыть меры по управлению дебиторской задолженностью;
4. Изучить характеристику предприятия;
5. Сделать анализ уровня и состава дебиторской задолженности
предприятия и оценка реальной ее величины;
6. Определить оценку качества и ликвидности дебиторской
задолженности;
7. Сделать разработку мероприятий по управлению дебиторской
задолженностью.
Научная и практическая новизна, эффективность. В работе проведен
анализ деятельности выбранного объекта исследования по методике,
адаптированной непосредственно к ООО УК «Жилсервис», и на основе
аналитического исследования разработаны мероприятия по управлению
дебиторской задолженности с их подробным обоснованием и расчетом
экономической эффективности.
Предложены рекомендации для увеличения эффективности управления
дебиторской задолженности в работе предложены такие мероприятия, как
создание рабочей группы по оперативному управлению дебиторской
задолженностью; создание дополнительной системы премирования для членов
группы; проведение акции по списанию пени в случае единовременной оплаты
задолженности в полном объеме. Данные мероприятия являются
обоснованными и могут быть применены в реальных условиях.
9
Информационной базой явились нормативно-правовые акты в области
бухгалтерского учета, учебная и научная литература, статьи в периодической
печати по вопросам анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, a также первичные учетные документы, учетные регистры и
данные бухгалтерской отчетности ООО УК «Жилсервис».
Методологической базой исследования послужили методы
теоретического, сравнительного и логического анализа, структурно-
функционального анализа, комплексного и системного подхода к изучению
учета движения основных средств в организации.
Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложения.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие и сущность дебиторской задолженности
Современная практика расчетов предполагает отвлечение средств в
дебиторскую задолженность. Средства, поступающие от дебиторов, являются
основным источником финансовых поступлений предприятий различных сфер
деятельности. Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств
приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность
организации в оборотных активах и ухудшает её финансовое состояние.
Дебиторская задолженность является важным компонентом оборотных
средств
1
.
В среде экономистов не существует полемики по вопросу о том, что
подразумевает под собой понятие «дебиторская задолженность».
Существующие подходы трактовки данного понятия дополняют друг друга,
так как характеризуют его с разных аспектов (юридического, бухгалтерского,
экономического).
Многие авторы под дебиторской задолженностью понимают право
требования организации на поступление финансовых и нефинансовых
активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по
договору, в ходе хозяйственной деятельности.
Универсальная трактовка исследуемого понятия дана в И. А. Бланком
2
:
«дебиторская задолженность – это задолженность перед организацией
различных юридических и физических лиц, возникающая в ходе
хозяйственной деятельности».
1
Зарецкая, В. Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом
фактора времени [Электронный ресурс] / В. Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский
учет. – 2014. - №29. – Режим доступа: http://www.fin-izdat.ru.
2
Бланк, И. А. Финансовый менеджмент: учебный курс / И. А. Бланк. – Киев:Эльга, Ника-
Центр, 2004. – 656 с.
11
Рисунок 1 – Классификация дебиторской задолженности
В результате исследования существующих подходов к определению
дебиторской задолженности, наиболее полным и учитывающим все аспекты
данного понятия, можно привести определение предложенное Клычовой Г. С.
и Хамидуллиным З. З.
3
: «дебиторская задолженность - это элемент оборотных
средств, право требования к обязательствам, возникающее на основании
договора, закона или деликта по отношению к физическим или юридическим
лицам, а также государству, которые отражаются на счетах бухгалтерского
учета, на счетах расчетов и являются особой формой кредитования».
Из приведенных определений следуют наиболее значимые признаки и
свойства дебиторской задолженности как актива организации:
3
Клычова, Г. С. Дебиторская задолженность: сущность и определение [Электронный
ресурс] / Г. С. Клычова, З. З. Хамидуллин // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. – 2016. - №16. – Режим доступа:http://www.consultant.ru.
12
- дебиторская задолженность – это средства, отвлеченные из
оборота предприятия, которые требуют соответствующего финансирования;
- дебиторская задолженность представляет собой форму
коммерческого кредита, в связи с тем, что при реализации товаров (работ,
услуг) на условиях последующей оплаты, организация фактически
предоставляет покупателю беспроцентный и краткосрочный кредит;
- дебиторская задолженность – это составная часть оборотных
активов компании, выведенных из производственного оборота;
- дебиторская задолженность – это имущество организации с
экономической точки зрения, и имущественное право с юридической точки
зрения; элемент обязательственных правоотношений, возникающий на
основании договора, закона, деликта.
Образование дебиторской задолженности происходит в результате
договорных отношений в момент перехода права собственности на товары,
работы, услуги или в результате предварительной оплаты в счет получения в
будущем товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных
ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени. Таким
образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием
договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой
и её оплатой.
Величина дебиторской задолженности зависит от множества внутренних
и внешних факторов, среди которых можно выделить следующие.
Внешние:
- состояние экономики в стране (спад, подъем производства, размер
инфляции, состояние платежеспособного спроса);
- состояние расчетов в стране (кризис неплатежей, размер денежной
массы);
13
- вид продукции, состояние конкуренции по данному виду
экономической деятельности;
- емкость рынка и степень его насыщенности (при высоком
насыщении рынка возникают трудности с реализацией продукции).
Внутренние:
- кредитная политика предприятия (установление сроков и условий
предоставления кредитов, скидки при своевременной или досрочной оплате
счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, риски);
- виды расчетов, используемые предприятием;
- состояние контроля за дебиторской задолженностью и политика её
взыскания на предприятии;
- платежная дисциплина покупателей;
- объем продаж;
- качество анализа уровня и состава дебиторской задолженности;
-профессионализм финансового менеджера, занимающегося
управлением дебиторской задолженностью.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим
критериям. По экономическому содержанию её можно разделить на:
задолженность покупателей и заказчиков; задолженность дочерних и
зависимых обществ; выданные авансы; задолженность учредителей по
взносам в уставный капитал, прочие дебиторы
4
.
По срокам погашения дебиторскую задолженность можно подразделить
на долгосрочную и краткосрочную. Данная группировка отражена в
бухгалтерском балансе предприятия. При этом под краткосрочной следует
4
Глушко, Е. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности [Электронный
ресурс] / Е. В. Глушко, Сергиенко О. В. // Молодой ученый. – 2017. - №13. – Режим
доступа: http://moluch.ru/147/41162.
14
понимать задолженность со сроком погашения, согласно условиям
обязательства, не более 12 месяцев, а под долгосрочной – более 12 месяцев.
По критерию своевременности возврата дебиторскую задолженность
условно можно подразделить на срочную и просроченную. Срочной
признается задолженность за товары, работы, услуги, момент расчета по
которым не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю.
Просроченной считается задолженность, срок оплаты по которой наступил, но
обязанность своевременно оплатить со стороны контрагента не исполнена.
Возникновение такой задолженности, в частности, связано, с нарушением
покупателем или заказчиком сроков расчетов за предоставленные товары,
работы, услуги; невозвращенные в срок суммы, выданные подотчетным
лицам, а также выявленные хищения товарно-материальных ценностей и
денежных средств.
По возможности взыскания дебиторскую просроченную дебиторскую
задолженность можно подразделить на: сомнительную и безнадежную. Данная
классификация нашла отражение в налоговом законодательстве
5
.
Просроченную задолженность, которая не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией можно признать сомнительной.
Безнадежной считается та задолженность, срок исковой давности взыскания по
которой истек либо отсутствует объективная возможность для её взыскания, то
есть обязательство прекращено в связи с невозможностью его иcполнения
(например смерть должника или ликвидация дебитора при отсутствии
правопреемников). По общему правилу, срок исковой давности составляет 3
года с момента оговоренного или установленного законом срока исполнения
обязательства.
5
Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 2 [Электронный ресурс]:федер. закон
от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. от 03.04.8 // Справочная правовая система
«КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
15
Как отмечает Мельникова Л. А.
6
, классификация дебиторской
задолженности по возможности взыскания необходима для более точного
определения финансового результата.
По критерию «способ погашения» дебиторскую задолженность можно
подразделить оплачиваемую денежными (посредством перечиcления денежных
средств в кассу предприятия или его на расчетный счет) и неденежными
споcобами (взаимозачет, расчет векселем и другие).
1.2 Показатели оценки стоимости дебиторской задолженности и его анализ
Основной целью анализа дебиторской задолженности является разработка
и обоснование политики кредитования покупателей, направленной на
ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.
Анализ дебиторской задолженности. Анализ является источником
информации для принятия управленческих решений как в отношении
существующей дебиторской задолженности (оперативные решения,
требующие немедленной реализации), так и в целом в отношении всей
кредитной политики по отношению к покупателям (стратегические решения).
Наиболее распространенными являются показатели уровня, динамики, состава
и структуры дебиторской задолженности, показатели оборачиваемости.
Главной целью анализа дебиторской задолженности является разработка
мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой
политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли
организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей
7
.
К основным задачам анализа можно отнести следующие:
6
Мельникова, Л. А. Учет и анализ дебиторской задолженности [Электронный ресурс] / Л.
А. Мельникова, Ю. В. Рубцова // Современный бухучет. – 2013. - №5.– Режим
доступа:http://www.consultant.ru.
7
Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз : учебник для
магистров / Т. И. Григорьева. – Москва : Издательство Юрайт, 2013. – 462 с.