25
сумму фактических затрат на приобретение или сооружение
основных фондов, на доставку, установку и монтаж оборудования, если
предприятие само изготавливает данный объект или приобретает его за плату у
других предприятий и лиц;
договорную оценку, если объекты вносятся учредителями в счет их
вкладов в уставной капитал предприятия;
рыночную стоимость на дату принятия объекта к учету, если объект
получен безвозмездно.
Недостатком этого вида оценки является неоднородность цен в разные
временные промежутки, особенно в условиях инфляции, что может привести к
недостоверности оценки основных фондов.
Величина этой стоимости в момент составления баланса уменьшается на
величину накопленного, по данным бухгалтерского учета, износа объектов
основных фондов и определяется остаточная первоначальная стоимость.
Первоначальная остаточная стоимость (Ф
ПО
) соответствует полной
первоначальной стоимости объекта за вычетом суммы износа за время
существования объекта плюс стоимость частичного восстановления основных
фондов в ходе их капитального ремонта и модернизации.
Первоначальной стоимостью также является сумма фактических затрат
на приобретение объекта основных средств.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда или иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
26
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением)
прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальная стоимость служит базой для учета и контроля основных
фондов, определения степени износа и сумм амортизационных отчислений. [28]
В процессе расширенного воспроизводства основные фонды
обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это
обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по
восстановительной стоимости.
Восстановительная полная стоимость (Ф
ВП
) характеризует стоимость
воспроизводства основных фондов в современных условиях, то есть затраты на
создание (приобретение) аналогичного нового объекта по современным ценам.
Она определяется в процессе переоценок основных фондов. В момент ввода
объекта в действие Ф
ВП
= Ф
ПП
. [14]
Различия между первоначальной и восстановительной стоимостью
основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При
этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше
первоначальной стоимости.
Восстановительная остаточная стоимость (Ф
ВО
) – это полная
восстановительная стоимость основных фондов за вычетом суммы износа.
Характеризует фактическую степень изношенности объекта в современных
условиях. Рассчитывается путем умножения полной восстановительной
стоимости, полученной в результате переоценки, на коэффициент износа
27
основных фондов [23]:
Ф
ВО
= Ф
ВП
×К
ИЗН
(4)
Эта стоимость обусловлена тем, что из-за ряда факторов (научно-
технический прогресс, инфляция и т.п.) возникает различие в первоначальной
стоимости разных лет. Для устранения этого различия проводится переоценка
основных фондов. В условиях инфляции в ходе переоценки увеличивается
стоимость основных фондов с помощью установленных коэффициентов. [11]
Предприятия имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января
отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных
средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением
индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал
организации, если иное не установлено законодательством Российской
Федерации. [14]
В условиях стабильной экономики, стабильных цен на предметы и
средства труда, высоких темпов технического прогресса, активной
инновационной деятельности восстановительная стоимость элементов
основных фондов будет меньше первоначальной. Если темпы инфляции в
инвестиционной сфере высоки, низки темпы технического прогресса, то
восстановительная стоимость элементов основных фондов будет больше
первоначальной. Чем выше темпы инфляции, тем чаще проводятся переоценки
основных фондов. Это необходимо для того, чтобы восстановительная
стоимость их соответствовала современным условиям воспроизводства, а
амортизационные отчисленная позволяли формировать капитальные вложения
на замену средств труда. [29]
Балансовая стоимость основных фондов представляет собой стоимость
всех элементов основных фондов предприятия в смешанной оценке: те
элементы основных фондов, которые еще не переоценивались, числятся на
балансе по первоначальной стоимости за вычетом износа, те же элементы
основных фондов, которые переоценивались по восстановительной стоимости
28
за вычетом износа. [25]
Первым методом восстановительная стоимость объектов основных
фондов определяется путем умножения их полной балансовой стоимости на
соответствующие индексы, которые дифференцированы по группам основных
фондов, а также срокам их приобретения [3]:
Ф
В
= Ф
Б
i, (5)
где Ф
В
– восстановительная стоимость на момент переоценки,
Ф
Б
– балансовая стоимость на момент переоценки,
i – индекс изменения стоимости.
Если переоценка проводится методом прямого пересчета, то полная
восстановительная стоимость объекта определяется на основе рыночных цен на
аналогичные новые объекты, подтвержденных заключениями экспертов-
оценщиков, или справками предприятий-изготовителей или торгующих
организаций, или публикациями в средствах массовой информации [3]:
Ф
В
= Ф
Б
k
ПЕР
, (6)
где k
ПЕР
– коэффициент пересчета.
В рыночной экономике предприятия определяют также рыночную,
страховую, залоговую, инвестиционную, экспертную, ликвидационную
стоимость элементов основных фондов.
Рыночная стоимость элементов основных фондов – наиболее вероятная
цена, по которой данный элемент может быть отчужден на открытом рынке в
условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая
всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются
какие-либо обстоятельства:
одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая
сторона не обязана принимать исполнение;
стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и
действуют в своих интересах;
объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной
29
оферты;
цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект
оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с
чьей-либо стороны не было;
платёж за объекты выражен в денежной форме.
Страховая стоимость определяется по соглашению страхователя и
страховщика исходя из рыночной стоимости данного элемента основных
фондов. Страховая стоимость замещения – полная стоимость элементов
основных фондов, отраженная в страховом полисе. Страховая стоимость с
учетом износа (остаточная страховая стоимость) – это страховая стоимость
замещения минус начисленный износ. [18]
Залоговая стоимость используется в качестве обеспечения ссуд,
кредитов. Она складывается из следующих частей [26]:
сумма выданного кредита;
возмещение убытков и неустойки (штрафы, пени) вследствие
просрочки исполнения основного обязательства;
проценты за кредит;
возмещение судебных и иных расходов, вызванных обращением
взыскания на предмет залога;
возмещение расходов по реализации предмета залога.
Инвестиционная стоимость – оценка объекта с учетом ожидаемого его
улучшения в результате предполагаемой модернизации (т.е. с учетом
инвестиций в объект). [16]
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе
первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации по следующей
формуле:
,12/)12(12/ МФЧМФФФ
ЛВВБПС
(7)
где Ф
с
-среднегодовая стоимость основных фондов;
Ф
п(б)
- первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;
30
Ф
вв
- стоимость введённых фондов;
ЧМ - число месяцев функционирования введённых основных фондов;
Ф
л
- ликвидационная стоимость;
М- количество месяцев функционирования выбывших основных
фондов.
Экспертная оценка элементов основных фондов – это оценка стоимости
тех элементов основных фондов, которые, как правило, не имеют аналогов.
Ликвидационная стоимость элементов основных фондов – это цена, по
которой они могут быть проданы при ликвидации предприятия. [26]
При определении рыночной стоимости элементов основных фондов
используют сравнительный, затратный и доходный подходы [28]:
1. Сравнительный подход. Базой для определения рыночной стоимости
объекта служит цены продажи аналогичных объектов.
2. Затратный подход. Рыночная стоимость объекта определяется исходя
из затрат на его воспроизводство.
3. Доходный подход. Рыночная стоимость объекта определяется суммой
тех доходов или выгод, которые получит его владелец в будущем.
Денежная оценка основных фондов отражается в учёте по
первоначальной (балансовой), восстановительной, полной и остаточной
стоимости.
31
Глава 2. Анализ основных средств ООО «БОБРОВ-СТРОЙ» и
рекомендации по повышению эффективности их использования
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «БОБРОВ-
СТРОЙ»
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «Бобров-Строй».
Общество с ограниченной ответственностью «Бобров-Строй», создано 2
апреля 2008 года. Учредитель Лягоскин Валерий Сергеевич. Юридический
адрес: Россия, Воронежская область, г. Бобров, ул. Красная 15.
Основной вид деятельности: строительство - строительство зданий и
сооружений.
ООО «Бобров-Строй» в короткий срок построило и сдало в
эксплуатацию здание тира в парке города Бобров. В начале 2015 года началось
строительство «Завода белково-кормовых добавок-2» в районе с. Хреновое.
Завод успешно и в срок был сдан в эксплуатацию в июне 2018 года. Стоимость
завода составила свыше 70 миллионов рублей. Завершено строительство
водовода на площадке воспроизводства ООО «Семено-Александровский
свинокомплекс» и прокладка водопровода для площадки откорма с. Мечетка
ООО «Красногвардейский свинокомплекс». Строительство двух зерноскладов
площадью 7000 кв. м., вместимостью до 40 тысяч тон зерна в селе Чесменка.
Строительство зерносклада вместимостью 15 тысяч тон на территории ООО
«Ливенский комбикормовый завод» с. Ливенка. Завершен капитальный ремонт
ДК с. Прудки, капитальный ремонт Храма апостола Иоанна Богослова с.
Хреновое..
За время работы накапливался опыт в строительстве и производстве.
Подбирались высококвалифицированные специалисты, приобреталась
необходимая техника и инструменты. ООО «Бобров-Строй» занимается
благотворительной деятельностью: является спонсором школ, детских садов,
спортивных секций, церквей, регулярно принимает участие в различных
выставках, в «ЭКСПОЦЕНТРЕ» города Воронеж и других городах.
В ООО «Бобров-Строй» проведена аттестация рабочих мест по охране
32
труда, в 2018 году на приобретение спецодежды и средств защиты потрачено
по 13330 рублей на каждого работника.
В системе добровольной сертификации на автомобильном транспорте
ООО «Бобров-Строй» получены сертификаты соответствия по техническому
обслуживанию грузовых автомобилей и автобусов и перевозке пассажиров в
городском и пригородном сообщении.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды
имущества, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье,
продукцию, долги, права требования, а также на обозначения,
индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы и услуги другие
исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Анализ структуры имущества организации и источников его формирования
ООО «Бобров-Строй» за 2015-2017 годы произведены в таблице 4 по данным
бухгалтерского баланса (Приложение 1).
Таблица 4
Структура имущества организации и источников его формирования
за 2015-2017 гг.
Показатель
Значение показателя
Изменение
за
анализируем
ый период
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс.
руб.
(гр.4-
гр.2)
± %
((гр.4
-гр.2)
: гр.2)
2015
2016
2017
на начало
анализируем
ого периода
(31.12.2015)
на конец
анализируем
ого периода
(31.12.2017)
1
2
3
4
5
6
7
8
Актив
1.
Иммобилизован
ные средства*
18
79760
7
9
97851
3
11
49377
0
57,8
72,6
-7 303
673
-38,8
2. Текущие
активы**, всего
13
75464
6
15
29487
0
4
34684
1
42,2
27,4
-9 407
969
-68,4
в том числе:
запасы
1 006
979
1 758
870
95013
6
3,1
6
-57
184
-5,7
НДС по
приобретенным
ценностям
77
800
19
954
1 588
0,2
<0,1
-76
212
-98
33
Продолжение таблицы 4
ликвидные
активы, всего
12
667
173
13
512
999
3 392
600
38,9
21,4
-9 274
573
-73,2
из них:
- денежные
средства и
финансовые
вложения;
11
720
439
11
094
637
132
297
36
0,8
-11
588
142
-98,9
- дебиторская
задолженность
94942
8
2
42140
9
3
26282
0
2,9
20,6
+2 313
569
+3,4
раза
Пассив
1. Собственный
капитал
31 82
5 743
24
32667
9
14
799
954
97,8
93,4
-17
026
295
-53,5
2.
Долгосрочные
обязательства,
всего
118
270
244
137
156
088
0,4
1
+37
818
+32
- прочие
обязательства.
118
270
244
137
156
088
0,4
1
+37
818
+32
3.
Краткосрочные
обязательства,
всего
60824
0
702
567
884
569
1,9
5,6
+276
835
+45,6
- прочие
обязательства.
607
470
702
209
884
305
1,9
5,6
+276
835
+45,6
Валюта баланса
32
552
253
25
273
383
15
840
611
100
100
-16
711
642
-51,3
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на 31
декабря 2015 г. в активах организации доля текущих активов составляет 1/3, а
иммобилизованных средств, соответственно, 2/3. Активы организации за два
последних года уменьшились на 16 711 642 тыс. руб. (на 51,3%). Учитывая
значительное снижение активов, необходимо отметить, что собственный
капитал уменьшился еще в большей степени – на 53,5%. Опережающее
снижение собственного капитала относительно общего изменения активов
следует рассматривать как негативный фактор.
Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение произошло по
строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (-17 012 370 тыс.
34
руб., или 99,9% вклада в снижение пассивов организации в течение
анализируемого периода).
Собственный капитал ООО "Бобров-Строй" на 31 декабря 2017 г.
составил 14 799 954,0 тыс. руб. Собственный капитал ООО "Бобров-Строй"
снизился за рассматриваемый период (с 31 декабря 2015 по 31 декабря 2017 г.)
на 17 025 789,0 тыс. руб., или на 53,5%, при этом тенденцию на снижение
собственного капитала организации так же подтверждает усредненный
(линейный) тренд.
Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового состояния
положения организации по данным бухгалтерского баланса является оценка ее
ликвидности.
В общепринятом смысле ликвидность – это способность ценностей
превращаться в деньги. Уровень ликвидности активов характеризуется суммой
денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем,
которое для этого необходимо. Ликвидность баланса определяется как степень
покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в
денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Уровень
ликвидности баланса определяется сравнением статей актива, сгруппированных
по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по степени срочности
их оплаты (погашения задолженности).
Для анализа ликвидности баланса составим таблицу 5.
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все,
кроме одного. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные
обязательства организации (разница составляет 752 008 тыс. руб.). В
соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени
ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть
достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае
среднесрочные обязательства отсутствуют.