64
Система исходных предпосылок планирования прибыли от
реализации продукции
Разработанная общая
политика управления
прибылью организации
Разработанная система
частных политик
организации, связанных с
формированием прибыли
Среднеотраслевые
показатели уровня прибыли
от реализации продукции на
начало планового периода
Разработанные планы
операционной деятельности
организации
Рисунок 7. Система исходных предпосылок планирования прибыли
от реализации продукции
Разработанная система частных политик организации, связанных с
формированием прибыли. Основными видами таких политик являются:
ценовая политика;
амортизационная политика;
налоговая политика.
Каждая из этих политик прямо или опосредованно влияет на размер
маржинальной, валовой и чистой прибыли организации от реализации
продукции, а следовательно должна учитываться в процессе планирования
формирования прибыли.
Разработанные планы операционной деятельности организации. Процесс
планирования формирования прибыли от реализации продукции опирается на
следующие основные виды планов операционной деятельности организации на
предстоящий период:
а) план объема реализации организации по общему объему и товарной
структуре;
б) план формирование коммерческого дохода организации;
в) план расходов на реализацию в распределении на постоянные и
переменные их виды, а также по отдельным видам продукции.
Система этих планов позволяет использовать различные методы
планового формирования прибыли от реализации продукции и обеспечить
65
взаимосвязь всех основных показателей развития операционной деятельности
организации в предстоящем периоде.
Среднеотраслевые показатели уровня прибыли от реализации продукции
на начало планового периода. Ориентируясь на внутренние возможности
формирования прибыли от реализации продукции, следует учитывать также
средние ее показатели, достигнутые в данной отрасли и сформировавшиеся на
финансовом рынке.
В качестве среднеотраслевого показателя уровня прибыли от реализации
продукции используются обычно коэффициент валовой и чистой
рентабельности продаж и коэффициент рентабельности операционных активов.
В качестве среднего уровня прибыли на финансовом рынке
используются обычно средняя ставка депозитного процента на рынке денег.
Указанные показатели выступают минимальными критериями уровня
формируемой прибыли от реализации продукции в процессе операционной
деятельности организации на предстоящий плановый период
21
.
В процессе планирования формирования маржинальной, валовой и
чистой прибыли от реализации продукции используются различные методы.
Система основных методов планирования формирования прибыли от
реализации продукции приведена на рисунке 8.
Метод экстраполяции является наиболее простым методом
планирования формирования прибыли организации от реализации продукции.
Он основан на результатах трендового анализа динамики маржинальной,
валовой и чистой прибыли от реализации товаров за ряд предшествующих
периодов и выявлении «линии тренда», которая распространяется
(пролонгируется) и на плановый период.
Вместе с тем, этот метод планирования формирования прибыли является
наименее точным, так как он не учитывает изменения влияющих на нее не
21
Елисеева Т.П.: Экономика и анализ деятельности предприятий. - Ростов н/Д: Феникс, 2015
66
только факторов внешней среды, но и факторов внутреннего развития
организации в предстоящем периоде.
Учитывая наибольшую погрешность результатов использования этого
метода при плановых расчетах размера прибыли от реализации продукции, он
может быть использован лишь в предварительной стадии планирования (когда
планы операционной деятельности организации еще не сформированы) и
только на относительно короткий прогнозный период (месяц, квартал).
Методы планирования формирования прибыли от реализации
продукции
Метод экстраполяции
Метод прямого счета
Нормативный метод
Метод «CVP»
Метод целевого формирования прибыли
Метод прогнозирования денежного потока
Метод факторного моделирования
Рисунок 8. Система основных методов планирования
формирования прибыли от реализации продукции
Метод прямого счета является относительно простым и достаточно
надежным методом планирования формирования прибыли от реализации
товаров, но он может быть использован только в том случает, если на
предварительной стадии уже сформированы планы коммерческого дохода,
расходов на реализацию и налоговых платежей.
При использовании этого метода расчеты плановой суммы прибыли от
реализации продукции осуществляется по следующим формулам:
67
пперпп
НДСПИВОДМОП
попп
НДСПИВОДВОП
ппопп
НПНДСПИВОДЧОП
где
п
МОП
- плановая сумма маржинальной прибыли от реализации
продукции;
п
ВОП
- плановая сумма валовой прибыли от реализации продукции;
п
ЧОП
- плановая сумма чистой прибыли от реализации продукции;
п
ВОД
- плановая сумма валового коммерческого дохода;
о
ПИ
- плановая сумма совокупных расходов на реализацию;
пер
ПИ
- плановая сумма переменных расходов на реализацию;
п
НДС
- плановая сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет
коммерческого дохода (входящих в цену продукции);
НП
- плановая сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет
прибыли (налог на прибыль).
Позволяя получить достаточно точные результаты плановой суммы
прибыли от реализации продукции, метод прямого ее счета имеет однако
отдельные недостатки. Прежде всего, он недостаточно ориентирован на
достижение целевых (нормативных) показателей уровня операционной
прибыли. Кроме того, этот метод позволяет осуществлять только
одновариантный расчет планируемых показателей.
Нормативный метод также относится к числу относительно простых
методов планирования формирования прибыли от реализации продукции, но
условием его применения является наличие в организации соответствующей
нормативной базы. В качестве таких нормативов обычно используется
22
:
1) Норма прибыли на собственный капитал (если такой норматив в
организации не разработан, его минимальным аналогом может выступать
22
Выварец А.Д.: Экономика предприятия. - ЮНИТИ-ДАНА: 2016, 543с.
68
средняя норма депозитного процента на денежном рынке). Расчет валовой
прибыли от реализации продукции в этом случае может быть осуществлен по
следующей формуле:
100
0 ВП
п
НСК
ВОП
где
п
ВОП
- плановая сумма валовой прибыли от реализации продукции;
0
СК
- средняя сумма собственного капитала организации,
задействованная в его операционной деятельности в плановом периоде;
ВП
Н
- норма валовой прибыли от реализации продукции на собственный
капитал, в %.
Скорректированная на размер суммы налогов, уплачиваемых за счет
прибыли, полученная величина будет характеризировать плановую сумму
чистой прибыли от реализации продукции;
2) Норма прибыли от реализации товаров на операционные активы. Эта
норма может быть выражена как валовой, так и чистой прибылью. Расчет
плановой прибыли от реализации продукции осуществляется в этом случае по
следующим формулам (3.5, 3.6):
100
ВПп
п
НОПА
ВП
(31),
100
ЧПп
п
НОПА
ВП
где
п
ВП
- плановая сумма валовой прибыли от реализации продукции;
п
ЧП
- плановая сумма чистой прибыли от реализации продукции;
ВП
Н
- норма валовой прибыли от реализации товаров на единицу
операционных активов, в %;
ЧП
Н
- норма чистой прибыли от реализации продукции на единицу
операционных активов, в %;
п
ОПА
- средняя стоимость операционных активов организации в
плановом периоде.
3) Норма прибыли от реализации на единицу продукции (если такой
норматив в организации не разработан, его аналогом может выступать
среднеотраслевой уровень прибыли от реализации на единицу продукции в
69
последнем предплановом периоде). Эта норма также может быть выражена как
валовой, так и чистой прибылью. Расчет плановой суммы прибыли от
реализации товаров в этом случае осуществляется по следующей формуле:
100
ВПп
п
НОР
ВП
(33),
100
ЧПп
п
НОР
ВП
где
п
ВП
- плановая сумма валовой прибыли от реализации продукции;
п
ЧП
- плановая сумма чистой прибыли от реализации продукции;
ВП
Н
- норма валовой прибыли от реализации на единицу продукции, в
%;
ЧП
Н
- норма чистой прибыли от реализации на единицу продукции, в%;
п
ОР
- планируемых объем реализации.
Нормативный метод планового расчета суммы прибыли от реализации
продукции может получить определенное распространение в процессе ее
определения для вновь созданных организаций (центров прибыли). Его
недостатком является то, что он не увязан с другими показателями
операционной деятельности организации (структурой реализации, расходами
на реализацию, налоговыми платежами), вследствие чего также не может быть
использован в многовариантных расчетах суммы прибыли.
Метод «CVP» или метод планирования прибыли от реализации
продукции с использованием системы «взаимосвязь расходов на реализацию,
объема реализации и прибыли» позволяет определять все виды этой прибыли
при наличии той же информации, которая используется при применении
«метода прямого счета». Плановые расчеты ведутся по ранее рассмотренным
формулам и в приведенной ниже последовательности.
На первом этапе определяется точка безубыточности реализации
продукции в плановом периоде; на втором этапе определяется плановая сумма
маржинальной прибыли от реализации продукции; на третьем этапе
определяется плановая сумма валовой прибыли от реализации продукции; на
четвертом этапе определяется плановая сумма чистой прибыли от реализации
продукции; на пятом этапе рассчитывается «предел безопасности»
70
операционной деятельности организации, позволяющий взаимоувязать размер
прибыли и реализации с уровнем риска
23
.
Метод целевого формирования прибыли от реализации продукции
позволяет обеспечить наибольшую увязку плановых ее показателей со
стратегическими целями управления прибылью в предстоящем периоде.
Основой этого метода расчета является предварительное определение
потребности в собственных финансовых ресурсах, формируемых за счет чистой
прибыли организации, и удельный вес прибыли от реализации продукции в
общей ее сумме по организации. Расчет необходимых финансовых ресурсов
ведется по каждому элементу этой потребности и охватывает как
капитализируемую, так и потребляемую их части. Суммарная потребность в
средствах, формируемых за счет чистой прибыли, представляет собой целевую
ее сумму. На основе целевой сумме чистой прибыли от реализации товаров
определяются затем целевые суммы соответственно валовой и маржинальной
прибыли.
Метод прогнозирования денежного потока является относительно
новым для нашей практики, хотя широко используется в организациях стран с
развитой рыночной экономикой. Его основу составляет разработанный в
организации текущий план поступления и расходования денежных средств по
операционной деятельности.
Принципиальная модель расчета чистой прибыли организации от
реализации продукции на предстоящий период при использовании этого метода
имеет следующий вид:
ппппп
ПКАОРДСПДСЧП
где
п
ЧП
- плановая сумма чистой прибыли от реализации продукции;
п
ПДС
- плановая сумма поступления денежных средств от реализации
продукции;
23
Бондаренко В.В.: Менеджмент организации. Введение в специальность. - М.: КноРус, 2010
71
п
РДС
- плановая сумма расходования денежных средств организации в
процессе реализации продукции;
п
ОА
- плановая сумма амортизационных отчислений по операционным
активам организации;
п
ПК
- плановая сумма уплаты процентов за краткосрочный кредит.
На основе рассчитанной плановой суммы чистой прибыли от реализации
продукции определяются плановые значения соответственно валовой и
маржинальной прибыли.
Метод факторного моделирования прибыли является наиболее
сложным, так как требует осуществления обширных аналитических и
прогнозных расчетов.
На первом этапе использования этого метода определяется система
основных факторов, имеющих прямую логическую взаимосвязь с
формированием показателя чистой прибыли организации от реализации
продукции. Обычно в составе этих факторов рассматриваются: объем
реализации отдельных групп (видов) продукции в натуральных показателях;
средний уровень цен на реализуемую продукцию; средний уровень расходов на
реализацию в процентах к объему реализации; коэффициент операционного
левериджа; коэффициент рентабельности операционных активов; коэффициент
налогоемкости и другие.
На втором этапе анализируется степень влияния отдельных факторов на
формирование чистой прибыли от реализации данной организации и
производится их ранжирование по этому показателю.
На третьем этапе отбираются факторы, оказывающие наибольшее
влияние на сумму формируемой чистой прибыли от реализации продукции, и с
учетом степени их влияния строится многофакторная модель регрессии
(включающая обычно 3 - 4 наиболее весомых факторов).
72
На четвертом этапе прогнозируется изменение факторов, включенных в
модель регрессии, в предстоящем периоде. Прогнозируемое изменение каждого
фактора отражается соответствующими количественными показателями.
На пятом этапе путем подстановки прогнозируемых значений факторов
в модель регрессии получают прогнозируемый (планируемый) показатель
чистой прибыли от реализации продукции.
На шестом этапе на основе рассчитанной чистой прибыли по ранее
рассмотренным моделям определяются плановые значения соответственно
валовой и маржинальной прибыли от реализации продукции.
Использование метода факторного моделирования прибыли позволяет
осуществлять многовариантные плановые расчеты суммы прибыли от
реализации продукции путем последовательного изменения заданных значений
отдельных факторов.
Таким образом, в зависимости от избранного метода расчетов,
планирование формирования прибыли от реализации продукции может
рассматриваться как завершающий или как начальный этап планирования всей
операционной деятельности организации
24
.
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду
продукции. Основными их источниками является увеличение объема
реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества
производимой продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и в
наиболее оптимальные сроки и т.д. Схема подсчета резервов увеличения
прибыли от реализации продукции изображена на рисунке 9.
Так как прибыль - важнейший показатель, характеризующий
финансовый результат деятельности предприятия, то в увеличении прибыли
заинтересованы все участники производства. Прибыль относят к показателям
экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма
прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств. Однако анализ
24
Веретенникова О.Б., Лаенко О.А. Оценка эффективности использования оборотного капитала
хозяйствующих субъектов // Управленец. – 2015. - № 11-12. – С. 52 – 55
73
динамики валовой прибыли, темпов ее прироста, факторов, влияющих на
величину прибыли и темпы ее прироста, себестоимости, выручки представляет
значительный интерес. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа
динамики доли чистой прибыли в валовой. Если доля чистой прибыли растет,
это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов,
заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном
хозяйствовании.
Резервы увеличения суммы прибыли
Увеличение объема
реализации продукции
Повышение цен
Снижение себестоимости
товарной продукции
Повышение качества
товарной продукции
Поиск более выгодных
рынков сбыта
Реализация в более
оптимальные сроки
Рисунок 9. Схема подсчета резервов увеличения прибыли от
реализации продукции
Чтобы управлять прибылью необходимо раскрыть механизм ее
формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или
снижения.
На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как
зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы
воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на
потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы,
нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от
предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и
заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень
хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров,
конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его