СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...7
Глава 1.Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолжен-
ности предприятия………………………………………………………………….10
1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности…10
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями……………………………………...21
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской за-
долженности…………………………………………………………...34
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на при-
мере ООО «Ямалспецавтострой»………………………………………………….40
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия…….40
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолжен-
ности………………………………………………………………………...47
2.3 Анализ деловой активности предприятия…………………………….55
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия…………………..60
3.1 Мероприятия по оптимизации финансового цикла компании……...60
3.2 Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных пред-
ложений……………………………………………………………………..69
Заключение………………………………………………………………………….72
Список использованных источников……………………………………………...76
Приложения…………………………………………………………………………81
7
ВВЕДЕНИЕ
Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования по-
ставил коммерческие организации перед необходимостью своевременной и
объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежно-
сти своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяй-
ственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и
подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание
уделять расчетам с различными контрагентами.
В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устой-
чивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конку-
рентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей
и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обяза-
тельствам.
Финансовая стабильность предприятия, хорошие показатели его ликвид-
ности и платежеспособности в основном зависят от того, насколько быстро
происходят расчеты с контрагентами в плане получения денежных средств за
проданные услуги или товары на расчетные счета, а также от эффективности
управления финансами компании. Отметим, что дебиторская и кредиторская
задолженности существуют на всех предприятиях. Главной причиной их воз-
никновения служит проведение платежей по счетам через банк.
Со дня направления банку платежного поручения на оплату до поступле-
ния денег на счет другой фирмы иногда проходит несколько дней. Деньги и то-
вары движутся разными путями. Если день поставки товаров не совпадает по
времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает деби-
торская задолженность.
Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во
многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга
качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.
8
Таким образом, актуальность темы проявляется в том, что финансовое
положение предприятия, показатели ликвидности, платежеспособности и в це-
лом его успех непосредственно зависят от того, насколько быстро средства в
расчетах превращаются в реальные деньги, и насколько эффективно произво-
дится управление долгами компании.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение анали-
за дебиторской и кредиторской задолженности и разработка предложений по
совершенствованию расчетов организации.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
раскрыть сущность и состав дебиторской и кредиторской задолжен-
ности;
рассмотреть методические подходы к управлению и анализу деби-
торской и кредиторской задолженностями;
изучить информационную базу анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолжен-
ности ООО «Ямалспецавтострой»;
внести предложения по улучшению расчетов ООО «Ямалспецавто-
строй».
Объектом исследования данной работы является финансово-
хозяйственная деятельность ООО «Ямалспецавтострой».
Предметом исследования является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Ямалспецавтострой».
Данная тема нашла свое освещение во многих публикациях, трудах и ра-
ботах как отдельных авторов, так и авторских коллективов. К таким авторам
относятся Абрютина М.С., Ануфриев В.Е., Артеменко В.Г., Астахов В.П., Баев
И.А., Баканов М.И., Беа Ф.К., Бобылев А.З., Бочаров В.В., Бурмистрова Л.М.,
Васильева Л.С., Волков О.И., Гаврилова А.Н., Гаретовский Н.В. и другие.
9
Экономико-статистическую базу выпускной квалификационной работы
составили законодательные и нормативные акты РФ, различная научная лите-
ратура, а также практические материалы финансово-хозяйственной деятельно-
сти ООО «Ямалспецавтострой».
Информация для анализа была собрана во время прохождения производ-
ственной практики на предприятии ООО «Ямалспецавтострой».
В процессе работы использованы методы анализа абсолютных и относи-
тельных показателей, расчетно-аналитический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
восьми параграфов, заключения, списка использованных источников и прило-
жений.
10
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская задолженность – это вполне нормальный и естественный
факт в хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность
может составлять значительную часть оборотных средств организации. Она
возникает при следующих обстоятельствах
1
:
коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при от-
срочке платежа;
несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;
недостачи, растраты, хищения;
поставки недоброкачественной продукции;
другие причины.
Дебиторская и кредиторская задолженности отображаются в балансе
предприятия. Для отражения фактов изменения дебиторской задолженности в
плане счетов используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-
ми», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и кредиторами». Счет 76 обслуживает и дебиторскую,
и кредиторскую задолженности.
Дебиторская задолженность любого юридического лица подразделяется
на два вида: обычная и неоправданная.
Обычная задолженность - это запланированная, ее сумма и дата погаше-
ния может быть обозначена в договоре с контрагентом, она показывает степень
доверия предприятию-дебитору и составляет главный источник прибыли
2
.
1
Волков О.И. Экономика предприятия: учеб.пособие. М., 2014. С.126.
2
Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб.пособие. М., 2015. С.89.
11
Дебиторская задолженность может быть долгосрочной, если срок ее по-
гашения, указанный в заключенном договоре, составляет более 12 месяцев.
Независимо от срока погашения, дебиторскую задолженность относят к обо-
ротным активам организации.
При нарушении сроков погашения появляется неоправданная дебитор-
ская задолженность. Если задолженность не погашается вовремя, то в любом
случае наносит финансовый ущерб предприятию. И дело не только в инфляции,
но и в произошедшем уменьшении оборотных средств, недостаток которых
негативно сказывается на работе предприятия
3
.
В составе дебиторской задолженности учитываются
4
:
задолженность покупателей и заказчиков;
векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
авансы выданные;
прочие дебиторы.
В основном у большинства предприятий в общей сумме дебиторской за-
долженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары, работы и
оказанные услуги.
Дебиторская задолженность определяет следующее:
размер и структуру оборотных активов предприятия;
размер и структуру выручки от продаж;
длительность финансового цикла предприятия;
оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;
ликвидность и платежеспособность предприятия;
источники денежных средств предприятия.
Кроме того, дебиторская задолженность бывает следующих видов
(рис.1)
5
:
3
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М., 2013. С.117.
4
Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб.пособие. М., 2015. С.90.
12
1. Срочная. Срочной считается задолженность, не превышающая срока,
предписанного договором. Возникает при безналичных расчетах (инкассо) или
как результат отсрочки платежа.
2.Просроченная - сомнительная. Просроченная (сомнительная) задолжен-
ность образуется после истечения срока, установленного договором. Просро-
ченную задолженность тоже можно поделить на два вида - неистребованную и
истребованную дебиторскую задолженность. Истребованной считается та за-
долженность, по которой организация кредитор уже предприняла все преду-
смотренные законодательством меры по ее возврату (направление претензион-
ных писем, подача искового заявления в суд). Неистребованной является за-
долженность, по которой организация — кредитор по разным причинам и об-
стоятельствам не предприняла должных действий для возврата долга.
3. Безнадежная – это задолженность с истекшим сроком исковой давно-
сти, который превышает временной период 3 года, с момента окончания срока
исполнения. Образуется она из обычной законной просроченной дебиторской
задолженности и в результате списывается на убытки с уменьшением налого-
облагаемой базы, отражается на забалансовом счете.
4. Находящаяся на забалансовом счете (в течение 5 лет с момента ее спи-
сания). Цель ее нахождения на забалансовом счете - контроль за возможностью
ее получения от предприятия-должника.
Рисунок 1. Виды дебиторской задолженности
5
Волков О.И. Экономика предприятия: учеб.пособие. М., 2014. С.127.
Дебиторская задолженность
Срочная
Просроченная-
сомнительная
Безнадежная
Находящаяся на
забалансовом счете
13
Для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-
вой давности (3 года), на забалансовый счет, необходимо
6
:
инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтер-
ского учета;
принятие мер по розыску и взысканию задолженности;
письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости
списания дебиторской задолженности;
приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании
задолженности на финансовый результат;
запись в бухгалтерском учете;
отражение на отдельном забалансовом счете списанной задолжен-
ности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получе-
ния.
Согласно плану счетов и инструкции по его применению, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа-
ций и инструкции по его применению» Счет 007 «Списанная в убыток задол-
женность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения ин-
формации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вслед-
ствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность далее учитывается
за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возмож-
ностью ее взыскания от контрагента.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток
задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52
«Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расхо-
ды». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
6
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М., 2013. С.118.
14
Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолжен-
ность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу
7
.
Размер суммы сложившейся дебиторской задолженности зависит от
внешних и внутренних факторов.
Внешними факторами являются
8
:
экономический спад в стране;
состояние расчетов в стране (неплатежи в период кризиса приводят
к росту дебиторской задолженности);
эффективность денежно-кредитной политики Центрального банка
РФ (при ограничении эмиссии денег наступает их нехватка и затрудняются
расчеты);
уровень инфляции (при высокой инфляции растут долги, отсрочка
платежа выгодна);
сезонность выпуска продукции;
емкость рынка и степень его насыщенности (на маленьких насы-
щенных рынках трудно продать продукцию).
Внутренние факторы
9
:
кредитная политика предприятия (когда наблюдается непродуман-
ность в сроках и условиях предоставления кредитов, отсутствие скидки при
авансовых платежах, неверно установленные критерии кредитоспособности,
ошибки в определении платежеспособности клиентов, наличие неучтенных
рисков могут привести к непредвиденному росту дебиторской задолженности);
виды используемых предприятиями расчетов (размеры дебиторской
задолженности сокращаются, если используются расчеты, гарантирующие пла-
теж);
7
Волков О.И. Экономика предприятия: учеб.пособие. М., 2014. С.128.
8
Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб.пособие. М., 2015. С.91.
9
Жиделева В.В. Экономика предприятия: конспект лекций. М., 2014. С.97.
15
состояние осуществляемого контроля за дебиторской задолженно-
стью;
профессионализм финансового менеджера;
другие факторы.
При всем желании руководства, ограничить влияние внешних факторов
на предприятие практически невозможно. А вот влияние внутренних факторов
зависит как раз от умения финансового менеджера успешно управлять деби-
торской задолженностью.
В большинстве случаев при общении с должником можно урегулировать
вопрос о возврате долга, не обращаясь в суд путем направления ему претензии.
Этот порядок взыскания быстрый и не дорогой, в сравнении с разбиратель-
ством в суде. А в ряде случаев предъявление претензии является обязательным
этапом при возврате долга, например, если это условие прописано в договоре.
При отсутствии направленной претензии суд не станет рассматривать дело о
возврате долга
10
.
Небольшой объем дебиторской задолженности (или ее отсутствие) про-
является как следствие осмотрительности компании в выборе контрагентов, не
допускающих длительных просрочек в оплате. Но бывает так, что и добросо-
вестные клиенты не всегда имеют возможность расплатиться сразу, поэтому,
отказывая им, компания теряет возможную часть дохода.
У предприятий различают три типа кредитной деятельности:
1) консервативный (допускается минимум финансового риска);
2) умеренный (это средний риск);
3) агрессивный (высокий риск).
Кредитный цикл – это все, что происходит, начиная от момента поступ-
ления клиентского заказа до получения денежных средств за товар (услуги).
Весь кредитный цикл можно разделить на две части
11
:
10
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М., 2013. С.119.
11
Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб.пособие. М., 2015. С.92.