54
синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных,
трудовых и денежных средств, планово-нормативные калькуляции. Структура
и динамика себестоимости продукции завода сверхкрупногабаритных шин
ОАО «Белшина» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Состав и структура себестоимости продукции завода
сверхкрупногабаритных шин ОАО «Белшина» за 2016 – 2017 гг.
Элементы
затрат
2016 г.
2017 г.
сумма, руб.
структура
затрат, %
сумма, руб.
структура
затрат, %
1
2
3
4
5
Материальные
затраты
1616863,5
85,1
1362609,4
80,1
Затраты на
оплату труда
137378,8
7,2
159606,2
9,4
Отчисления в
фонд соц.
защиты
49086,4
2,6
57497,5
3,4
Амортизация
основных
средств
46257,3
2,4
59999,1
3,5
Прочие расходы
33947,6
1,8
46040,1
2,7
Коммерческие
расходы
16561,9
0,9
15593,5
0,9
Полная
себестоимость
1900095,4
100,0
1701345,8
100,0
Из приведенных в таблице 5 данных устанавливается, что в 2016 г.
полная себестоимость произведенной продукции составила 1900095,4 р., в том
числе материальные затраты – 1616863,5р., затраты на оплату труда – 137378,8
р., отчисления в фонд социальной защиты – 49086,4 р., амортизация основных
средств – 46257,3р., прочие расходы – 33947,6р., коммерческие расходы
составили 16561,9 р.
В 2017 году затраты на производство продукции были ниже затрат в
2016 году на 198749,6 р. Уменьшение затрат произошло по таким статьям как:
материальные затраты – на 254254,1 р.
Анализ структуры себестоимости продукции завода
сверхкурпногабаритных шин ОАО «Белшина» показывает, что 2016 году
удельный вес материальных затрат составил 85,1%; заработной платы – 7,2%;
55
отчислений в фонд социальной защиты – 2,6%; амортизации основных
средств – 2,4%; прочих затрат – 1,8%; коммерческих расходов – 0,9%.
В 2017 году удельный вес материальных затрат снизился на 5% по
сравнению с уровнем 2015 года и составил 80,1%, удельный вес заработной
платы увеличился на 2,2% и составил 9,4%, удельный вес в фонд социальной
защиты вырос на 0,8% и составил 3,4%, удельный вес амортизационных
отчислений увеличился с 2,4% до 3,5%, удельный вес прочих расходов
увеличился на 0,9% и составил 2,7%.
Из данных представленных в таблице 5 можем сделать вывод о том, что
ОАО «Белшина» относится к материалоемкому производству, так как
материальные затраты занимают наибольшую долю затрат в стуктуре
себестоимости продукции – в 2016 году они составили 85,1 %, в 2016 – 80,1 %.
За анализируемый период себестоимость продукции завода
сверхкрупногабаритных шин ОАО «Белшина» в 2016 году составляла
1900095,4 р., в 2017 году – 1701345,8 р.
Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет
группировка затрат по отношению к объему производства. По данному
признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
В таблице 6 представлены прямые и переменные затраты завода
сверхкрупногабаритных шин за 2016-2017гг.
Таблица 6
Условно-переменные и условно-постоянные затраты завода
сверхкрупногабаритных шин ОАО «Белшина» за 2016 – 2017 гг.
Показатель
2016 год
2017 год
Полная себестоимость, р.
1900950,4
1701345,8
Условно-переменные затраты, р.
1636317,6
1386460,2
Удельный вес в полной себестоимости, %
86,1
81,5
Условно-постоянные затраты, р.
26377,8
314885,6
Удельный вес в полной себестоимости, %
13,9
18,5
Из приведенных в таблице 6 данных следует, что удельный вес
переменных затрат имеет следующую тенденцию: в 2016 году переменные
затраты составляли 86,1 % отвсех затрат предприятия, в 2017году – 81,5 %.
56
Удельный вес постоянных затрат имел тенденция к увеличению: 13,9 % в 2016
году и 18,5 % в 2017году.
В себестоимости продукции большой удельный вес занимают
материальные затраты. Их доля в продукции ОАО «Белшина» составляет более
80 %. В состав материальных затрат включаются сырье и материалы, топливо и
энергия. В таблице 7. отражен состав и структура материальных затрат на
продукцию завода сверхкрупногабаритных шин ОАО «Белшина» за 2016 –
2017гг.
Таблица 7
Структура материальных затрат завода сверхкрупногабаритных
шин ОАО «Белшина» за 2016 – 2017 гг.
Элементы затрат
2016 год
2017 год
сумма
руб.
структура
затрат, %
сумма руб.
структура
затрат, %
Сырье и материалы,
вспомогательные
материалы.р
1475705,7
91
1224322,8
89,9
Топливо р.
6594,9
0,4
6969,5
0,5
Энергозатраты р.
134562,9
8,6
131317,1
9,6
Материальные затраты р.
1616863,5
100,0
1362609,4
100,0
Анализ данных таблицы 7 показал, что в 2016 году материальные
затраты составили 1616863,5 р., в 2017 году материальные затраты сократились
на 254254,1 р. и составили 1362609,4 р.
Затраты на сырье, материалы и вспомогательные материалы в 2016 году
составили 1475705,7р. В 2017 году данная статья затрат сократилась на
251382,9 р. и составила 1224322,8 р.
Затраты на топливо в 2016 году составили 6594,9 р., в 2017 году
материальные затраты увеличились на 374,6 р. и составили 6969,5 р.
Энергозатраты в 2016 году составили 134562,9. р. В 2017 году данная
статья затрат сократилась на 3245,8 р. и составила 131317,1 р.
Анализ структуры материальных затрат показывает, что в 2016 году
удельный вес сырья, материалов, вспомогательных материалов составил
91%; топлива – 0,4 %; энергозатрат – 8,6 %.
57
В 2017 году по элементу «Сырье, материалы, вспомогательные
материалы» произошли изменения в сторону сокращения их удельного веса.
Так в 2017 году удельный вес сырья и материалов сократился на 2,1 % и
составил 89,9 %.
Удельный вес затрат на топливо в 2016 году составил 0,4 %; в 2016 году
– 0,5 %. По элементу «Энергозатраты» в 2017 году произошло увеличение на
1%.
Заработная плата является важнейшим элементом затрат на
производство продукции и входит составной частью в себестоимость
выпускаемой продукции. Удельный вес оплаты труда в себестоимости
продукции составляет на ОАО «Белшина» более 10 %, что свидетельствует о
довольно высокой трудоемкости производства. В таблице 8. представлены
данные по заработной плате на заводе сверхкрупногабаритных шин ОАО
«Белшина».
Таблица 8
Структура затрат на оплату труда завода сверхкрупногабаритных
шин ОАО «Белшина» за 2016 – 2017 гг.
Элементы затрат
2016год
2017 год
сумма
руб.
структура
затрат, %
сумма
руб.
структура
затрат, %
Затраты на оплату труда, в
том числе
137378,8
73,7
159606,2
73,5
- заработная плата рабочих
54880,6
29,4
65957,5
30,4
- заработная плата служащих
82498,6
44,3
93648,7
43,1
Отчисления на социальные
нужды
49086,4
26,3
57497,5
26,5
Общие расходы на оплату труда
186465,2
100,0
217103,7
100,0
Анализ данных таблицы 8 показал, что в 2016 году общие расходы на
оплату труда составили 186465,2 р., из них 73,7 % пришлось на заработную
плату рабочим (29,4 %) и служащим (44,3 %), отчисления в фонд социальной
защиты – 26,3 %.
В 2017 году общие расходы на оплату труда составили 217103,7 р., из них
73,5 % пришлось на заработную плату рабочим (30,4 %) и служащим
(43,1 %), отчисления в фонд социальной защиты – 26,5 % или 57497,5 р.
58
Таким образом ОАО «Белшина» относится к материалоемкому
производству, так как материальные затраты занимают наибольшую долю
затрат в структуре себестоимости продукции – в 2016 году они составили 85,1
%; в 2017 году – 80,1 %. В структуре материальных затрат за анализируемый
период наибольший вес занимают затраты на сырье, материалы и
вспомогательные материалы более 80 %.
Заключение по второй главы можно сделать выводы :
При расчете себестоимости продукции, планируемой к производству на
приобретаемом оборудовании, прямые (условно-переменные) затраты
просчитываются, исходя из норм расхода сырья и материалов на единицу
продукции, рассчитанных техническим управлением, норм расхода энергии,
представленными управлением главного энергетика, трудоемкости,
рассчитанной управлением труда и заработной платы.
Накладные (условно-постоянные) расходы рассчитываются в сметах
общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Условно-постоянные
(общепроизводственные и общехозяйственные) расходы, в том числе и
амортизация вновь вводимого оборудования, распределяется между
отдельными видами продукции пропорционально заработной плате основных
технологических рабочих согласно Положению по бухгалтерскому учету
«Учетная политика ОАО «Белшина» на 2017 год», утвержденного приказом
ОАО «Белшина» от 31.12.2017г. № 1604.
Фактическая себестоимость продукции определяется ежемесячно
по отдельным калькуляционным статьям расходов в разрезе каждого цеха,
завода, производства, и в целом по Обществу. В производственной
деятельности Общества применяется бесполуфабрикатный способ учета затрат
на производство (производство резиновых шин, покрышек и камер и др.).
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая
всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а
также продукция, не прошедшая испытания и технической приемки ОТК и не
сданная на склад готовой продукции. Не относится к незавершенному
59
производству не подлежащая исправлению забракованная продукция
собственного производства, а также не подвергшиеся процессу обработки
сырье, материалы, покупные и комплектующие готовые изделия.
В производстве учет продукции собственного производства
осуществляется в количественном выражении. Данные о себестоимости
остатков незавершенного производства в цехах обобщаются в целом по
Обществу с выделением затрат каждого цеха с расшифровкой статьи «сырье и
материалы». Незавершенное производство оценивается по средней
фактической стоимости сырья и материалов текущего месяца, по
механическому заводу – по фактическим производственным затратам текущего
месяца.
60
Глава 3. Пути снижения себестоимости продукции в ОАО
«Белшина»
3.1 Оценка затрат на 1 рубль произведенной продукции завода
сверхкрупногабаритных шин ОАО «Белшина»
Затраты на один рубль продукции - наиболее известный на практике
обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую
связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в
стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным
видам.
Он широко используется при анализе снижения себестоимости и
позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на
производство продукции в целом по промышленности.
Показатель затрат на 1 рубль продукции - универсальный показатель. Он
может рассчитываться в любой отрасли экономики.
Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в
действующих ценах. Чем ниже данный показатель, тем более рационально
организует свою деятельность предприятие.
М= , (1)
где М – уровень затрат на рубль продукции;
qz – полная себестоимость произведенной продукции;
qp – товарная продукция в стоимостном выражении;
q – количество изделий в натуральных показателях;
z – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);
p – цена одного изделия.
Рассмотрим структуру и динамику затрат на 1 рубль произведенной
продукции завода сверхкурпногабаритных шин ОАО «Белшина» за 2016
– 2017 гг. таблица 9.
61
Таблица 9
Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции завода
сверхкрупногабаритных шин ОАО «Белшина» за 2016 – 2017 гг.
Элемент
затрат
2016 год
2017 год
Отклонение (+,-)
сумма
руб.
затра
ты на
1 р.
ПП
сумма
руб.
затра
ты на
1 р.
ПП
сумма
руб.
затрат
ы на 1
р. ПП
Материальные
затраты
1616863,5
0,557
1362609,4
0,515
-254254,1
-0,042
Зарплата
137378,8
0,047
159606,2
0,060
+22227,4
+0,013
Отчисления
ФСЗН
49086,4
0,017
57497,5
0,022
+8411,1
+0,005
Амортизация
46257,3
0,016
59999,1
0,023
+13741,8
+0,007
Прочие
расходы
33947,6
0,012
46040,1
0,017
+12092,5
+0,005
Коммерческие
расходы
16561,9
0,006
15593,5
0,006
-968,4
0
Полная
себестоимость
1900095,4
0,654
1701345,8
0,643
-198749,6
-0,011
ПП в
фактических
ценах
2905239,6
-
2646741,1
-
-258498,5
-
Как видно из таблицы 9 в 2016 году на 1 р. произведенной продукции
приходится 0,654 р. всех затрат, в том числе 0,557 р. материальных затрат,
расходов на оплату труда – 0,047 р., отчислений на социальные нужды – 0,017
р., амортизационных отчислений – 0,016 р., прочих затрат – 0,012 р. и 0,006 р.
коммерческих расходов.
В 2017 году на 1 р. произведенной продукции приходится 0,643 р. всех
затрат, что на 0,011 р. меньше, чем в 2015 году, в том числе 0,515 р.
материальных затрат, расходов на оплату труда – 0,060 р., отчислений на
социальные нужды – 0,022 р., амортизационных отчислений – 0,023 р., прочих
затрат – 0,017 р. и 0,006 р. коммерческих расходов.
На изменение затрат на 1 рубль произведенной продукции в 2016 году
по сравнению с соответствующим периодом прошлого года оказали влияние
следующие факторы:
— уменьшение материальных затрат на сумму 254254,1 р. привел к
снижению затрат на р. ПП на сумму 0,042 р.;
62
— рост затрат по заработной плате с отчислениями на сумму 30638,5 р.
привел к росту затрат на р. ПП на сумму 0,018 р.;
— рост затрат на амортизацию на сумму 13741,8 р. привел к росту
затрат на р. ПП на сумму 0,007 р.;
— рост прочих затрат на сумму 12092,5 р. привел к росту затрат на р.
ПП на сумму 0,005 р.
В 2017 году произошло уменьшение полной себестоимости продукции
по сравнению с 2016 годом на 198749,6 р., и составила 1701345,8 р. и снижение
затрат на 1 р. ПП на сумму 0,011 р. Также в 2017 году наблюдается снижение
показателя ПП в фактических ценах по сравнению с 2016 годом на 258498,5 р.
Затраты на 1 р. произведенной продукции непосредственно зависят от
изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от
изменения стоимости производимой продукции.
Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее
структуры, величины постоянных и переменных расходов. Постоянные и
переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования
ресурсов и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции
зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию. В целом на
отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие
факторы:
— изменение объема и структуры продукции;
— изменения себестоимости продукции;
— изменения цен на продукцию.
Из проведенного анализа себестоимости продукции завода
сверхкурпногабаритных шин ОАО «Белшина» следует, что наибольший
удельный вес в структуре затрат на производство продукции занимает статья
«Материальные затраты». Следовательно, для того, чтобы снизить
себестоимость продукции необходимо снижать затраты по данной статье. Этого
можно достигнуть за счет более рационального использования сырья и
материалов, менее энергоемкого оборудования.
63
Также большой удельный вес в структуре себестоимости занимают
затраты на оплату труда. Снизить затраты по данной статье можно при более
эффективном использовании фонда рабочего времени за счет сокращения
внутрисменных простоев.
3.2 Резервы снижения себестоимости продукции завода
сверхкрупногабаритных шин ОАО «Белшина»
В условиях рыночных отношений себестоимости продукции должно
придаваться первостепенное значение, а процессом ее формирования
необходимо эффективно управлять.
Главной целью управления издержками производства и реализации
продукции является их минимизация. Снижение себестоимости продукции
позволяет выпускать большие объемы продукции, экономить живой труд,
повышая его производительность, совершенствовать ценообразование и
увеличивать прибыль предприятия.
Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации
продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция
(программа), которую необходимо корректировать с учетом изменяющихся
обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е.
должна учитывать все факторы, влияющие на величину себестоимости
продукции. Процесс управления издержками производства на предприятии
должен осуществляться по следующим направления:
— рациональное использование материальных ресурсов (внедрение
безотходных технологий, позволяющих более экономно расходовать сырье,
материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы
предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов;
комплексное использование сырья, материалов, использование отходов;
— улучшение качества продукции);
— улучшение использования рабочей силы и снижение трудоёмкости
продукции ( определение и поддержание оптимальной численности персонала,
повышение уровня квалификации работников, внедрение механизации и