15
Под составом основных средств понимают их перечень по
функциональному направлению и материально-вещественное содержание.
Строение основных средств - это процентное соотношение стоимости
отдельных видов основных средств в общей их стоимости.
В процессе анализа устанавливают абсолютную динамику, а также
структурные изменения в составе основных средств учреждения.
Внутри каждой отдельной группы основных средств предусматриваются
подгруппы (подвиды). Классификация основных средств по их видам,
подвидам хорошо отражает степень участия каждого объекта в процессе
функционирования организации. Это является важным моментом при
проведении анализа основных средств предприятий [42, с.108].
Интересным объектом анализа является исследование активной и
пассивной частей основных средств. Это обусловлено тем, что не все основные
средства в одинаковой степени влияют на выполнение функций предприятия.
Такая группировка в известном смысле носит условный характер и зависит от
специфики и рода деятельности организации.
Анализ структуры основных средств осуществляется с помощью
показателей удельного веса активной и пассивной частей основных средств в
общей их стоимости. Данные показатели рассчитываются и анализируются в
динамике за анализируемый период.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются,
то есть утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества,
технико-эксплуатационные возможности, вследствие чего уменьшается их
потребительская стоимость [14, с.65].
Этот показатель Обобщающими показателями состояния основных
средств являются коэффициенты износа и годности. Коэффициент износа
исчисляется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств:
К
из
= И / Ф х 100, (1.1)
16
где К
из
- коэффициент износа, %;
И - сумма начисленного износа основных средств, тыс. руб.;
Ф - стоимость основных отражает состояние изношенности объектов
основных средств и позволяет сделать предварительные выводы о
необходимости их обновления. Более полная картина получится в том случае,
когда расчет будет проведен как в целом по всем объектам учреждения, так и
по отдельным группам основных средств [33, с.88].
Коэффициент годности - это отношение остаточной стоимости основных
средств к первоначальной (восстановительной) или, другими словами, это
разница между единицей (100 %) и коэффициентом износа:
К
г
= Ф
0
/Ф х 100= 100-К
из
, (1.2)
где К
г
- коэффициент годности, %;
Ф
0
- остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.;
Ф - балансовая стоимость основных средств, тыс. руб.;
К
из
- коэффициент износа, %.
Данный коэффициент указывает на то, какая часть (процент) стоимости
основных средств еще пригодна к эксплуатации.
Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало, так и на
конец отчетного периода (года). Причем чем ниже коэффициент износа (выше
коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором
находятся основные средства учреждения.
Однако следует иметь в виду, что приведенные проценты износа
(коэффициенты) лишь относительно характеризуют степень изношенности
основных средств. Экономический износ основных средств, исчисленный по
нормам амортизации, не соответствует их реальному физическому и
моральному износу, который следует оценивать экспертным путем.
Одной из наиболее важных проблем анализа является оценка
технического уровня активной части основных средств. От своевременного их
17
обновления в значительной степени зависит общая эффективность
деятельности учреждения. Основными объектами анализа технического
уровня основных фондов являются показатели изношенности и
эксплуатационной годности активной части основных фондов.
Степень физического износа зависит от многих факторов как внешнего,
так и внутреннего характера действия. К внешним факторам относятся
качество строительно-монтажных работ при возведении зданий, сооружений;
климатические условия; качество и прочность комплектующих, из которых
созданы объекты основных средств, и др. Внутренними факторами являются
уровень эксплуатации основных фондов; степень их загрузки; интенсивность
использования; техническое обслуживание и т.п.
Моральный износ – представляет собой преждевременное, до окончания
срока физической службы обесценивание ОПФ.
Моральный износ первой формы определяется при переоценке ОПФ,
сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной:
, (1.3)
где - первоначальная стоимость ОФ;
- восстановительная стоимость ОФ.
Моральный износ второй формы устанавливается сопоставлением
технических характеристик устаревших ОПФ и новых:
, (1.4)
где - соответственно производительность новой и морально
устаревшей машины.
Учет физического и морального износа необходим для правильного
определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и
замены, норм и суммы амортизации.
18
Амортизация – это возмещение в денежной форме стоимости износа
ОПФ путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в
процессе производства продукцию [59, с.114].
Объектами для начисления амортизации являются основные средства
организации, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и
оперативного управления.
Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости
основных фондов либо их списания в связи с прекращением права
собственности или выходом их из строя [44, с.67].
Амортизация, как процесс перенесения стоимости объектов основных
средств и нематериальных активов на стоимость продукции, работ, услуг,
вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской
деятельности. Включая в себя распределение равноценным способом
стоимости объектов между отчетными периодами. Составляющими в
совокупности срок полезного использования каждого из них, систематическое
включение амортизационных отчислений в стоимость производства или
обращения [64, с.167].
Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств
или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.
Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от
нормативного срока службы. Нормативный срок службы – установленный
нормативными правовыми актами и/или комиссией, организованной по
проведению амортизационной политики, период амортизации отдельных
объектов, ОПФ и/или выделенных групп позиций амортизируемого имущества.
Если установленный норматив завышен, то физический износ наступает
прежде, чем стоимость основного капитала будет перенесена на готовую
продукцию.
19
Амортизация объектов основных средств, принятых к учету после 1
января 1998 г., в соответствии с ПБУ 6/2001 производится одним из следующих
способов начисления амортизационных начислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг) [1, с.128].
Амортизируемая стоимость – это стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления. Годовая норма
амортизационных отчислений рассчитывается как величина обратная
нормативному сроку службы объекта. Амортизация начисляется ежемесячно
линейным и нелинейным способом [25, с.43].
Линейный способ заключается в равномерной, по годам начисляемой
амортизации организацией в течение всего нормативного срока службы или
срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных
активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из
последующих лет срока эксплуатации объекта у одного собственника
совпадают. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя
из амортизируемой стоимости и нормативного срока службы или срока
полезного использования путем умножения стоимости на принятую годовую
линейную норму амортизационных отчислений. Расчет амортизации линейным
способом:
, (1.5)
Или
, (1.6)
где - амортизационные отчисления;
- амортизационная стоимость;
20
– срок полезного использования;
норма амортизации.
Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислений
амортизации в течение срока полезного использования объектом основных
средств или нематериальных активов. Применение этого метода позволяет
возместить большую часть (до 60-75%) стоимости основных фондов уже в
первую половину срока их использования [6, с.73].
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка
с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раз. Норма начисления амортизации в
первом и в каждом из последующих лет может быть различной.
Сумма чисел лет сроком полезного использования объекта определяется
по формуле:
, (1.7)
где – срок полезного использования.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисляемой
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года
недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисляемой исходя
из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения,
принятого организацией [70, с.107].
Оценку основных средств: различают первоначальную, остаточную и
восстановительную стоимость основных средств. [27, с.208].
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по
первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
изготовленных самим предприятием, а так же приобретенным за плату у
других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или
приобретению этих объектов;
- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по
договоренности сторон;
21
- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а так же
неучтенных объектов основных средств выявленных в результате
инвентаризации - по рыночной стоимости на дату оприходования;
- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) не денежными средствами - по стоимости ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией. Фактическими затратами
на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение
его в состояние, пригодное для использования; [46, с.77].
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада
в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При оплате акций акционерного общества не денежными средствами для
определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться
независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенная
учредителями акционерного общества не может быть выше величины оценки,
произведенной независимым оценщиком.
В стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в
Уставный капитал, включаются расходы, связанные с доставкой, а также иные
расходы, непосредственно связанные с вводом в эксплуатацию объектов
основных средств [51, с.60].
Основными задачами финансового учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их
использования; правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и
модернизацию основных средств;
22
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием
и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других
основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов
основных средств [11, с.73].
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения
правильной организации учета наличия и движения основных средств,
расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
1.3 Показатели эффективности использования основных средств
Эффективность использования основных производственных фондов
оценивается с помощью общих и частных показателей их использования.
Общие показатели выражают конечный результат использования всей
совокупности основных фондов [34, с.167].
К ним относятся:
1) фондоотдача (ФО) — отношение стоимости продукции, выпущенной с
использованием основных производственных фондов за год к среднегодовой
стоимости этих фондов:
, (1.8)
где ТП (В) – товарная продукция, руб. (или В – выручка от реализации
продукции, руб.);
- стоимость ОПФ.
Фондоотдача характеризует объем продукции, приходящийся на 1 рубль,
вложенный в основные фонды.
Факторами роста фондоотдачи являются:
- повышение производительности оборудования в результате
технического перевооружения и реконструкции;
23
- повышение коэффициента сменности работы оборудования;
- улучшение использования времени и мощности;
- ускорение освоения вновь вводимых мощностей;
- снижение стоимости единицы мощности;
- замена ручного труда машинным [5, с.111].
2) фондоемкость (ФЕ) — это среднегодовая стоимость основных
производственных фондов, приходящаяся на 1 руб. годового объема
выпускаемой продукции.
Фондоемкость — это показатель, обратный фондоотдаче и определяемый
по формуле:
, (1.9)
Фондоемкость используется для определения потребности в основных
производственных фондах;
3) фондовооруженность (ФВ) — это отношение среднегодовой стоимости
основных производственных фондов к среднесписочной численности
промышленно-производственного персонала предприятия:
, (1.10)
где - среднегодовая численность работников организации.
Если производительность труда на предприятии растет более быстрыми
темпами по сравнению с фондовооруженностью, то это свидетельствует об
эффективном использовании основных производственных фондов предприятия
[48, с.122].
4) рентабельность производства — величина прибыли, приходящаяся на 1
руб. всей совокупности фондов:
, (1.11)
Частные показатели характеризуют уровень использования наиболее
24
активной части основных производственных фондов—рабочих машин и
оборудования. К ним относят:
1) коэффициент экстенсивной загрузки оборудования, характеризующий
уровень использования оборудования во времени. Коэффициент экстенсивного
использования оборудования (Кэкст) определяется как отношение
фактического количества часов работы оборудования к количеству часов
работы по норме
, (1.12)
где tф - количества часов работы оборудования
Tн - количества часов работы по норме
2) коэффициент сменности работы оборудования (Ксм) характеризует
экстенсивное его использование и показывает, сколько смен отработала
единица оборудования:
, (1.13)
где С - сумма отработанных машино-смен в сутки;
К - количество установленного оборудования [50, с.37].
3) коэффициент интенсивной загрузки оборудования, характеризующий
уровень использования оборудования по мощности и производительности.
Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется как
отношение фактической производительности оборудования к нормативной:
, (1.14)
где, Пф - фактической производительности оборудования
Пн – нормативной производительности оборудования
4) коэффициент интегрального использования оборудования (Кинтегр).
Он определяется как произведение коэффициентов экстенсивного и
интенсивного использования оборудования и комплексно характеризует
эксплуатацию его по времени и производительности (мощности):