63
Определение критической точки может осуществляться расчетным или
графическим способами.
Одним из вариантов анализа лимита рентабельности является оценка
перекрытия ликвидности. В этом случае издержки предприятия
подразделяются на денежные расходы и те, которые с ними не связаны,
например, амортизация. Точка пересечения кривой части стоимости,
соответствующая денежным расходам с кривой оборота показывает величину
минимального оборота, необходимого для сокращения ликвидности.
При помощи регрессионного распределения минимального оборота можно
установить зависимость между плановой прибылью и товарооборотом и
получить предельную прибыль.
На предстоящий период можно рассчитать и по источникам образования.
Так, прибыль от реализации товаров, работ и услуг определяется как
разница между суммой валового дохода от реализации, рассчитанной на
предстоящий период, и суммой издержек обращения.
Прибыль от операций с тарой устанавливается с ориентировкой на
фактически сложившиеся результаты и с учетом предстоящих изменений в
товарообороте, его объеме и структуре.
Прибыль от платных услуг, предоставленных покупателям (комплектование
заказов, доставка товаров на дом и другое) определяется исходя их
возможного объема таких услуг и цен на них.
После определения плановых величин прибыли из отдельных источников
составляется сводный план прибыли. Затем разрабатываются и утверждаются
администрацией предприятия, с одобрения трудового коллектива, сметы
расходования фонда накопления и фонда потребления.
Основными методами планирования в торговом предприятии являются:
1. Метод прямого счета. Прибыль планируется на основе предварительно
спрогнозированного валовых доходов и издержек обращения, как разница
между ними. Сложность заключается в экономически обоснованном
планировании этих исходных показателей валового дохода и издержек
64
обращения. При планировании издержек обращения применяется постатейный
расчет издержек обращения и планирования общего уровня с использованием
математических методов корреляционной зависимости издержек,
товарооборота.
2. Экстраполяции на основе анализа показателей динамики и
рентабельности и факторного анализа прибыли, и на основе установления
тесноты связей прибыли с соответствующими факторами с использованием
математического уравнения гиперболы.
3. Аналитический метод применяется для планирования прибыли на
промышленных предприятиях, применяемый при большом ассортименте
выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях
его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что
позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.
При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду
выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравниваемой
продукции в целом.
При планировании валового дохода необходим системный подход, то есть
должна быть обеспечена взаимная увязка всех показателей плана предприятия.
Он строго увязывается с рассчитанными на плановый период объемом
товарооборота и прибыли.
В процессе составления плана валового дохода вносят небольшие
коррективы в плановую структуру товарооборота в целях повышения размера
валового дохода, или пересматривается смета издержек обращения в целях
изыскания возможностей по сокращению отдельных расходов для
обеспечения рассчитанного размера прибыли.
Валовой доход предприятия исчисляется в абсолютном и относительном
выражении. Абсолютным показателем валового дохода является его сумма
(размер), а относительным – уровень (процентное отношение суммы валового
дохода к товарообороту).
65
Планирование валового дохода можно произвести методом технико-
экономических расчетов и экономико-статистическим методом. При технико-
экономическом расчете плановая сумма валового дохода от реализации
определяется на основе объема и структуры (при необходимости и внутри
ассортиментной структуре) планового задания по товарообороту и
установленных размеров торговых надбавок. Сумма торговых надбавок по
каждой товарной группе рассчитывается умножением объема товарооборота
по каждой товарной группе на размер надбавки и делением полученного
результата на 100. Общий валовой доход от реализации по предприятию
определяется путем суммирования валового дохода по отдельным товарным
группам. Деление общей суммы на товарооборот и умножением на 100
рассчитывается средний уровень валового дохода в процентах к
товарообороту.
По тем товарным группам, которые имеют сложный внутригрупповой
ассортимент, целесообразно вычислить размер средней торговой надбавки по
каждой товарной группе.
Из суммы реализованных средств, полученных умножением товарооборота
группы на средний уровень торговых надбавок, вычисляется сумма наценок
предоставляемых:
- поставщикам в связи со складской поставкой товаров, по которым не
установлены оптово-сбытовые накидки;
- поставщикам за фасовку товаров;
- покупателям при мелкооптовом отпуске товаров.
Если в планируемом году структура товарооборота существенно не
изменится, и не предполагаются большие изменения в условиях закупки
товаров, то валовые доходы по плану могут определяться исходя из
установленного объема товарооборота на будущий год и среднего их уровня за
текущий и прошлые годы, то есть экономико-статистическим методом.
Планируемая сумма прибыли находится в обратной зависимости от
издержек обращения. Чем ниже издержки обращения, тем выше прибыль.
66
Поэтому при планировании предприятия стремятся к получению
оптимального размера издержек обращения.
Планируя издержки обращения, предприятие самостоятельно утверждает
план и доводит его до структурных подразделений. Планирование издержек
обращения имеет связь с прибылью, валовым доходом, оборотными
средствами, банковскими кредитами.
При планировании руководствуются различными методами:
1. С использованием технико-экономических нормативов.
2. Экономико-математическое моделирование.
Технико-экономические нормативы применяются при определении затрат
труда, расходов на транспорт, на содержание помещений и инвентаря,
расходов по таре и другое. Если требуется определить расходы по перевозке
грузов, необходимо учесть: объем грузооборота на норму тарифов за
погрузоразгрузочные работы.
Вариантные расчеты при выполнении плана издержек обращения делятся на
несколько вариантов расчетов, в основу которых берутся прогрессивные
нормативы, и следует выбрать оптимальный вариант.
Экономико-математическое моделирование осуществляется с помощью
математических расчетов и персональных компьютеров. Устанавливаются
определенные соотношения между объемом и структурой оборота и
издержками обращения, транспортными расходами и другими затратами.
Экономико-математическое моделирование позволяет использовать в
комплексе методы возможных и технологических расчетов.
План по издержкам обращения представляет собой смету расходов, в
которой указана общая сумма расходов и общий уровень издержек обращения,
а также сумму и уровень расходов по каждой статье издержек обращения.
Планирование издержек обращения по отдельным статьям.
Статья «Транспортные расходы». Расходы по перевозке товаров – эти
затраты исчисляются по видам перевозок железнодорожным транспортом,
водным транспортом, автотранспортом. В основном перевозки
67
осуществляются железнодорожным транспортом на условиях цены франко-
станции назначения. Торговые предприятия получают товары и оплачивают
расходы только на разгрузку вагона на станции назначения и доставку их в
магазины. Поэтому расходы по перевозке планируют только на ту часть
товаров, которые будут доставлены на условиях цены франко станции
отправления.
Статья «Расходы на аренду помещений». Планируют исходя из размера
площади арендованных помещений и ставок арендной платы.
Статья «Расходы по амортизации основных фондов». Исчисляют исходя из
их стоимости и норм амортизационных отчислений.
Статья «Расходы на оплату труда». В основу планирования берется штатное
расписание, в котором прогнозируется численность работников, месячные
оклады и на их основе фонд заработной платы.
Статья «Отчисления на социальные нужды». До 01.01.2011г, то есть .
Планируются 34% от спрогнозированного фонда оплаты в фонды:
- социальное государственное страхование;
- пенсионный фонд;
- государственный фонд занятости;
- фонд медицинского страхования.
Статья «Расходы на ремонт основных средств». Включает расходы на
проведение всех видов ремонта основных производственных средств, в том
числе расходов по ремонту арендованных основных средств. Для расчета
составляется смета расходов по ремонту основных средств.
При планировании предпочтительно делать прогноз на основе данных
анализа предыдущих лет (особенно для организаций с простой
организационной структурой), этот способ прост, так как не требует
отвлечения от работы специалистов для проведения более глубокого анализа
каким-либо другим способом. Кроме того, при этом способе виден процесс
развития предприятия в динамике. Хотя есть и недостаток, в случае если в
68
предыдущие годы были негативные моменты в деятельности организации, то
и прогноз будет некачественен, и даже ошибочным.
Прогнозирование товарооборота.
Прогнозирование товарооборота является главным показателем плана
экономического и социального развития ООО «СТАНИЦА». В 2017 г.
товарооборот в фирме составил 182842 т. р. Он превысил товарооборот 2016 г.
на 77584 т. р. (182842 – 105258).
Таблица 16
Анализ товарооборота ООО «НИГО» за 2015-2017 гг. (в
сопоставимых ценах, тыс. руб.)
Годы
Товарооборот
% выполнения
отклонение (+;-)
темп роста
План
Факт
2014
98575
99081
100,51
506
-
2015
99131
99258
100,13
127
100,18
2016
101085
105258
104,13
4173
106,04
2017
181300
182842
100,85
1542
173,71
Планирование товарооборота основывается на данных анализа его за ряд
предшествующих лет.
Из таблицы видно, что план товарооборота в фирме из года в год
выполняется. В 2016 г. произошло перевыполнение плана на 4,13%, что
составило в сумме 4173 т.р. (105258 – 101085). В 2017 г. предприятием был
перевыполнен план на 1542 т.р. (182842 – 181300), что составило 0,85%
перевыполнения плана.
прибыль рентабельность финансовый
При планировании товарооборота в ООО «СТАНИЦА» используется
опытно-статистический метод, основанный на изучении состояния
выполнения плана товарооборота за предшествующие годы, с учетом
перспектив развития в предстоящем периоде. В 2017 г. по товарам фирмы
ожидается повышение цен в среднем на 28%.
Так, темп прироста на 2017 г. прогнозируется 26,64%. Таким образом,
проектируемый товарооборот составляет:
69
(182842 х 126,64%): 100% = 231551 т.р.
Сумма планируемого прироста:
(182842 х 26,64%): 100% = 48709,1 т.р.
Прогнозирование валового дохода.
Источником валового дохода ООО «СТАНИЦА» является торговая
надбавка. Надбавка рассматривается как вид цены за услуги по реализации
продукции, оказываемые фирмой.
Надбавка обеспечивает одинаковые условия реализации каждого товара. С
экономической точки зрения торговая надбавка является частью стоимости
товара и особым самостоятельным элементом цены. Особенность эта
заключается в том, что здесь объединяются два различных по своему
экономическому значению элемента цены – затраты и чистый доход.
В 2016 г. сумма торговой надбавки в фирме составила 24070 т.р., при плане
27430 т.р. План не был выполнен на 2%, что составляет 360 т.р.
Планирование валового дохода – одна из важнейших стадий
экономического обоснования финансового плана фирмы, определения чистой
прибыли. Плановые расчеты валового дохода базируются на его анализе за
предшествующий период.
Проведение анализа валового дохода проводят на основании таблицы 16.
В 2016 г. предприятие получило сверхплановых валовых доходов на 3360
т.р. (24070 – 22536), что явилось результатом воздействия среднего уровня
валового дохода на 0,73% (13,16 – 12,43).
Необходимо также определить влияние факторов на сумму валового дохода.
Влияние перевыполнения плана на сумму валового дохода определяют
умножением планового уровня валового дохода на величину перевыполнения
плана товарооборота.
(12,43% х 1542): 100% =191,7 т.р.
Влияние изменения среднего уровня валового дохода на сумму валового
дохода.
(0,73% х 182842): 100% = 1334,3 т.р.
70
Сумма влияние двух факторов соответствует сумме отклонения
фактических доходов от плановых.
191,7 + 1334,3 = 1534 т.р.
Размер снижения уровня к 2015 г. 13,16 - 12,81 = 0,35
Темп снижения 0,35 : 12,81 х 100% = 2,7%
Таблица 17
Расчет валового дохода от реализации
в ООО «СТАНИЦА» на 2015 г.
Показатели
Сумма
1. Торговая надбавка, %
14,0
2. Планируемый товарооборот, тыс. руб.
231551
3. Сумма торговой надбавки, тыс. руб.
32417
4. Ставка НДС, %
9,09
5. Сумма НДС, тыс. руб.
2947
6. Валовой доход, тыс. руб.
29470
Валовой доход ООО «СТАНИЦА» запланировало в сумме 29470 т.р., что
составляет при этом 14%. Это выше среднего процента 2016 г. на 0,84% (14%
– 13,16%). Сумма валового дохода 2017 г. ниже ожидаемой в 2017 г. на 8347
т.р. (29470 – 24070). Увеличение суммы валового дохода влияет на суммы
прибыли.
Прогнозирование издержек обращения.
Планирование издержек обращения направлено на ликвидацию излишних
расходов, а также на то, чтобы при высоком качестве торгового обслуживания
обойтись наименьшими потерями. Поэтому в фирме важным этапом
планирования затрат является их анализ.
Анализ издержек обращения необходимо проводить потому, что издержки
обращения при неизменных торговых надбавках – основной фактор
обеспечения рентабельности работы фирмы.
71
Следующим этапом анализа является исследование состава издержек
обращения. Каждую статью издержек обращения фирма тщательно
анализирует. Фирма ищет пути и разрабатывает мероприятия по сокращению
издержек обращения. Так, для сокращения транспортных расходов фирма
добивается за счет полной загрузки машин уменьшение порожнего пробега.
Использование прицепов и тягачей, расширение централизованной и
кольцевой доставки товаров.
Планирование транспортных расходов производится ООО «СТАНИЦА» по
составным элементам, видам транспорта. В фирме преобладают расходы по
автоперевозкам. Для прогнозирования этих расходов используется расчет
транспортного грузооборота. Транспортный грузооборот запланирован в
размере 15 тыс. р. при тарифе за перевозку 1 тонны груза 350 рублей. Таким
образом, расходы за перевозку определяются путем умножения тарифа за
перевозку 1 тонны на транспортный грузооборот. Он составляет 5250 т. р. (350
х 15000).
Таблица 18
Планирование по статьям издержек ООО «СТАНИЦА» (в
сопоставимых ценах, тыс. руб.)
Статьи издержек обращения
2015
г
2016
г
Отклонение
(+; -)
План на
2017 г.
Отклонение плана от
факт 2016 г. (+;-)
1.Транспортные расходы
3500
6200
2700
5250
-950
2. Расходы по оплате труда
2940
3050
110
3312
262
3. Отчисления на
социальные нужды
1138
1180
42
1281
101
4. Расходы на аренду и
содержание зданий
256
410
154
458
48
5. Амортизация основных
средств
550
625
75
620
-5
6. Расходы на ремонт
основных средств
680
850
170
645
-205
7. Износ санитарной и спец.
одежды
416
114
-2
105
-9
8. Плата за электро- и
теплоэнергию
80
104
24
106
2
72
9. Расходы на хранение
129
138
9
134
-4
10. Расходы на рекламу
185
176
-9
178
2
11. Затраты по оплате % за
пользование займами
32
58
21
86
28
12. Потери товаров и
технологические отходы
136
85
-51
82
-3
13. Расходы на тару
88
110
22
105
-5
14. Прочие расходы
160
2786
2626
1256
-1530
Итого:
9990
15886
5896
13618
2268
В основу планирования фонда оплаты труда берется штатное расписание, в
котором прогнозируется численность работников, месячные оклады и на их
основе фонд заработной платы на месяц, квартал, год. На 2017 г. изменений в
штатном расписании не планируется.
Руководство фирмы планирует повысить среднюю заработную плату
работников на 60 руб. (760 – 700). Это приведет к увеличению расходов на
оплату труда работников на 262 т. р. (3312 – 3050).
Расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, оборудования и
инвентаря планируются по составным элементам.
В 2017 году фирма планирует арендовать торговые павильоны и палатки на
рынках города и районных центрах области для организации розничной
торговли. Расходы на ремонт основных средств включают расходы на
проведение всех видов ремонта основных средств, в том числе расходы по
ремонту арендованных зданий. Их планирование основывается на составление
сметы расходов по ремонту основных средств.
3.2 Основные направления повышения прибыли и рентабельности
ООО «СТАНИЦА»
Экономическое обоснование плана прибыли от реализации фирмы ООО
«СТАНИЦА» на 2017 г. (табл. 19).
В 2017 г. ожидается увеличение прибыли от реализации до 15852 т. р. за
счет увеличения объемов продаж на 48709 т.р., снижения издержек обращения