14
предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора
между кредито и ссудозаемщиком.
В состав внереализационных прибылей (убытков) также входят сальдо
полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек других видов санкций
(кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в
соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки,
потери)
4
.
Необходимость и важность определения состава валовой прибыли
обусловлена следующим:
во-первых, в связи с тем, что значительную часть валовой прибыли
предприятие получает от реализации товарной продукции, анализу именно этой
составляющей должно быть уделено главное внимание;
во-вторых, не смотря на это, абстрагироваться от рассмотрения
состава и структуры прибыли от реализации имущества никак нельзя.
Цель предпринимательской деятельности — не только получение
прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности хозяйственной
деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли, рентабельность
— относительный показатель и показывает степень доходности предприятия.
Рентабельность отражает уровень прибыльности относительно определенной
базы. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции
достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и
для образования прибыли.
Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с
различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников
экономического процесса. Они являются важными характеристиками
факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой
причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и
оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства
4
Чалдаева, Л. А. Экономика предприятия: учебник / Л. А. Чалдаева. – Москва: Юрайт, 2015. – 347 с.
15
показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной
политики и ценообразования.
Данные показатели характеризуют прибыльность продукции.
Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной
продукции, так и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как
процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее
производство и реализацию. Рентабельность всей реализуемой продукции
можно рассчитать и как процентное отношение прибыли от реализации
товарной продукции к выручке от реализации (объему продаж). Эти показатели
дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и
доходности реализуемой продукции.
Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее
реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное
соотношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом полной
себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции.
В связи с этим, при планировании ассортимента производимой
продукции учитывается насколько рентабельность отдельных видов будет
влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформировать
структуру продукции так, чтобы в целом повысить эффективность
производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.
1.2 Методика анализа и планирования прибыли организации
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается
на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.
Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной,
снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе
говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Анализ формирования и использования прибыли предполагает
следующие этапы:
Анализ состава и динамики балансовой прибыли;
16
Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;
Анализ уровня среднереализационных цен;
Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;
Анализ рентабельности деятельности предприятия;
Анализ распределения и использования прибыли.
Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные
аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам "Прибыли и
убытки", "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток", форма
бухгалтерской отчетности №2 "Отчет о прибылях и убытках", данные
финансового плана.
В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая
прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов
деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных
операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования балансовой
прибыли представлена на рисунке 1.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между
прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.
Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной
деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные
факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать
на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по
отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их
прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за
анализируемый период.
Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов
деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).
17
БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ
Прибыль от
обычных видов
деятельности
Операционные
финансовые
результаты
Чрезвычайные
финансовые
результаты
Внереализационные
финансовые
результаты
Объем
продаж
Структура
товарной
продукции
Цены
реализации
Себестоимость
продукции
Изменение
переходящих
остатков готовой
продукции
Выпуск товарной
продукции
Неоплаченная
отгруженная
продукция
Качество товарной
продукции
Рынки сбыта
продукции
Инфляция
Изменение цен на
рынках сбыта
Активы, полученные
безвозмездно
Разница между полученными и
уплаченными штрафами и
пени по хозяйственным
договорам
Поступления в возмещение
убытков, причиненных
предприятию
Прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году
Суммы кредиторской и
депонентской задолженности,
с истекшим сроком давности
Курсовые разницы
Суммы дооценки активов
(кроме внеоборотных)
Прочая прибыль от
внереализационных операций
Прибыль от аренды основных средств
Прибыль от предоставления в пользование
нематериальных активов
Прибыль от участия в уставных капиталах других
организаций
Прибыль от продажи основных средств, нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей
Прибыль от совместной деятельности (по договору
простого товарищества)
Проценты по выданным займам и за непользование
банком денежных средств на счете организации
Рисунок 1. Схема формирования балансовой прибыли
Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от
четырех факторов первого уровня соподчиненности
5
:
объема продаж продукции;
ее структуры;
себестоимости;
уровня среднереализационных цен.
5
Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.:
Кнорус, 2010. – 552 с.
18
Объем продаж продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
продаж происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное,
так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма
прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса
низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно
пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли
возрастает и наоборот.
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж
и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать
процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую
сумму прибыли скорректировать на этот процент.
Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением
фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция
однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция
неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый
(плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость
меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка
6
.
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и
структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и
6
Баснукаев И.Ш. Финансовый анализ состояния предприятия: задачи и методы оценки используемых ресурсов
// Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2016. - № 45. – С. 43.
19
плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную
сумму затрат.
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы
получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической
суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат.
Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда
структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида
продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж
продукции в той же оценке.
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику
прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит
от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости
и среднереализационных цен.
Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем
деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж.
На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы
7
:
качество реализуемой продукции;
рынки сбыта;
конъюнктура рынка;
инфляционные процессы.
Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого
зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество
продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.
Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно
выполнить способом абсолютных разниц.
7
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М,
2015. - 224 с.
20
Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по
каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции
соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100.
По такой же методике рассчитывается изменение средней цены
реализации в зависимости от рынков сбыта продукции.
Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на
продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены
по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым
ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный
период.
Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от
финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.
Это финансовые результаты, полученные от операционных,
внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.
Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин
полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от
выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами
договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При
анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются
меры для предотвращения допущенных ошибок.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в
результате нарушения договорных обязательств поставщиками и
подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении
их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли
случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам
соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности
возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за
состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых
21
лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках
бухгалтерского учета.
Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям,
облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных
бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа
изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся
на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия,
направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных
видов деятельности.
Распределение и использование прибыли предприятия
После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом:
одна часть используется на расширение производства (фонд накопления),
другая - на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной
сферы), третья - на материальное поощрение работников предприятия (фонд
потребления). Создается также резервный фонд предприятия.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при
распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении
интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано
получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия
стремится направить большую сумму прибыли на расширенное
воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли,
которая идет на самофинансирование предприятия и материальное
стимулирование работников и таких показателей, как сумма
самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника,
сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в
тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника,
и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели
выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли
22
производства, то имеются перспективы для развития предприятия
8
. Кроме того,
в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию
прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем
направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины
отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.
Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды
накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли и
коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды. Сумма
отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов:
суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли в
соответствующие фонды. Затем надо рассчитать влияние факторов изменения
чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого
прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый
коэффициент отчислений в соответствующий фонд.
Важной задачей анализа является изучение вопросов использования
средств фондов накопления и потребления.
Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются
согласно утвержденным сметам. Фонд накопления используется в основном
для финансирования затрат на расширение производства, его техническое
перевооружение, внедрение новых технологий и т.д. Фонд социальной сферы
может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание
объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и
культурно-массовых мероприятий), фонд потребления - на индивидуальные
(вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость
путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата
питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов
расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от
8
Маркин Ю.П. Экономический анализ. – М.: Омега-Л, 2015. – 450 с.
23
сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых
за счет средств этих фондов.
При анализе использования средств фонда накопления следует изучить
полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность
их выполнения и полученный эффект.
1.3 Экономические факторы, влияющие на величину
прибыли и рентабельности
Так как прибыль — важнейший показатель, характеризующий
финансовый результат деятельности предприятия, то в увеличении прибыли
заинтересованы все участники производства. Прибыль относят к показателям
экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютная сумма
прибыли не позволяет судить об отдаче вложенных средств. Однако анализ
динамики валовой прибыли, темпов ее прироста, факторов, влияющих на
величину прибыли и темпы ее прироста, себестоимости, выручки представляет
значительный интерес. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа
динамики доли чистой прибыли в валовой. Если доля чистой прибыли растет,
это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов,
заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном
хозяйствовании.
Чтобы управлять прибылью необходимо раскрыть механизм ее
формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или
снижения
9
.
На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как
зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы
воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на
потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы,
нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от
9
Абдукаримов И.Т., Тен Н.В. Эффективность и финансовые результаты хозяйственной деятельности
предприятия: критерии и показатели их характеризующие, методика оценки и анализа // Социально-
экономические явления и процессы. – 2015. - № 5-6. – С. 11 – 21.