16
Таблица 2
Состав и классификация основных производственных средств
Основные производственные средства
Принадлежность: собственные; арендованные
Активная часть
Пассивная часть
1. Машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы
и устройства;
- лабораторное оборудование;
- вычислительная техника;
- прочие машины и оборудование.
2. Транспортные средства
3. Инструмент
4. Инвентарь и принадлежности
5. Прочие основные средства
1. Земля
2. Здания
3. Сооружения (дороги, мосты)
4.Передаточные устройства
(водопроводы, газопроводы и
т.д)
Использование: в эксплуатации; в запасе (резерве); дооборудование,
достройка; на консервации.
В составе основных средств не учитываются не введенные в действия
основные средства.
В зависимости от наличия прав на объекты основные средства делятся
на те, которые:
- принадлежат экономическому субъекту на праве собственности (в
том числе сданные в аренду);
- находятся у экономического субъекта в оперативном управлении
или хозяйственном ведении;
- получены экономическим субъектом в аренду.
Повышение стоимости основных средств вследствие переоценки
характеризует изменения в условиях их воспроизводства, потому такой рост
не характеризует повышение стоимости имущества и может не
сопровождаться изменением натурально-вещественного состава.
В ходе реализации хозяйственной деятельности происходит движение
основных средств, которое связано с их поступлением и выбытием. Учет
наличия и движения основных средств выполняется на экономическом
субъекте каждый месяц. Количественная характеристика воспроизводства
основных средств в течение определенного периода может быть определена
по следующей балансовой схеме:
17
Ф
к
= Ф
н
+ Ф
вв
- Ф
выб
(1)
где Ф
к
– стоимость основных средств на конец периода;
Ф
н
– стоимость основных средств на начало периода;
Ф
вв
– стоимость введенных основных средств;
Ф
выб
– стоимость выбывших основных средств.
Оценка движения основных средств в отчетном периоде
осуществляется с помощью следующих коэффициентов.
6
1. Коэффициент поступления (ввода) основных средств – характеризует
удельный вес стоимости вновь поступивших основных средств в их общей
стоимости на конец отчетного периода:
К
вв
= Ф
вв
/Ф
к
(2)
2. Коэффициент выбытия основных средств – характеризует удельный
вес стоимости всех выбывших основных средств в их общей стоимости на
начало периода:
К
выб
= Ф
выб
/Ф
н
(3)
3. Коэффициент прироста основных средств – отражает уровень и
характер изменения стоимости основных средств на конец отчетного
периода:
К
пр
= (Ф
вв
– Ф
выб
)/Ф
к
(4)
Таким образом, необходимо отметить, что основные средства – это,
прежде всего, стоимостное отражение основных фондов в бухучете.
Структура основных средств экономических субъектов различается в
зависимости от их отраслевой принадлежности, размера экономического
субъекта, типа организации производства, уровня специализации и
кооперирования, природно-климатических условий и других особенностей.
6
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.:
Юрайт, 2013. – C. 88 – 95.
18
1.2. Учет основных средств
Основные средства на экономических субъектах учитываются и
планируются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные
показатели нужны для определения количества и состава основных средств,
расчета производственной мощности, составления баланса оборудования,
организации ремонта и замены изношенных основных средств и т.д. Для
учета и планирования основных средств в натуральной форме используют
данные периодически проводимых в экономическом субъекте
инвентаризаций, вследствие которых определяется количество машин и
оборудования, их производительность, мощность, размер производственных
площадей и другие количественные величины.
7
Стоимостные показатели нужны для установления общей стоимости,
структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных
отчислений, себестоимости продукции, показателей рентабельности,
фондоотдачи и т.д.
Основные средства экономический субъект использует долгое время, в
течение которого происходит постепенный перенос их стоимости на
изготавливаемые товары, а также изменение условий воспроизводства
средств труда. Это вызывает необходимость применения в практике учета и
планирования основных средств трех базовых методов оценки:
- по первоначальной стоимости (Ф
перв
);
- по восстановительной стоимости (Ф
восст
);
- по остаточной стоимости (Ф
ост
).
Первоначальная стоимость - это фактическая стоимость создания
основных средств. При этом не учитывается налог на добавленную
стоимость и иные налоги, подлежащие возмещению.
Основные средства экономического субъекта могут быть созданы
разными способами: посредствам приобретения или постройки сооружения,
7
Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организации (предприятия). – М.: Юрайт, 2013. – С. 373.
19
внесения учредителями в счет их вкладов в уставной (складочный) капитал, в
результате безвозмездного получения и иных поступлений.
8
В случае покупки основных средств их изначальная стоимость
рассчитывается как:
Ф
перв
= З
п
+ З
тр
+ З
м
(5)
где З
п
-
затраты экономического субъекта, которые связаны с покупкой
основных средств (цена, оплата консультационных и посреднических услуг,
сборы и пошлины, налоги, которые не подлежат возмещению);
З
тр
- затраты на доставку объектов основных средств к месту установки;
З
м
-
затраты по приведению их в рабочее состояние в месте
эксплуатации (установка, монтаж, наладка).
При строительстве или сооружении объектов основных средств с их
начальной стоимостью следует считать фактическую стоимость строительно-
монтажных работ. Первоначальной стоимостью основных средств,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал экономического
субъекта, считается их денежная оценка, которая согласована учредителями
(участниками) экономического субъекта. По первоначальной стоимости
основные средства оцениваются в ценах того периода, когда они были
созданы. Первоначальная стоимость объектов основных средств в ходе
эксплуатации не изменяется, за исключением случаев их достройки,
дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации, а также их
переоценки.
Основные средства служат длительное время, а их начальная стоимость
понемногу отклоняется от расходов на создание аналогичных объектов в
современных условиях. Это ведет к тому, что равные по своим технико-
экономическим характеристикам, но произведенные в разные годы основные
средства, учитываются в экономическом субъекте по разной стоимости.
8
Абрютина, М.С. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: учебник для вузов / под
ред. М.С. Абрютиной, А.В. Грачева – М.: Дело и сервис, 2013. – С. 168.
20
Стало быть, учет основных средств только по первоначальной
стоимости со временем неверно отражает их настоящую стоимость. Учет же
по восстановительной стоимости обеспечивает единую оценку
эксплуатируемых в различное время средств труда. Потому на
экономических субъектах систематически проводят переоценки основных
средств по их восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость отражает стоимость воспроизводства
основных средств на момент их переоценки. Она определяет затраты на
покупку и создание переоцениваемых объектов в ценах, тарифах и иных
нормативах, которые действительны на определенный момент.
Экономические субъекты вправе производить переоценку основных средств
полностью или частично по восстановительной стоимости посредствам
индексации (с использованием индекса дефлятора) или прямого пересчета по
рыночным ценам, которые подтверждены документально, с переводом
выявленных разниц на добавочный капитал экономического субъекта, и
делать это не чаще, чем один раз в год (на 1 января отчетного года).
Переоценка основных средств экономического субъекта дает
возможность: реально оценить истинную стоимость основных средств;
уточнить размер амортизационных отчислений, которые включаются в
себестоимость; создать амортизационный фонд, который будет достаточным
для реализации простого воспроизводства; объективно установить цену
реализуемых основных средств и арендную плату.
Учетная стоимость основных средств экономического субъекта
складывается в смешанной оценке – объекты, по которым проводилась
переоценка, подлежат учету по восстановительной стоимости на конкретную
дату, а новые основные средства, которые созданы уже после переоценки, –
учитываются по первоначальной стоимости.
Основные средства переносят свою стоимость на готовую продукцию
по частям. Чтобы охарактеризовать этот процесс, используется оценка по
21
остаточной стоимости.
9
Остаточная стоимость отражает стоимость основных
средств, которая еще не перенесена на готовую продукцию, и определяется
как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и
суммой, которая начислена с начала эксплуатации объекта амортизации (А
∑
):
Ф
ост
= Ф
перв (восст)
- А
∑
(6)
Такой метод используется при реализации бывших в эксплуатации
основных средств и экономическом обосновании замены старых объектов на
новые. По остаточной стоимости отражается стоимость основных средств в
балансе экономического субъекта.
В целях планирования воспроизводства основных средств возможно
использование показателей их ликвидационной стоимости. Ликвидационная
стоимость применяется при реализации основных средств и равна их
рыночной стоимости на момент продажи.
Чтобы рассчитать любые экономические показатели, следует
знать среднегодовую стоимость основных средств (Ф
ср.г
), которую можно
рассчитать двумя способами. В первом случае ввод и выбытие основных
средств приравнивается к середине месяца и среднегодовая стоимость
рассчитывается по формуле средней хронологической, которая имеет такой
вид:
Ф
ср.г
= (0,5 Фн +
+ 0,5 Ф
к
)/12 (7)
где Ф
н
, Ф
к
– стоимость основных средств на начало и конец периода;
Ф
Mi
– стоимость основных средств на 1
е
число каждого i-го месяца
(начиная с февраля и заканчивая декабрем).
Во втором случае ввод и выбытие приравнивается к концу отчетного
периода, а среднегодовая стоимость рассчитывается по этой формуле:
Ф
ср.г
= Ф
н
+
Фввз
-
Фв????з????
(8)
где Ф
вв
, Ф
выб
- стоимость вводимых и выбывающих основных средств;
9
Сигидов Ю.И., Мороз Н.Ю. Амортизация основных средств: вопросы методики и учёта: монография – М.:
ИНФРА-М, 2015. – C. 26.
22
t
з
– число полных месяцев эксплуатации основных средств в
отчетном году;
n, m – число случаев ввода и выбытия основных средств.
Первый способ расчета применяется при установлении базы для
различных платежей, которые связаны с владением имуществом (налоги и
т.п.), второй способ применим при планировании воспроизводства основных
средств (амортизация и т.п.).
В ходе эксплуатации основные средства понемногу изнашиваются,
приходят в негодность, устаревают. При планировании воспроизводства
основных средств обозначены виды износа.
Физический износ. Он являет собой постепенное ухудшение технико-
экономических и иных начальных качеств под воздействием процесса труда,
сил природы, а кроме этого, по причине их бездействия. В экономическом
отношении физический износ отражает утрату основными средствами их
потребительской стоимости. Все виды основных средств подвержены
физическому износу, но в каждой классификационной группе характер
износа имеет свои своеобразные особенности.
10
Физический износ должен быть учтен и оценен. Он может быть
установлен по техническому состоянию объекта на конкретную дату,
рассчитан по данным о сроке его службы или объеме выполненной работы.
Степень физического износа может быть отражена посредством
следующих показателей.
Коэффициент физического износа машин и оборудования по объему
выполненной работы (К
ф.и.
)
К
ф.и.
= Q
ф
/ М
н
* Т
п
(9)
где Q
ф
– объем продукции, который фактически изготовлен с начала
эксплуатации машины;
М
н
– нормативная годовая производственная мощность машины;
10
Мельникова Т. В. Методика проведения анализа основных средств организации // Молодой ученый. –
2015. – №8. – С. 71.
23
Т
п
– срок полезного использования машины.
Коэффициент физического износа объектов, фактический срок службы
которых меньше нормативного:
К
ф.и.
= Т
ф
/Т
п
(10)
где Т
ф
– фактический срок службы объекта основных средств с начала
эксплуатации.
Коэффициент физического износа объектов, фактический срок службы
которых превышает нормативный:
К
ф.и.
= Т
ф
/(Т
ф
+ Т
д
) (11)
где Т
д
– возможный дополнительный срок службы объекта сверх
фактически достигнутого в данный момент срока службы.
Указанные коэффициенты могут выражаться и в процентах.
Фактическое состояние объектов основных средств и уровень их
физического износа можно определить основываясь на экспертной оценке,
которую производят технические специалисты, а также с помощью
современных методов технической диагностики.
Степень физического износа, в первую очередь, зависит от уровня
исходного качества труда и технического обоснования конструктивных
решений. На уровень физического износа влияют условия эксплуатации
объектов основных средств – организационно-технические условия их
работы; квалифицированность обслуживающего персонала; уровень
загруженности и соблюдение технологий и режимов эксплуатации
оборудования; качество материалов, которые обрабатывает это
оборудование; защищенность от негативных воздействий окружающей
среды.
Правильная эксплуатация основных средств - важное условие их
сохранности и работоспособности. Увеличение доли устаревших основных
средств приводит к возрастанию экономических потерь экономического
24
субъекта. Старение зданий, сооружений, машин и оборудования требует
повышения затрат экономического субъекта на поддержание их рабочего
состояния. Устаревшая техника очень часто снижает качество товаров и
услуг, а большие затраты на ее содержание зачастую ведут к убыткам
экономического субъекта.
11
Помимо физического (материального) износа основные средства
подвержены и моральному износу, который определяется влиянием на
средства труда нематериальных факторов. Существуют два вида морального
износа. В первом случае, по причине роста производительности труда
стоимость производства средств труда со временем снижается. Вследствие
этого, действующие объекты утрачивают стоимость по мере того, как такие
же средства труда начинают воспроизводиться дешевле. Размер и степень
морального износа первого вида можно рассчитать исходя из следующих
соотношений:
И
м1
= Ф
перв
- Ф
восст
(12)
где И
м1
– стоимостная оценка износа первого вида;
Ф
перв
– первоначальная стоимость основных средств;
Ф
восст
– восстановительная стоимость основных средств.
К
м1
= (Ф
перв
– Ф
восст
)/Ф
перв
*100% (13)
где К
м1
– коэффициент морального износа первого вида.
Смысл морального износа второго вида состоит в том, развитие
научно-технического прогресса помогает создавать новые, более
совершенные и производительные средства труда.
Применение таких средств помогает снизить себестоимость
выпускаемых с их помощью товаров. Экономический субъект, который
располагает новыми основными средствами, приобретает более выгодное
11
Шнайдер О.В., Усольцева И.В. Основные средства: проблемы и методы использования // Вектор науки
Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2013. – № 2. – С. 64 – 72.
25
положении по отношению к экономическому субъекту, который использует
устаревшие машины и оборудование.
12
Вычисление размера морального износа второго вида (И
м2
) для машин
и оборудования используется формула:
И
м2
= Ф
перв
– Ф
нов
*П
перв
/П
нов
(14)
где Ф
перв
– первоначальная стоимость устаревшего оборудования;
Ф
нов
– первоначальная стоимость оборудования нового образца;
П
перв
– производительность (производственная мощность) устаревшего
оборудования;
П
нов
– производительность (производственная мощность) устаревшего
оборудования нового образца.
В современных условиях, чтобы более точно определить возможный
срок полезного использования основных средств следует учитывать износ,
который обусловлен следующими факторами;
- социальными – утрата стоимости вследствие того, что новые
основные средства оказывают более высокий уровень удовлетворения
социальных требований (сокращение степени тяжести и монотонности труда,
возможность творческой активности, повышение уровня безопасности и
комфортности и т.д.).
- экологическими – утрата стоимости, вследствие того, что
действующие основные средства не удовлетворяют растущим требованиям к
охране окружающей среды, новым правилам использования природных
ресурсов.
При планировании воспроизводства основных средств
выделяют частичный и полный износ. Частичный появляется в результате
неравномерности износа отдельных частей, узлов, блоков машин и
оборудования и подлежит возмещению посредством ремонта, модернизации,
реконструкции объектов основных средств.
12
Мельникова Т. В. Методика проведения анализа основных средств организации // Молодой ученый. –
2015. – №8. – С. 73.